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案例题：案例1.某制造企业20x7年度企业所得税纳税申请报表中填报的产品销售收入为800万元，扣除成本、费用、税金后，利润总额为-20万元，请你根据如下事项核实计算该企业应纳所得税：（1）企业列入“管理费用”的全年业务招待费10万元；（2）企业职工总数50人，已列支全年工资总额为80万元，该省规定的计税工资标准为每月人均550元；（3）以列支违法经营的罚款和税收滞纳金为0.4万元。（4）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款为16万元，已列入“营业外支出”。（企业所得税税率为25%，销售收入1500万元以下可扣除业务招待费千分之五；公益、救济性捐赠可扣除应税所得额的3%）（1）企业列入“管理费用”的全年业务招待费10万元；（可税前扣除千分之三）超标的业务招待费=10万-800万0.3%=7.6万（2）企业职工总数50人，已列支全年工资总额为80万元，该省规定的计税工资标准为每月人均550元；超标的工资=80万-50人550元12个月=47万（3）已列支违法经营的罚款和税收滞纳金0.4万元违法经营的罚款和税收滞纳金不得提前扣除。（4）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款为18万元，已列入“营业外支出”。（税前可扣除3%）可扣除捐赠=18万元应纳所得额=-20万+7.6万+47万+0.4万+18万=53万元应纳所得税=53万元25%=13.25万元要求：分析上述情况该企业的计算是否正确，为什么？你认为应怎样计算？解：上述情况该企业的做法是不正确的。具体分析如下： （1）企业列入“管理费用”的全年业务招待费10万元，（可税前扣除千分之五） 超标的业务招待费=10万-800万0.5%=6万 （2）企业职工总数50人，已列支全年工资总额为80万元，该省规定的计税工资标准为每月人均550元； 超标的工资=80万-50人550元12个月=47万 （3）已列支违法经营的罚款和税收滞纳金0.4万元，违法经营的罚款和税收滞纳金不得提前扣除。 （4）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款为18万元，已列入“营业外支出”。（税前可扣除3%）可扣除捐赠=（-20万+6万+47万+0.4万+18万）3%=1.542万元超支的捐赠=18万-1.542万=16.458万元应纳所得额=-20万+6万+47万+0.4万+16.458万=49.858万元应纳所得税=49.858万元25%=12.46万元案例2.某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒。20x5年6月份外购项目如下：1、从某县粮库购进玉米价款30万元，增值税专用发票注明进项税为3.9万元。2、外购低值易耗品价款10000元，增值税专用发票注明进项税1700元。3、从农业生产者手中收购玉米10万元，开具收购专用发票。4、从“小规模纳税人”企业购进机器修理配件5000元，取得普通发票。5、购进煤炭100吨，价款12000元，增值税专用发票注明进项税额1560元。6、生产用外购机器设备一台，价款120万元，发票注明的进项税额为20.4万元。该酒厂6月份销售货物情况如下：1、销售给某批发站散白酒2吨，销售收入60万元（不含税）2、销售给某批发企业瓶装白酒800箱，每箱108元（不含税），销售收入86400元。根据上述资料回答下列问题：（1）本月允许抵扣的增值税进项税额为（ B ）元A 57110 B.55260 C.53110 D.64110(2)本月销项税额为（ D ）元A 119795.60 B 221000 C 119397.80 D 116688(3)本月应纳增值税税额为（ C ）元 A 62685.60 B186620 C 61428 D160000(4)本月应纳消费税税额为（ B ）元 A176170 B171600 C175585 D240000案例3.某电视机厂为增值税一般纳税人，主要生产销售新型彩色电视机。20x6年10月发生如下涉税业务：（1）10月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场售价5%的优惠，每台电视机不含税售价2850元，货款全部以银行存款收讫；10月5日，向乙家电商场销售彩电200台。为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4/10、2/20、n/30.本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。