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会计人员从业资格考试辅导会计基础 第六章会计账簿本章所讲的会计账簿是会计报表与会计凭证的中间环节，承上启下，对于会计核算至关重要。本章的主要内容包括：一是会计账簿的概念和分类。账簿按其用途、账页格式和外形特征等不同标准进行分类。二是会计账簿的内容、启用与记账规则。三是会计账簿的格式和登记方法。四是对账。对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对。五是错账查找与更正方法。错账更正方法主要有划线更正法、红字更正法、补充登记法。六是结账。第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义：1.通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息；2.通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息；3.通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息；4.通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。二、会计账簿与账户（一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。两者之间的区别在于账户具有一定的格式和结构，在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。 （二）账户的基本结构在会计实务中账户的基本结构通常简化为T字型（丁字型）账户，T型账户的基本结构如下：通过账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标，分别是期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。期末余额期初余额本期增加发生额-本期减少发生额。账户基本结构包括：账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 （三）账簿与账户的关系（形式与内容）账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。【例题单选题】账户余额的计算公式是（）。A.期末余额上期期初余额本期增加发生额本期减少发生额B.期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额C.期末余额上期期初余额本期减少发生额本期增加发生额D.期末余额期初余额本期减少发生额本期增加发生额正确答案B三、会计账簿的分类账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征进行划分。见下表所示。分类内 容按用途分类（1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记。序时账簿通常有两种，普通日记账、特种日记账。在实际工作中，因经济业务的复杂性，一般很少采用普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。【注意】备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。（2）分类账簿。分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。（3）备查账簿。是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。备查账簿可以由各单位根据需要进行设置。按账页格式分类（1）两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。（2）三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。（3）多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。（4）数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。按外型特征分类（1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。（2）活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。通常各种明细分类账一般采用活页账形式。（3）卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。日记账总分类账、订本账封面：内部账页：举例：三栏式活页账多栏式固定资产卡片账【例题单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.日记账正确答案B答案解析本题考核总分类账的概念。【例题单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化较为详细会计信息的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.记账凭证正确答案A答案解析本题考核明细分类账的概念。【例题单选题】能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.日记账 正确答案D答案解析本题考核日记账的概念。【例题单选题】一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.日记账 正确答案C答案解析本题考核备查账簿。【例题单选题】日记账的最大特点是（）。A.按现金和银行存款设置账户B.可以提供现金和银行存款的每日发生额C.可以提供现金和银行存款每日的动态和静态资料D.随时逐笔顺序登记并逐日结出余额 正确答案D答案解析本题考核日记账。【例题多选题】账簿按用途分类包括（）。A.日记账B.分类账C.备查账D.总账 正确答案ABC答案解析本题考核会计账簿的分类。【例题多选题】账簿按格式分类包括（）。A.三栏式账簿B.多栏式账簿C.数量金额式账簿D.卡片式账簿E.活页式账簿 正确答案ABC答案解析本题考核会计账簿的分类。选项DE属于外形特征分类。【例题多选题】账簿按其用途分类，分为（）。A.总账账簿B.分类账簿C.备查账簿D.序时账簿正确答案BCD答案解析本题考核会计账簿的分类。【例题单选题】下列账簿格式中，不属于按用途分类的是（）。A.活页账B.分类账C.日记账D.备查账正确答案A答案解析本题考核会计账簿的分类。【例题单选题】在我国，单位一般只针对（）采用卡片账形式。A.库存商品明细账B.银行存款日记账C.应交增值税明细账D.固定资产明细账正确答案D答案解析本题考核会计账簿的分类。A采用数量金额式，B采用三栏式，C采用活页多栏式。【例6-2】下列账簿不宜采用三栏式账页格式的是（）。A.总账B.原材料C.实收资本明细账D.管理费用明细账正确答案BD【例6-3】下列账簿应采用多栏式账页格式的是（）。