增值税的纳税核算.doc

增值税的纳税核算增值税的概念增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值税的性质按征税对象分类，增值税是对流转额的征税；按税收管理和使用权限分类列为中央地方共享税；按税收与价格的关系分类属于价外税；按税负是否易于转嫁分类，属于为间接税；按计税标准分类，属于从价税。属于工商税，属于货币税。增值税的起源欧洲是近现代经济发展的主导区域，在欧洲近代税制的发展早期，间接税往往是作为辅助的税种发展起来的，税率也较低，而原来的主要税种以直接税为主，尤侧重与不动产有关的税种，伴随工业社会的到来，财富的形式发生了一定的变化，与生产有关的产品以及服务逐渐变为课税的主要对象。因此产生了营业税。涉及货物销售和服务提供的传统营业税因具重叠征税的性质（重叠征税即每经过一道销售环节即课征一次税），其弊端逐渐被人们所认识。法国在1917年至1954年前的三十多年里曾进行过多次重大的营业税税制改革，改革的动因包含有多重因素。第一， 有的营业税因税率过低而无法形成有效的财政收入；第二， 有的营业税因在单一环节（最后销售环节）课征而偷漏税过于严重，产生多重负面影响最终导致税改；第三， 由于营业税的重叠征税性质，在相当程度上鼓励了企业的兼并与一体化，以减少流转环节，在这个过程中中小企业逐渐处于弱势地位，形成社会制度的不公平；第四， 重叠征税的税种对出口货物的退税不易处理。传统营业税的弊端可以说是世界范围内实行营业税国家的共性问题，故在上世纪第二个十年已有学者在研究营业税的改进并提出增值税之概念。美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（T S Adams）是提出增值税概念的第一人,他于1917年在国家税务学会营业税（The Taxation of Business）报告中首先提出了对增值额征税的概念，指出对营业毛利（销售额进货额）课税比对利润课税的公司所得额好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于增值额。1921年，亚当斯在美国经济季刊发表联邦所得税的基本问题（Fundamental Problems of Federal Income Taxation）进一步提出，将企业负担的租税改为销售额的形态，准许销售税与购入税相互抵扣。美国哥伦比亚大学的卡尔. 肖普（Pr C.S.Shoup）教授对推动增值税的实施直接做出过贡献。经过漫长的思想发展过程，在二战结束之后，肖普教授领导了一个专家小组在日本推广增值税，据日本金子宏教授记载，1950年日本国基于肖普建议，增值税曾作为代之于事业税的税种被采用，但未及实施即于1954年被废止。卡尔. 肖普（Pr C.S.Shoup）教授在上世纪90年代仍在进行有关增值税的写作。而以税抵税的发票模式却是法国人洛雷（Maurice Laure）的创造。1954年，时任法国税务总局局长助理的莫里斯洛雷积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被誉为增值税之父。洛雷也承认在此之前有许多增值税的思想家，承认肖普教授的作用，而他能做的就是默默地耕耘，并在关键时刻使增值税的思想发光。对发明增值税，法国人有一种特别的自豪感。目前，增值税的应用与推广在全世界已成为现实。但1954年法国采用这个税种的时候，它只不过是被看作一种特殊类型的消费税，并没有引起外国的多大兴趣。增值税今天能为世界各国所接受和采用，是一种实践的结果，而不是出于某个思想家的宏伟构思。由于增值税制需通过议会立法通过，而当时法国议会如同战国时代，政治利益集团相互间的倾轧极为频繁、剧烈，使增值税在法国的实施并非一帆风顺。1。征税范围A.在中国境内销售或进口的货物，是指除不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内的所有用于销售的商品，起运地在中国，无论是收到货币还是其他利益，均视为有偿销售行为，B.在中国境内加工、修理修配劳务C.特殊项目（期货、银行销售金银、死当、集邮商品生产调拨及邮政部门以外的单位和个人销售）视同销售（代销、销售代销、两个机构之间的移送、自产委托加工货物用于非应税项目或集体福利或个人消费、自产委托加工及购买货物用于投资分配及无偿赠送）混合销售兼营非应税劳务但分不清营业额的D.特殊规定 非批准融资租赁业务单位，租赁货物所有权转让给随租方，征增值税 即征即退（导向废物利用） 减半征收（煤矸石煤泥油母页岩和风力生产的电力、部分新型墙体材料） 黄金（非标准黄金免，标准黄金通进黄金交易所即征即退） 废旧物资（回收单位回收旧货直接销售免）2。税率A.小规模（生产型100万以下，批发零售180万以下）征收率 商业4%其他6%B.一般纳税人生产型100万以上，或30-100万，但会计核算健全，能准确核算进销项；批发零售180万以上；成品油加油站无销售额限制。基本税率17%，低税率13%（粮食食用油、气、图书报纸杂志、农业用品、金属非金属矿先产品）。C.自来水公司6%，小规模安装税控机可按17%抵扣，寄售店代销寄售物品、典当业销售死当物品、免税商店零售免税货物由6%调到4%D.