库存现金实质性测试例子.doc

案例1：某公司出纳员张某兼管销售账目，在月结现金收入日记账和编制汇总记账凭证时，故意把现金收入合计128 925元列为128 295元，少列630元，使现金日记账余额减少 630元，并将少列的 630元占为己有。为了取得试算平衡，同时在月结销售收入合计时，把销售收入合计1 635 810元，故意列为1 635 180元，少列630元。注册会计师在审计过程中发现，该公司销售收入的合计数有误，经与原始凭证核对，终于发现该出纳员贪污了现金630元。要求：分析说明该公司内部控制制度设计与运行中存在何种问题？分析：一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）加强对货币资金收支业务的内部审计。 该公司出纳员张某兼管销售账目，通过对销售收入和现金的账目同时少计的方式，达到贪污现金的目的，所以该公司内部控制制度设计与运行中要做到货币资金收支与记账的岗位分离，资金收支要有真实、合理、合法的凭据。案例2：（一）资料2009年4月，某审计组对丙公司2008年度财务收支情况进行审计。有关货币资金业务审计的情况和资料如下：1.审计人员在对货币资金业务相关内部控制进行调查时了解到：（1）出纳员同时负责现金日记账和银行存款日记账的记录；（2）为便于及时支付款项，支票和印章由出纳员统一保管；（3）3万元以下的付款业务，会计人员可以直接办理，3万元以上的付款业务，则需会计主管审批后方可办理；（4）会计主管定期核对银行存款日记账与银行对账单，并编制银行存款余额调节表。2.通过调查了解内部控制并进行相关测试，审计人员确定货币资金业务审计的重点为证实货币资金业务的真实性、截止期和收付业务的合法性。3.审计人员对该公司库存现金进行监盘，并采取了以下程序：（1）4月l6日临近下班时进行监盘；（2）事先未通知财务部门；（3）要求出纳员清点现金，会计主管和审计人员在旁监督；（4）“库存现金盘点表”由出纳员、会计主管和审计人员共同签字后，作为审计工作底稿留存。4.通过现金监盘，审阅现金日记账及有关收付款凭证，审计人员发现：（1）4月16日现金日记账余额为7693.30元，实际库存现金监盘数为2 243.30元（2）审计人员在保险柜中发现一些单据：一是职工王某差旅费借款单一张，金额为3000元；二是已付款的报销凭证3张，金额合计4050元；三是已经收到款的现金销售凭证2张，金额合计2200元。7 693.30-3 000-4 0502 2002 843.30元。5.审计人员发现该公司2008年12月银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，决定采取进一步审计程序进行追踪。（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。1、“资料1”中，违反内部控制相关要求的有：BCA.出纳员同时负责现金日记账和银行存款日记账的记录B.支票和印章由出纳员统一保管C.会计人员直接办理3万元以下的付款业务D.会计主管定期编制银行存款余额调节表2、“资料2”中，为了证实货币资金收支截止期的正确性，审计人员应重点审查的收付款业务期间是：DA.整个会计期间B.年度资产负债表日当天C.上一个会计期间D.年度资产负债表日前后数天3、“资料3”中，审计人员对库存现金进行监盘的程序正确的有：ABCDA.临近下班时进行监盘B.采用突击方式C.出纳员清点现金D.“库存现金盘点表”的签字和留存4、“资料4”中，该公司4月16日现金日记账余额应是：BA.2 243.30元B.2 843.30元C.7 693.30元D.12 543.30元7 693.30-3 000-4 0502 2002 843.30元。 5、“资料5”中，审计人员应进一步采取的最有效的审计程序是：DA.重新调查了解相关内部控制B.对当年各月份银行存款余额进行趋势分析C.随机抽取部分银行存款日记账记录并加以审核D.审查被审计单位编制的银行存款余额调节表案例3：注册会计师接受委托，对A公司2007年度会计报表进行审计，从现金日记账中看到：2007年12月31日账面余额是4779.45元，2008年1月20日账面余额是3744.45元。张强在2008年1月21日上午8时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：1、库存现金实有数是2823.03元；3744.45-900+608.58=3453.032、在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收、已付但没有入账）：（1）、职工李红于2007年10月5日借差旅费900元，已经总经理、财务经理签字同意。2823.03+630=3453.03相等（2）、职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途。（3）、职工王军报销差旅费上交现金608.58元。3、银行核定的库存现金限额是3600元。4、审计人员经审核2008年1月1日至20日的现金日记账及相关收付款凭证：1月1日至20日现金收入数是10575元；1月1日至20日现金支出数是11610元。根据以上资料，对该公司现金审计情况进行分析、评价请同学们解题时一定要注意以下五个问题：1、题目中的二个时间：第一是审计日（盘点日）时间：2008年1月21日（即1月20日）；第二是被审计日（资产负债表日）时间：2007年12月31日2、审计人员的具体审计目标： 审计人员主要是审查2007年12月31日资产负债表及现金日记账上所反映的现金数是否真实？