A.总账B.原材料C.实收资本明细账D.管理费用明细账正确答案D【例6-4】企业临时租入固定资产时应在（）中登记。A.总账 B.明细账C.备查账 D.无需在账簿中做任何登记正确答案C第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容1.封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。2.扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。该表格式参见教材P71表5-4。3.账页基本内容包括：（1）账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户）；（2）登记账户的日期栏；（3）凭证种类和号数栏；（4）摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）；（5）金额栏（记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额）；（6）总页次和分户页次。启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。账皮（三）会计账簿的记账规则1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.在下列情况下，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。6.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。公司名称：静安公司应收账款明细账8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转次页。【例题多选题】在账务处理中可用红色墨水的情况有（）。A.过次页账 B.总账C.更正会计科目和金额同时错误的记账凭证D.更正会计科目正确，多记金额的记账凭证 正确答案BCD答案解析本题考核记账规则。在下列情况下，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。【例题多选题】下列情况，可以用红字记账的有（）。A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内登记增加数C.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录D.冲销账簿中多记录的金额正确答案ACD答案解析本题考核记账规则。B登记减少数时，才可以使用红色墨水记账。【例题多选题】下列情况，可以使用红色墨水记账的是（）。A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记增加数B.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数C.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额内登记正数余额D.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额内登记负数余额正确答案BD答案解析本题考核记账规则。红字表示冲减，登记负数。【例6-6】下列关于银行存款日记账过此页表述中正确的有（）。A.应将本页合计数结转下页B.将月初至本页止的发生额合计结转下页C.应将年初至本页止的发生额合计结转下页D.直接将余额结转下页正确答案B9.实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法会计核算中常用的日记账是特种日记账。特种日记账汇总登记同一类经济业务事项，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，并有利于会计人员分工记账（可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务事项），从而提高效率。常见的特种日记账主要指库存现金日记账和银行存款日记账。（一）库存现金日记账的格式和登记方法1.库存现金日记账的格式 库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式库存现金日记账，都必须使用订本账。（1）三栏式库存现金日记账的格式特点：设借、贷、余三栏；登记：逐日逐笔的进行登记。【例题单选题】三栏式账簿是设置有（）三个基本栏目的账簿A.日期、摘要、余额B.日期、借方、贷方C.摘要、借方、贷方D.借方、贷方、余额正确答案D2.库存现金日记账的登记方法库存现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额本日收入-本日支出本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。库存现金日记账多栏式现金日记账。借、贷方分设的多栏式库存现金日记账的登记方法是：先根据有关库存现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关库存现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出日记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。（二）银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按会计主体在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照先后顺序进行登记。对于将现金存入银行的业务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。【例题多选题】企业会计实务中，必须采用订本式的账簿有（）。A.固定资产总账B.固定资产明细账C.现金日记账 D.原材料总账 正确答案ACD【例6-7】下列关于库存现金日记账登账依据的表述中正确的有（）。A.收入栏根据现金收款凭证登记 B.支出栏根据现金付款凭证登记C.收入栏根据现金收款凭证与银行付款凭证登记D.支出栏根据现金付款凭证与银行收款凭证登记正确答案BC答案解析本题考核库存现金日记账登账依据。二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式 常用格式：三栏式总分类账（订本账）；格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。登记方法：（3种）（1）根据会计凭证（记账凭证）逐笔登记；（2）根据科目汇总表汇总进行登记；（3）根据汇总记账凭证进行登记。三栏式总分类账的登记举例【例题判断题】总分类账户最常用的格式为三栏式。（）正确答案三、明细分类账的格式和登记方法明细分类账是根据二级账户或明细账户开设的，通常有三种格式：三栏式、多栏式、数量金额式三种。1.三栏式明细分类账的格式及登记特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。