免税：自产农产品、避孕药品和用具、古旧图书、直接用于科学研究试验和教学的进口仪器设备、外国无偿援助的进口物资和设备、符合同家要求的同内投资项目在投资总额内进口的自用设备、残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品、个人销售自己使用过的除游艇摩托车汽车以外的物品3。计算销项：销售额*税率A.销售额指价款及价外费，除增值税、代扣代缴消费税、代垫运费B.特殊销售：折扣销售、以旧换新、还本销售、以物易物、包装物押金（啤酒黄酒包装押金特殊性）、旧货（4%征收率减半，机动摩托车游艇未超过原值免）、视同销售（平均价格或组价）进项：A.允许抵扣：从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税额、从海关取得完税凭证上注明的增值税额、农产品13%、运费7%、废旧物资10%B.不允许抵扣（进转出）：购进固定资产、购进用于非应税项目的货物或应税劳务、购进用于免税项目的货物或应税劳务、购进用于集体福利或个人消费的货物或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物或应税劳务、未取得并保存增值税扣税凭证或未垵规定注明增值税额及其他有关事项应纳税额=当期销-当期进A.当期B.不足抵可结转下期继续抵C.各种返还收入按平销返利行为冲减当期进项，不得开具增值税票小规模应纳税额=销售额*征收率电力产品A.发电企业：具备一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业，按一般纳税人的计算方法计算并向其机构所在地申报纳税不具备一般纳税人资格具不具备一般纳税人核算条件的非独立核算企业按核定税率预缴增值税B.供电企业：由能独立核算的供电企业所属区县级供电企业，能核算销售额外负担的，按核定的预征率预征增值税；不能独立核算的由上级供电企业预缴（销售额包括各种价外费用C.月末结算缴纳增值勤税：应补税额=应纳税额（销-进）-预缴增值税4。特殊经营行为A.兼营不同税率的货物或应税劳务：分别核算，否则从高适用税率B.混合销售：以增值税项目为主（货物销售超过50%）兼营非应税劳务的混合销售行为，视为销售货物，征增值税。其他混合销售行为视同销售非应税劳务，交营业税。C.兼营非应税劳务：分别核算，否则一并征收增值税5。纳税申报A.纳税义务时间直接销售货物或应税劳务：收到销售额或索款凭证，并将提货单交给买方当天托收承付或委托收款方式：办妥托收手续当天賖销或分期收款：合同约定收款日预收款：货物发出当天委托代销：收到代销清单视同销售：货物移送当天进口：报关进口当天B.纳税期限以1个月为一期纳税：期满之日起10日内申报以1、3、5、10、15为一期纳税：期满之日起5日内预缴，次月1-10日申报并结清进口货物：海关填发税款缴纳书之日起15日内C.纳税地点固定业户：机构所在地主管税务机关，分支机构与总机构应分别纳税，经批准可汇总申报纳税固定业户到外县市：机构所在地开具外出经营活动证明，向机构所在地申报，未开具的在销售地早报，未在销售地申报则由机构所在地补征非固定业户：销售地，未销售地申报纳税，由机构所在地或居住地主管税务机关补征进口货物：报关地海关D.申报管理一般纳税人小规模纳税人E。增值税专用发票管理6。进口货物A.进口货物范围：申报进入中国海关境内的货物，B.减免税：“来料加工、进料加工”进料及零部件加工后复出口，对进口料件免税或减税（不能加工复出口，而是转内销的，应补税）C.纳税人：海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人D.计算：组成计税价格=关税完税价格（成交价为基础的到岸价）+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格*税率E.进口货物的税收管理：纳税义务时间：报关当天 纳税地点：报关地海关 纳税期限：海关填发税款缴款书之日起15日内 7。出口货物退免税（增值税零税率、免消费税）基本政策：出口免税并退税（退还出口前实际承担的税收）、出口免税不退税（出口前一道环节免税）、不免也不退（禁止出口货物：天然牛黄、麝香、白银等）适用范围：四个条件：必需为增值税征税范围、必须报关离境、必需作销售处理、必须出口收汇并核销A免税并退税生产企业有经营出口权的外贸企业特定出口（混合销售、视同销售。）B只免不退（小规模、免税货物、。）C不免也不退（计划外出口、禁止出口。）D视同自产产品予以退税退税率：17%、13%、11%、8%、6%、5%计算A“免、抵、退”当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额当期免抵退不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口物退税率）整理汇总公式：当期应纳税额=当期内销货物销项税额-当期进项税额+（出口货物离岸价*外汇牌价-免税购进原材料价格）*（出口货物征税率-出口物退税率）-上期留抵税额免抵退税额=出口货特离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率整理汇总公式：免抵退税额=（出口货物离岸价*外汇牌价-免税购进原材料价格）*出口货