其账面现金数与当时（07年12月31日）库存现金数是否相符？3、审计方法和步骤：（审阅法、盘点法、调节法） 第一：08年1月21日先采用盘点法盘点审计日（盘点日）这一天库存现金实有数；第二：将审计日现金库存实有数与审计日现金账面数核对，以检查审计日现金是否账实相符？ 第三：采用调节法（倒挤法）：以审计日现金库存实有数为基数，倒挤出2007年12月31日被审计日这一天库存实有数； 第四：将被审计日（07年12月31日）库存现金实有数与被审计日（07年12月31日）现金账面数核对，以证实现金是否账实相符？（这才是审计人员的最终审计目标）4、通过审计现金日记账和盘点现金，可能会发现被审单位在被审计年度（2007年）有大额现金收支、坐支、超过库存现金限额、现金收支未及时入账、白条抵库等违纪违规现象，审计人员（考生）还必须进行账面调整、并将违纪违规现象逐个指出来进行评价；5、凡是涉及到现金盘点、存货盘点、固定资产盘点的案例题，同学们都要按上面4点思路和方法解题。 解题：一、核实2008年1月20日库存现金应有数与现金账面应有数是否相符：1、盘点日库存现金实有数是2823.03元，（注意：盘点日库存现金实有数并不一定就是盘点日库存现金应有数）；2、盘点日库存现金应有数=2008年1月20日库存现金实有数2823.03元+630元（职工徐芳未经总经理签字同意的借款是属于白条，不能用于充抵库存现金）=3453.03元；3、盘点日现金账面数是3744.45，（注意：盘点日现金账面数并不一定就是盘点日现金账面应有数）；4、盘点日现金账面应有数=盘点日现金账面数是3744.45+未入账的现金收入608.58元（职工王军报销差旅费上交现金）-未入账的现金支出900元（职工李红经总经理同意的借款）=3453.03元。5、经过以上调整：盘点日库存现金应有数与盘点日现金账面应有数是相符的，都是3453.03元。二、核实2007年12月31日资产负债表日库存现金实有数是否正确？账实是否相符？1、审计人员通过查阅2007年现金日记账得知：2007年12月31日现金账面余额是4779.45元；2、用2008-1-21日的3453.03倒挤：采用调节法倒推出2007年12月31日现金库存应有数3453.03+11610-10575=4488.03元即：被审计日2007年12月31日库存现金应有数=审计日2008年1月20日库存现金应有数+2008年1月1日至20日现金支出数10575元-1月1日至20日现金收入数是11610元=4488.03元。 注意：因为是要推算出2007年12月31日库存现金应有数，所以将2008年1月1日至20日这段时间库存现金增加数是假设它没有增加（即减去）；而这段时间库存现金减少的数是假设它没有减少（即加上）。3、核对被审计日现金账实情况： 2007年12月31日现金账面余额是4779.45元；2007年12月31日现金库存应有数是4488.03元，通过核对，两者不相符，现金账大于实291.42元，现金短缺291.42元。三、存在的问题及审计评价、处理：1、2007年12月31日现金日记账的账实、账表不相符，现金短缺291.42元。应进一步查明原因。2、现金收支业务没及时编制记账凭证和记账，未做到日清月结。3、职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，属于白条抵库存违纪行为，审计人员应进一步查明其借款的真实性，并督促被审单位及时收回。4、库存现金限额超过了888.03元，应及时送存银行。案例4：2009年1月15日上午9时，审计人员对南方公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：(1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。 (2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，2009年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2008年12月31日库存现金账面余额1 981.32元。盘点日为上日356=尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00-支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00=356盘点实有库存现金数额=现钞（100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。）差异=白条抵库（￥）追溯至报表日账面结存现金=上年的账面余额（2008年12月31日库存现金账面余额1 981.32元。）报表日至审计日库存现金付出总额=2009年1月1日至盘点日支出3 075.82+356未记账传票支出金额=3431.82报表日至审计日库存现金收入总额=2009年1月1日至盘点日止收入3 226.00+未记账传票收入金额2520=5746报表日库存现金应有余额12=4+10-11报表日实存现金=报表日库存现金应有余额12=4+10-11【要求】请编制南方公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。