登记：逐日逐笔的进行登记。适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。公司名称：红星公司应收账款明细账2010年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000020000借50000【例题多选题】下列账簿可采用三栏式账页的有（）。A.材料明细账 B.其他应收款总账C.库存商品明细账D.银行存款日记账 正确答案BD答案解析选项A、C选择数量金额式。2.多栏式明细分类的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。登记：逐日逐笔的进行登记。适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。管理费用明细账3.数量金额式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。登记：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记。适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。材料名称：A材料 原材料明细账 单位：千克4.横线登记式将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。适用于：材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。（二）明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。对于只设有借方的多栏式明细分类账，平时在借方登记“制造费用”、“管理费用”、“主营业务成本”等账户的发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额，所以平时如果发生贷方发生额，应该用红字在多栏式账页的借方栏中登记表示冲减；对于只设有贷方的多栏式明细分类账，平时在贷方登记“主营业务收入”、“营业外收入”等账户的发生额，借方登记月末将贷方发生额一次转出的数额，所以平时如果发生借方发生额，应该用红字在多栏式账页的贷方栏中登记表示冲减。明细分类账一般应于会计期末结算出当期发生额及期末余额。【例题6-8】下列关于账簿使用的表述中正确的有（）。A.库存现金日记账应使用订本式B.总账应当使用订本式C.总账可以使用数量金额式账页D.明细账可以使用活页式正确答案ABD【例题6-9】下列关于明细账登记方法的表述中正确的有（）。A.明细账根据记账凭证登记B.应收账款明细账应逐日逐笔登记C.原材料明细账可以汇总登记D.固定资产明细账应逐日逐笔登记正确答案BCD答案解析本题考核明细账登记方法。明细账根据会计凭证登记。（三）总分类账和明细分类账的平行登记平行登记是对所发生的每一笔经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面要记入该总分类账户所属的明细分类账户的方法。平行登记的要点是同期、同向、等额，即所属会计期间相同、借贷方向相同、记入总分类账的金额与记入明细账的合计金额相等。有关总分类账和明细分类账的平行登记，参考教材P126例题6-10。第四节对账对账就是核对账目，即对账簿、账户记录的正确与否所进行的核对工作。对账工作是为了保证账证相符、账账相符和账实相符的一项检查性工作，其目的在于使期末用于编制会计报表的数据真实、可靠。 对账工作一般在月末进行，即在记账之后、结账之前进行。对账是把会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券等的相关资料和情况进行核对，包括与往来单位或者个人进行的相关核对。一些基础性工作，一般应在平时进行对账。若遇有特殊情况，比如有关人员因工作调动而办理移交手续之前，或者发生非常事件后，也应随时进行对账。对账工作的主要内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对。 一、账证核对 账证核对就是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。二、账账核对账账核对就是核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账账核对的内容包括：1.所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符；2.所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符；3.所有总账账户余额合计与其所属明细分类账余额合计是否相符；4.总分类账与序时账核对，即现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符；5.明细分类账之间的核对，即会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账是否相符。三、账实核对账实核对就是各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。造成账实不符的原因是多方面的，如财产物资保管过程中发生的自然损耗；财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；发生意外灾害等。因此，各单位一般需要通过定期的财产清查来弥补这方面的漏洞，保证会计信息的真实、可靠，提高会计主体的管理水平。账实核对的内容包括：1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额应于每日终了与现金实际库存数相核对，不准以借条抵充现金或挪用现金，要做到日清月结。2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送会计主体的银行对账单相核对，一般应每月至少核对一次。3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。材料、产成品、固定资产等财产物资明细分类账的账面余额，应与实有数量相核对。4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。各项应收款、应付款、银行借款等结算款项，以及应交税费等，应定期寄送对账单同有关单位进行核对。【例题6-11】银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额核对是账账核对。（）正确答案第五节错账更正方法一、错账查找的方法在对账过程中，可能发生各种各样的差错。产生差错的原因可能是重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反，从而影响会计信息的正确性，如发现差错，会计人员应及时查找并予以更正。常见的差错查找方法有以下几种。分 类内 容1.全面检查（1）顺查法全面检查查找的工作量大，适用于错账较多，难以确定查找方向与重点范围的情况。（2）逆查法从错账的位置开始，逆向查到错误的原因。工作量会减少，实际工作中使用较多。