第九章_资产减值准备与资产损失核销23-240.doc

第九章 资产减值准备与资产损失核销（1）一、 单项选择1、资产减值准则不适用的资产类型包括（ A ）。A消耗性生物资产 B商誉 C资产组 D按成本模式计量的投资性房地产2、期末，企业资产减值损失应转入（ A ）科目。A本年利润 B管理费用 C利润分配 D营业外支出3在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是( C )。 A固定资产 B专利技术 C商誉 D金融资产4. 对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的( C )确定。A卖方出价 B市场平均价C买方出价 D最新出价5企业合并所形成的商誉，至少应当在每年( C )进行减值测试。 A年度开始 B年度中间 C年度终了 D任何时候 6丙公司为上市公司，2007年1月12日，丙公司以银行存款6 000万元购入一处土地使用权，使用期限为10年，公司对该土地使用权以成本模式计量，2008年和2009年末，丙公司预计该土地使用权的可收回金额分别为4 000万元和2 800万元。丙公司于每年末对该土地使用权计提减值准备。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年7月l日的账面余额为( D )万元。 A2 450 B2 600 C3 150 D3 250二、 多项选择1、资产减值准则适用的资产类型包括（ ABCD ）。A固定资产 B控制、共同控制或重大影响下的长期股权投资 C总部资产 D生产性生物资产 E投资性房地产2、预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑（ ABCDE ）等因素。A资产的预计未来现金流入 B与资产的预计未来现金流入有关的现金流出C资产的使用寿命 D折现率 E资产寿命结束时发生的净现金流量3、预计资产未来现金流量时，应综合考虑（ ABCDE ）因素。A以资产的当前状况为基础 B不包括筹资活动产生的现金流量C不包括所得税收付产生的现金流量 D对通货膨胀的考虑应和折现率一致E内部转移价格应予调整4、预计外币未来现金流量的现值的顺序是（ DBCEA ）。（要求按顺序排序）A按折现当日即期汇率折算成本位币 B选择结算货币适用的折现率C按结算货币折现 D以结算货币为基础预计未来现金流量E选择结算当日即期汇率 5、资产账面价值抵减后不得低于下列哪三项之中的最高者。（ ABE ）A该资产的公允价值减去处置费用后的净额 B该资产预计未来现金流量的现值 C该资产的实际成本 D该资产的公允价值 E零 6、下列表明资产可能发生了减值的迹象中，属于企业内部信息来源的是( ABCD )。A. 资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额B. 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏C. 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 D. 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于预期7、预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括( BCD )。A与将来可能会发生的、已经作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量B与将来可能会发生的资产改良有关的预计未来现金流量C筹资活动产生的现金流入或者流出D与所得税收付有关的现金流量8、如果特定资产的报酬率难以从市场上直接获得，企业应当采用替代报酬率以估计折现率，可以考虑对( ABD )进行适当调整后，作为替代报酬率。A加权平均资本成本 B增量借款利率C企业期望利润率 D其他相关市场利率9、 资产减值损失确认后，应重新调整资产的( ACD )。A折旧率 B预计净残值C折旧额 D摊销额10、资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括（ ABCD ）。A资产组 B资产组组合C. 按合理方法分摊的商誉 D按合理方法分摊的总部资产部分11、企业计提的下列各项资产减值准备，应计人“资产减值损失” 的有（ ABCD ）。A坏账准备 B固定资产减值准备C. 存货跌价准备 D无形资产减值准备三、 判断题1、可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。（ F ）2、企业合并形成的商誉，是企业的一项资产，不允许对其摊销，而是进行减值测试。（ T ）3、根据增长率估计资产未来现金流量时，增长率应不超过企业经营的产品、市场、所处的行业或所在地区的长期平均增长率。（ T ）4、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 （ T ）5、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间做相应调整。（ T ）6、资产组的各项资产构成通常不能随意变更。（ T ）7、几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品均供内部使用，也应当在符合相关规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。（ T ）8、资产组的账面价值应包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常还包括已确认负债的账面价值。（ F ）9、只要企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，企业就应该对相关资产确认减值。 ( F )10、资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 ( T )11、企业预计资产的未来现金流量时，在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率绝对不能超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。（ F ）12、在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的不需要考虑这些特定风险。 （ T ）13、确认减值损失后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零三者之中最低者。( F )14、计提固定资产减值准备不会引起固定资产账面余额发生变化。 ( T )四、 业务处理题1、某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流人，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。20x0年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A分公司资产的使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的使用寿命为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元(其中合并商誉为15万元)。该公司计算得出A分公司资产的可收回金额为219万元，B分公司资产的可收回金额为156万元，C分公司资产的可收回金额为200万元。 要求：请按照企业会计准则第8号资产减值的要求，对该公司A、B、C三个资产组进行减值测试。解： 进行减值测试，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。 （1）将总部资产分配至各资产组 由于各资产组的使用寿命不同，不能直接按其账面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，按各资产组调整后的账面价值来分配总部资产。B、C资产组的使用寿命是A资产组使用寿命的两倍，换言之，B、C分公司1元资产的账面价值相当于A分公司2元资产的账面价值。所以分配总部资产时的账面价值应为100+2*150+2*200=800(万元)。 总部资产应分配给A资产组的数额 = 150*100800=18.75(万元)； 总部资产应分配给B资产组的数额 = 150*300800=56.25(万元)； 总部资产应分配给C资产组的数额 = 150*400800 = 75(万元)。 分配后各资产组的账面价值为：A资产组的账面价值二100+18.75=118.75(万元)；B资产组的账面价值二150+56.25=206.25(万元)；C资产组的账面价值：200+75=275(万元)。（2）进行减值测试A资产组的账面价值二118.75万元，可收回金额二219万元，没有发生减值；B资产组的账面价值二206.25万元，可收回金额二156万元，发生减值5025万元；C资产组的账面价值二275万元，可收回金额=200万元，发生减值75万元。 将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配： B资产组减值额分配给总部资产的数额二50.25 *56.25206.25=13.70(万元)，分配给B资产组本身的数额二50.25*150206.25=36.55(万元)； C资产组中的减值额先冲减商誉15万元，余下的分配给总部和C资产组。分配给总部的资产减值=60*75275=16.36(万元)，分配给C资产组本身的数额=60*200275=43.64(万元)。2、（1）20x1年12月31日长丰公司对D公司的长期股权投资1 800万元，占D公司有表决权资本的30，采用权益法核算。白20x0年开始，D公司由于所处行业生产技术发生重大变化，D公司已失去竞争能力，拟于20x2年进行清理整顿。20x1年12月31日，如果将此项长期股权投资出售，出售价格预计为1 400万元，与出售长期股权投资有关的费用及税金为l0万元；如果继续持有此项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1 350万元。 （2）20x0年1月1日，长丰公司外购甲公司无形资产，实际支付的价款为120万元。根据相关法律，甲公司无形资产的有效年限10年，长丰公司估计甲公司无形资产预计使用年限为6年。20x1年12月31日，由于与甲公司无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使甲公司无形资产发生价值减损。长丰公司估计其可收回金额为25万元。 要求：请按照企业会计准则第8号资产减值的要求，对长丰公司的资产进行减值测试并说明理由。解：（1），长期股权投资在期末应按照账面价值与可收回金额孰低计量。分析判断长期股权投资是否发生减值，首先，应当判断是否存在长期股权投资发生减值的迹象。 其次，计算长期股权投资的可收回金额。 最后，比较可收回金额和账面价值。如果可收回金额低于账面价值，则表明长期股权投资发生减值，按规定应计提长期股权投资减值准备；如果可收回金额高于账面价值，则表明长期股权投资没有发生减值，按规定不应计提长期股权投资减值准备。因此，本案例的关键在于确定长期股权投资的可收回金额。 长丰公司长期股权投资1 800万元。自20x0年开始，由于所处行业生产技术发生重大变化，D公司已失去竞争能力，并将于20x2年清理整顿。据此结合上述减值迹象可以初步判断，长风公司持有的此项长期股权投资有可能发生减值。