库存现金盘点表 年 月 日 分 盘点 单位：元项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币上一日账面库存余额1244.51000元张金额张金额张金额盘点日未记账传票收入金额2520500元盘点日未记账传票支出金额356盘点日账面应有金额=+-=2-33408.5100元9900盘点实有库存现金数额2208.550元15750盘点日应有与实有差异=-120010元20200差异原因分析白条抵库（张）712005元50250盘点实有库存现金应有数额8=5+73408.52元40801元20200.5元1050.2元1020.1元151.5追溯至报表日账面结存现金1981.32合计1892208.5追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额3431.82报表日至审计日库存现金收入总额115746报表日库存现金应有余额12=4+10-111094.32报表日实存现金应有余额13=8+10-111094.32报表日应存、实存现金差额0本位币合计审计人员： 出纳员： 会计主管： 案例5：2010年3月11日下午5点30分，审计人员参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：（1）实点库存现金（人民币）结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。=19226.06（2）查明现金日记账截止2010年3月10日的账面余额为21 679.24（上日账面余额）元。（3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至202号）金额合计为4 372.31元。（4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号至211号）金额合计为4 126.14元。（5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2 560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，许要华借药费1000元，万广华借药费1200元。4126.14+2560=6686.14（6）发现保险柜中有3月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7 500元。4372.31+7500=11872.31（7行核定库存现金限额10 000元。要求：（1）根据清查结果，编制库存现金清查表。（2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。 库存现金盘点表 年 月 日 分 盘点 单位：元项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币上一日账面库存余额21679.24 679.21000元张金额张金额张金额盘点日未记账传票收入金额4372.31500元盘点日未记账传票支出金额4126.14盘点日账面应有金额=+-=2-321925.41100元12012000盘点实有库存现金数额19226.0650元804000盘点日应有与实有差异=-2699.3510元2202200差异原因分析白条抵库（张）2699.355元844202元1753501元2202200.5元50250.2元2040.1元515.10.05321.6追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额6686.140.02140.28报表日至审计日库存现金收入总额11872.310.0180.08报表日库存现金应有余额16739.24合计107419226.06报表日账面汇率报表日余额折合本位币金额本位币合计审计人员： 出纳员： 会计主管：案例6：审计人员于2010年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为6,832元，经盘点现金，取得以下资料： (1)现金盘点实有数5，108.70元。 (2)下列凭证已付款尚未制证入账： 职工朱敏1月25日借差旅费1，000元，已经领导批准； 职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。 (3)门市部送来当天零售货款2，580元(不包括在盘点实有数内)，附发票副本16张，未送存银行，也没有入账。属已收款未入账 (4)银行核定库存现金限额5，000元。 要求： (1)根据清点结果，编制库存现金清点表； (2)指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见。 库存现金盘点表 年 月 日 分 盘点 单位：元 项目金额备注库存现金实存额5108.7盘点日止账面结存额6832加:已收款未入账2580减：已付款未入账1000600盘点日止账面应存数7812溢余短缺2703.3未查明原因，继续追踪审计人员： 出纳员： 会计主管：练习：2010年1月25日，审计人员对甲公司2009年12月31日资产负债表进行审计，查得 #8220;货币资金 #8221;项目的库存现金余额为2995元。2010年1月25日现金日记账的余额是2365 元。 2004年1月26日上午8时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下： 1.现金实有数1850元。 2.在保险柜中发现职工李东2009年11月5日预借差旅费500元，已经领导批准；职工胡立借据一张，金额450元，未经批准，也未说明其用途（白条）；有已收款但未入账的凭