2.局部检查（1） 差数法（适用于：重记、漏记）差数法是按照错账的差数查找错账的方法。如会计凭证上记录的是：借：应交税费应交营业税5 250贷：银行存款5 250若会计人员在登记明细账时漏记了营业税5 250元，那么在进行应交税费总账和明细账核对时，就会出现总账借方余额比明细账借方余额多5 250元的现象。对于类似差错，应由会计人员通过回忆相关金额的记账凭证进行查找。（2）尾数法（适用于：发生的角、分的差错可以只查找小数部分）可提高查错的效率。如只差0.06元，只需看一下尾数有“0.06”的金额，看是否已将其登记入账。（3）除2法（适用于：借、贷方不平，且差数为偶数）当账账、账证或账实不符，且差数为偶数时，应首先检查记账方向是否发生错误。在记账时，有时由于会计人员疏忽，错将借方金额登记到贷方或将贷方金额登记到了借方，这必然会出现一方合计数增多，而另一方合计数减少的情况，其差额恰是记错方向数字的1倍，且差数是偶数。对于这种错误的检查，可用差错数除以2，得出的商数就是账中记账方向的反方向数字，然后再到账目中去寻找差错的数字就有了一定的目标。如：借：其他应收款总务科500贷：库存现金500登记明细账时，错把其他应收款登记入贷方，总账与明细账核对时，就会出现总账借方余额大于明细账借方余额1 000元，将1 000元除以2，正好是贷方记错的500元。（4）除9法（适用于：数字写小、数字写大、数字颠倒）一是将数字写小。如将300元误记为30元，错误数字小于正确数字9倍。查找的方法是以差数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。上例差数270元（30030），将差异数除以9商30元，这30元为错数，扩大10倍后即可得出正确的数字300元。二是将数字写大。如将40写成400错误数字大于正确数字9倍。查找方法是以差数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。上例差数360元（40040），将差异数除以9商40元，这40元为正确的数字，扩大10倍后即可得出错数400元。三是数字颠倒。如将8 714元误记为8 174元其差异数540元（87148174），将差异数除以9，得60元，根据商数的首位是6，则可判断颠倒的两个数字差异是6这样在账簿记录中就可查找百位数与十位数之间的下列数字1与7、 2与8、3与9等。即查找17、28、39中哪一个数字颠倒了，当查到17这个数字时就可结合该项业务的会计凭证核对其是否将8 714误记成8 174。二、错账更正方法账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法更正。（一）划线更正法适用范围：划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。 注意：如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划线更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。更正方法与步骤更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。注意：使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。（二）红字更正法红字更正法，又叫红字冲账法。这种方法适用于以下两种情况：1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法及步骤（1）用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。 （2）用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。（3）用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日号凭证错误” 。（4）用蓝字登记有关账户，以更正错账。【举例】企业管理部门2011年1月15日领用原材料50 000元。填制的记账凭证及账簿记录如下： 1.编红字冲销凭证。记账凭证借：制造费用50 000贷：原材料50 0002.红字记账，冲销错账。 3.编蓝字更正凭证。记账凭证借：管理费用50 000贷：原材料50 0004.蓝字记账，更正错账。2.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法及步骤填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日号凭证多记金额”。用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。 【举例】企业管理部门2011年1月15日领用原材料50 000元。填制的记账凭证及账簿记录如下： 1.编红字冲销凭证记账凭证借：管理费用450 000贷：原材料450 0002.红字记账，冲销多记金额。三、补充登记法记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法及步骤填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日号凭证少记金额”。用蓝字登记有关账户，补记少记金额。 补充登记举例【举例】企业管理部门2011年1月15日领用原材料50 000元。填制的记账凭证及账簿记录如下： 1.编蓝字补充凭证。记账凭证借：管理费用45 000贷：原材料45 0002.蓝字记账，补记少记金额。 【例题单选题】如果企业的记账凭证正确，在记账时发生错误导致账簿记录错误，则应采用（）进行更正。A.划线更正法B.平行登记法C.补充登记法D.红字更正法正确答案A【例题多选题】可用于更正因记账凭证错误而导致账簿登记错误的方法有（）。A.划线更正法B.红字冲正法C.补充登记法D.除9法正确答案BC【例题多选题】企业收回货款1 300元存入银行，会计在记账中将金额填为13 000元并已入账。其错误的更正方法应是（）。A.划线更正法更正B.用红字借记“应收账款”账户13 000元，贷记“银行存款”13 000元C.用蓝字借记“银行存款”账户1 300元，贷记“应收账款”1 300元D.用红字借记“银行存款”账户11 700元，贷记“应收账款”11 700元正确答案ABC答案解析本题目属于凭证有误导致账簿记录有误的情况，会计记账是指的会计编制记账凭证的过程，不要误解为登记账簿。第六节结账结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务事项全部登记入账后，计算出本期发生额和期末余额。为了了解某一会计期间（月份、季度、年度）的经济活动情况，考核经营成果，必须在每一会计期间终结时进行结账。同时，结账工作也是编制会计报表的先决条件。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。 结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。 一、结账的程序结账一般包括以下程序：【例6-17】下列属于结账程序的有（）。