20x1年12月31日，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额即为其出售价格减去出售费用后的净额l 400-10 = 1 390(万元)，高于该长期股权投资在持有期间和处置时形成的预计未来现金流量的现值总额l 350万元，因此，应当以该项长期股权投资的出售净价1 390万元作为其可收回金额。该项长期股权投资的账面价值为1 800万元，超过其可收回金额1 390万元。因此，长风公司对D公司的长期股权投资已经发生减值，按规定应计提长期股权投资减值准备410万元。 如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。（2）按照企业会计准则第8号资产减值的规定：可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。长丰公司预计甲公司无形资产的预计使用年限为6年，没有超过相关法律对甲公司无形资产规定的有效年限。甲公司无形资产的成本应自20x0年1月起于6年内摊销。 当20x0年1月1日购人时，甲公司无形资产账面价值为120万元，20x0年和20x1年各摊销20万元，20x1年12月31日无形资产的账面净值为80万元。因此，20x1年12月31日甲公司应计提无形资产减值准备55(8025)万元。3、20x7年12月31日，甲公司库存原材料A材料的账面价值(成本)为1 200 000元，单位成本为12 000元，数量为100件，可用于生产100台W2型机器。A材料的市场销售价格为11 000元，假设不发生其他购买费用。 A材料市场销售价格下跌，导致用A材料生产的W2型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W2型机器的市场销售价格由30 000元台降为27 000元台，但生产成本仍为28 000元。将每件A材料加工成W2型机器尚需投入16 000元，估计发生运杂费等销售费用l 000元台。要求：确定20x7年12月31日A材料的可变现净值。解： 1、计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值： W2型机器的可变现净值= W2型机器估计售价-估计销售费用-估计相关税费=27 000*100-1 000*100=2 600 000(元)。 2、将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较： W2型机器的可变现净值2 600 000元小于其成本2 800 000元，即A材料价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于成本，因此A材料应当按可变现净值计量。 3、计算该原材料的可变现净值： A材料的可变现净值=W2型机器的售价总额将A材料加工成W2型机器尚需投入的成本估计销售费用估计相关税费=27 000 * 10016 000 *00-1 000 *100=1 000 000(元)4、企业P拥有三个制造中心：X，Y和Z。为了扩大企业的市场销售份额，整合公司的市场销售渠道，企业P于2007年1月1日以2 500万元购买了专门的销售公司S(销售中心)100的所有者权益，由公司S负责销售制造中心X，Y和Z的所有产品(这种情况在实务中很普遍，比如某汽车制造公司，拥有大型客车、载重货车和小汽车三个制造中心。当然也可以是三个不同品牌的汽车制造中心，比如一汽大众、一汽丰田、一汽马自达)，但制造中心的产品均由企业集团拥有或控制的销售公司统一进行销售)。2007年1月1日，企业S可辨认净资产的公允价值为2 100万元企业S不存在或有负债可辨认资产按2l年计提折旧，预计残值为零。因此，企业x在合并财务报表中确认了： (1)400万元的商誉，为企业合并成本2 500万元与企业S可辨认净资产2lOO万元之差(2 500-2 lOO)； (2)企业s可辨认净资产的公允价值2 lOO万元。 由于企业P经营的经济和技术环境发生了不利变化，因此企业P决定对每个资产组进行减值测试。2007年末，X，Y和Z的账面价值分别为1 200万元、1 500万元和2 000万元(这些资产组的账面价值中不包含商誉和可以合理、一致地分摊至这些资产组的资产账面价值)。由于难以在市场上找到相应的买主，X，Y和Z的公允价值难以合理地确认，2007年初，X，Y和Z的账面价值分别为1 320万元、1 600万元和2 lOO万元(这些资产组的账面价值中不包含商誉，但包括可以合理、一致地分摊至这些资产组的资产账面价值(包括总部资产)。 企业P的经营由总部负责实施总部资产的账面价值为800万元，其中，总部办公楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值500万元资产组的相关账面价值是将总部办公楼的账面价值按比例分配至每个资产组的合理依据。但负责企业所有研发的研发中心的账面价值不能在合理的基础上分配至各单独的资产组。 在2007末，资产组X估计的剩余使用寿命为10年，Y曲剩余使用寿命为15年，Z和总部办公楼的剩余使用寿命为20年，总部办公楼按直线法计提折旧。 资产组的可收回金额根据计算的资产组预计未来现金流量的现值确定。预计未来现金流量的现值为税前折现值，税前折现率为8%。解：略5、甲公司在2007年1月1日以3 400万元收购了B公司100的股份。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为3 000万元。2008年12月31日B公司可辨认净资产的帐面价值为3 000万元。假定B公司的全部资产是产生现金流量的最小组合。2008年末，甲公司确定B公司的可收回金额为2 000万元。 要求：如果发生减值损失，对甲公司减值损失进行确认，并编制相应的会计分录。解：B公司账面价值为3 400元，应提减值准备3 400-2 000=1 400万元，其中，冲减商誉400万元。 借：资产减值损失 1 400 贷：商誉减值准备 400 长期股权投资减值准备 1 000 解析：首