（2）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。（3）采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4000元，五年后厂家将全部货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93600元。（4）以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1800元，不含税售价单价3000元。双方均按规定开具增值税发票。（5）10月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。（6）本期共发生可抵扣进项税额400000元（含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额）。该企业财务人员在申报10月份增值税时，计算过程如下：（1）销项税额=285050017%+3000200（1-2%）17%=342210元（2）销项税额=31100（1+17%）17%=4518.8元（3）销项税额=（93600-204000）（1+17%）17%=1976.07元（4）企业未作财务处理。（5）销项税额=（300-5）300017%=150450元本月份应纳增值税=销项税额-进项税额=（342210+4518.8+1976.07+150450）-400000=99154.87元要求：指出企业财务人员计算增值税是否有误，并说明理由。解：（1）税法规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于是先打折后销售，实际上就是按每台2850元的单价销售，无需另开发票。这种销售方式被厂家广泛采用，可按折扣后的金额计算增值税。当然，如果折扣后再另开发票，则不得减除销售额。 对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值税专用发票上先按全额反映，在实际收到折扣后价款后，再按折扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。这种情况，双方均对现金折扣作为财务费用处理（厂家增加、商家减少），折扣部分不得减除销售额。销项税额=285050017%+300020017%=344250元（2）税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。销项税额=（31100+4000）（1+17%）17%=51000元 （3）税法规定：纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 销项税额=93600（1+17%）17%=13600元（4）税法规定：纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。由于是等价交换，并且双方均开具增值税专用发票，因此，该笔业务的销项税额和进项税额相等，即：30002017%=10200元。需要说明的是，如果非等价交换，一方另以货币方式支付部分价差，则支付方应支付的货币部分从销售额中扣除。（5）税法规定销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让（通常是因产品质量问题而提出），应视不同情况进行处理（我国2007年1月1日施行修订后的增值税专用发票使用规定，销货退回具体处理有所不同）；购买方在未付货款且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票的四联单上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。销项税额=（300-5）300017%=150450元本月应纳增值税=销项税额-进项税额 =（344250+5100+13600+10200+150450）-400000 =523600-400000=123600元案例4.某工业企业系增值税一般纳税人，采用实际成本法进行存货日常核算，企业生产的A产品每台含税售价2340元，工厂销售成本1500元/台，原材料、产成品均适用增值税税率17%，城建税税率17%，教育费附加3%，注册税务师对该企业2007年5月份纳税情况进行审查，经核实有关帐、证、发现一些情况列示如下：（1）5月4日，购进低值易耗品一批，取得增值税专用发票上注明价款50000元，税金8500元，月底取得的增值税专用发票未能通过认证，企业账务处理为： 借：周转材料低值易耗品 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500（2）5月10日，用自产A产品15台等价交换原材料一批，双方签订以物易物合同，并且开增值税专用发票，企业账务处理为： A借：原材料 30000 b借：应收账款 35100 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：产成品 35100 贷：应付账款 35100 C借：应付账款 35100 贷：应收账款 35100要求：（1）要求指出存在问题；（2）作相关经济业务正确分录；（3）计算应补增值税、城建税、教育费附加。 解：（1）存在问题 申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内，到税务机关认证，认证通过才能核算当期进项税额并申报纳税。该企业取得的增值税专用发票未能通过认证，其进项税额不能抵扣，应将进项税额转入购进的低值易耗品成本中。 企业基建工程领用生产用料，属外购货物用于非应税项目，其负担的进项税应从当期进项税额中抵扣，企业未作进项税额转出处理，且将资本性支出作为收益性支出处理。 企业以物易物，对换出产品应作营业收入账务处理，企业未作收入处理，漏计收入和销项税额。（2）正确分录： 月底应将经认定不得申报抵扣的进项税额转入低值易耗品成本中借：周转材料低值易耗品 8500 贷：应交税费应交增值税（进项税额）8500借：在建工程 1170 贷：原材料 1000 应交税费应交增值税（进项税额转出）170A借：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付账款 35100 B借：应付账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 C借：主营业务成本 22500 贷：库存商品 22500（3）应补增值税=5100-（-8500-170）=13770元 应补城建税=137707%=963.9元 应补教育费附加=137703%=413.1元案例5.甲烟厂生产某牌子卷烟，某月份有如下经济业务的处理请分析是否正确以及提出改正意见：（注：省略从量计税） 1、销售部领用一批自制烟丝作广告之用，该批烟丝成本4000元，成本利润5%，消费税率30%，财务部所作会计处理如下：借：营业费用 4000 贷：自制半成品 4000 解：分析：自产自用应税消费品应计算交纳消费税。以上没有售价，按组成计税价格计算消费税：消费税计税价格=4000（1+5%）/（1-30%）=6000元分录：借：营业费用 5800（贷方之和） 贷：自制半成品 4000 应交税费应交消费税 600030%=18006某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒，20X5年6月份外购项目如下：1）从某县粮库购进玉米价款30万元，增值税专用发票注明进项税为3.9万元。2）外购低值易耗品价款10000元，增值税专用发票注明进项税1700元。3）从农业生产者手中收购玉米10万元，开具收购专用发票。4）从“小规模纳税人”企业购进机器修理配件5000元，取得普通发票。5）购进煤炭100吨，价款12000元，增值税专用发票注明进项税额1560元。6）生产用外购机器设备一台，价款120万元，发票注明的进项税额为20.4万元。该酒厂6月份销售货物情况如下：1、销售给某批发站散白酒1吨，销售收入20万元（不含税）2、销售给某批发企业瓶装白酒400箱，每箱（每5斤）1200元（不含税），（粮食白酒店消费税率为20%，定额税每斤（500克）0.5元根据上述资料回答下列问题：（1）本月允许抵扣的增值税进项税额为（ B ）元 A 57110 B.55260 C.53110 D.64110(2)本月销项税额为（ B ）元A 119795.60 B 115600 C 119397.80 D 116688(3)本月应纳增值税税额为（D ）元 A 62685.60 B186620 C 61428 D60340(4)本月应纳消费税税额为（ C）元 A176170 B171600 C13900 D2400007.某制造企业20x7年度企业所得税纳税申请报表中填报的产品销售收入为800万元，扣除成本、费用、税金后，利润总额为20万元，经审核有如下事项：（1）企业列入“管理费用”的全年业务招待费10万元；（2）已列支全年工资总额为100万元，该税务机关审核认定合理范围的工资额80万元；（3）已列入“营业外支出”。违反订货合同罚款2万元和税收滞纳金1万元。（4）企业符合税法范围的公益性捐赠款为16万元，已列入“营业外支出”，该制造企业的有关计算调整如下：（1）超标的业务招待费=10-1060%=4万（2）超标的工资=100-80=20万元（3）已列支出违反订货合同罚款2万元和税收滞纳金1万元调整增加应纳税所得额（4）应纳所得额=20+4+20+3=47万元（5）应纳所得税4725%=11.75万元要求：分析上述情况该企业的计算是否正确，为什么？你认为应怎样计算？（已知企业所得税税率25%，业务招待费扣除标准为其发生额的60%，但最高不是超过年销售收入的5公益性捐赠可扣除年度利润总额的12%）解：该企业的有关调整计算有误，具体分析如下：（1）标的业务招待费=10万-800万0.5%=6万（1060%=6，但最高限额是8005%）（2）超标的工资计算正确（3）列支“营业外支出”违反订货合同罚款2万元可以税前扣除，百税收滞纳金1万不得扣除，增加应纳税所得额（4）捐赠款不得全部在税前扣除：可扣除捐赠2012%=2.4万元 超支的捐赠16-2.4=13.6万元（5）应纳税所和20+6+20+1+13.6万元 应纳所得税60.6万元25%=15.15万元8.某制造企业20x7年度企业所得税纳税申请报表中填报的产品销售收入为800万元，扣除成本、费用、税金后，利润总额为-8万元，经审核有如下事项：（1）企业列入“管理费用”的全年业务招待费10万元；（2）企业职工总数50人，已列支全年工资总额为100万元，该省规定睥计税工资标准为每月人均1600元。（3）已列入“营业外支出”。违反订货合同罚款1万元和税收滞纳金0.4万元。（4）企业符合税法范围的公益性捐赠款为16万元，已列入“营业外支出”，该制造企业的有关计算调整如下：（1）超标的业务招待费工=10万-800万3%=7.6万（2）超标的工资100万元0.1612=4万（3）已列支违反订货全同罚款1万元和税收滞纳金0.4万元调整增加应纳税所得额（4）应纳所得额=-8万+7.6+4+1.4=5万元（5）应纳所得税=5万元25%=1.25万元要求：分析上述情况该企业的计算是否正确，为什么？你认为应怎样计算？（已知企业所得税税率为25%，销售收入1500万元以下可扣除业务招待费千分之五，公益性捐赠可扣除应税所得额10%）解：该企业的有关调整计算有误，具体分析如下：（1）超标的业务招待费=10万-800万5%=6万（2）超标的工资计算正确（3）列支“营业外支出”违反订货合同罚款1万元可以税前扣除，而税收滞纳金0.4万元不得扣除，增加应纳税所得额（4）捐赠款不得全部在税前扣除。可扣除捐赠=（-8+6+4+0.4+18）10%2.04万元 超支的捐赠=18-2.04-15.96万元（5）应纳税所得税-8+6+4+0.4+15.96=18.36万元 应纳所得税=18.3625%=4.59万元9“三鹿毒奶粉”事件的爆发，引发了全社会对我国奶制品的担忧，据国家工商总局的统计资料显示，截至2008年9月23日，下架退市问题奶制品7074吨，为消费基金退然奶制品6145吨，对于“三鹿毒奶粉”事件中牵涉到的奶制品生产企业来说，召回和销毁问题产品虽然是出于拨云见日不稳定昨履行社会责任社会责任的需要，但税务处理不容忽视，请你运用所学的相关知识，分析以下问题。（1）对奶制品企业销毁问题产品发生的损失是否属于正常损失，原因是什么？（2）奶制品企业销毁问题产品所包含的进项税额税务上应如何处理？理由是什么？（3）对于退抑郁奶制行为应如何进行会计处理？请列明具体的会计分录（金额可略）解（1）不属于正常损失。原因是“三鹿毒奶粉”事件中牵涉到的奶制品生产企业来说，召回和销毁，不同于通常所说的企业生产经营中的工艺损耗成保管中的挥发等合理的自然损耗，应当列入非正常损失。（2）奶制品企业销毁的产品所包含的进项税额税务上应作增值税进项税转出处理。根据中华人民共和国增值税暂行条例规定：非正常损失的购进货物以及“非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进进货或者应税劳务”其进项税额不得从销项额中抵扣，应作进项税转出处理。（3）会计处理分录销售退回时，销售球节 同时，作进项转出处理并冲回成本 借：库存商品借：主营业务收入 待处理财产损溢流动资产损失贷：银行存款/现金 贷：主营业员成本应交税费应交增值税（销项税额）（红字） 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 10某商业企业为增值税一般纳税人，主要从事商品流通业务，附带经营小吃，台球以及无线电修理修配业务，经营的商品有A.B.C三种，其中A适用增值税为17%B适用增值税为13%，C属于免税商品，200X年9月份，销售A商品取得收入120000元，销售B商品取得收入100000元，销售C商品取得收入80000元，经营饮食业取和暇入30000元提供台球取得收入10000元，提供修理修配劳务取和收入12000元。本月份购进货物取得增值税专用发票注明的进项税额为5100元，该企业取款得的各项收入均为含税收入，且均不