第六章财务预算与控制.doc

第六章 财务预算与控制第一节 财务预算一、概念财务预算是反映企业计划期内现金收支、财务成果和财务状况的预算，它明确了企业近期财务工作的目标，是反映企业财务活动的标准和考核财务业绩的依据。狭义的财务预算是针对企业预算期经营活动而编制的货币性财务报告预算，主要包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表。广义的财务预算就是全面预算，它是以货币等形式展示计划期内企业全部活动的目标以及资源配置的定量说明。全面预算主要包括经营预算、财务预算和资本预算三个组成部分。经营预算是企业的业务预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算及财务费用预算等。资本预算是关系企业长远发展的投融资预算，如固定资产的购置、扩建、改建、更新等都需要在投资项目可行性论证之后编制出反映投资时间、规模、收益以及筹资方式的专门预算。销售预算是年度预算的编制起点，根据“以销定产”的原则确定生产预算。生产预算的编制除了考虑计划销售量之外，还要考虑现有存货和年末存货；根据生产预算来确定直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算；产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总；预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表则是全部预算的综合。销售预算长期销售预算期末存货预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售费、管理费预算产品成本预算现金预算资本支出预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表二、财务预算的编制 1销售预算例6-1假设某企业生产和销售一种产品，预计2004年度各季度产品的销售量和单价的信息如表6-1上部分所示，同时，假定各季度的销售收入中，70%当期收现，余下应收款分别于以后季度收回，收回数额见表中。2003年第四季度的销售收入中有9500元在2004 年第一季度收现。则2004年度销售预算见表6-3。 销售预算 2004年度 单位：元第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量8007009008003200单位售价8080808080销售收入64000560007200064000256000预计现金收入上年应收款95009500第一季度销售额(64000)4480017920128064000第二季度销售额(56000)3920014400240056000第三季度销售额(72000)504001776068160第四季度销售额(64000)4480044800现金收入合计(256000)543005712066080649602424602生产预算 预计生产量的计算公式为：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量例6-2季度末预计的产成品存货占下季度销售量的10%，年末预计的产成品盘存数为100件，各季度预计的期初存货即为上季度末预计的期末存货。根据上面的销售预算，编制的生产预算见表6-4。 生产预算 2004年度 单位：件第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量8007009008003200加：预计期末存货709080100100合计8707909809003300减：预计期初存货8070908080预计生产量79072089082032203、直接材料预算 预计采购量=生产上预计需用量+预计期末存货-预计期初存货例6-3假设上述例题中产品单位的材料用量为3公斤，每公斤单价2元；季度末预计材料存货占次季度生产需用量的10%，年末预计的材料存货为250公斤。各季度的购料金额，假设于购料当期支付50%，其余的50%于下一季度支付，2003年第四季度2200元应付款将于2004年第一季度支付。据此，2004年的直接材料预算如表7-5所示。 直接材料预算 2004年度 数量单位：千克 金额单位：元 第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计生产量（表7-4）790728908203220单位产品材料用量33333生产需用量23702160267024609660加：预计期末材料存货216267246250250合计25862427291627109910减：预计期初材料存货237216267246237预计材料采购量23492211264924649673预期的现金支出期初应付账款22002200第一季度购料款（4698）234923494698第二季度购料款（4422）221122114422第三季度购料款（5298）26492649-5298第四季度购料款（4928）24642464现金支出合计4549456048605113190824、直接人工预算 直接人工工时预算=预计生产量单位产品工时定额直接人工成本预算=直接人工工时预算每小时直接人工成本例7-4假设生产单位产品需要用直接人工工时为5小时，每小时的工资率为5元。该单位2004年度的直接人工预算如表7-6所示。 直接人工预算 2004年度 数量单位：件 金额单位：元第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计生产量（件）（表7-4）7907208908203220单位产品直接人工定额工时55555直接人工小时合计395036004450410016100每小时的工资率55555各期的直接人工成本合计19750180002225020500805005、制造费用预算 制造费用预算 2004年 单位：元 固定性制造费用金额变动性制造费用金额1.管理人工工资78001.间接材料220002.保险费20002.水电费22003.设备租金12003.维修费80004.折旧费13000合计32200合计24000直接人工总工时16100项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计变动性制造费用790072008900820032200付现的固定性制造费用275027502750275011000现金支出小计1065099501165010950432006、期末存货预算 期末存货预算 2004年期末存货（件）单位成本合计直接材料250公斤（见表7-5）2500产成品100件（见表7-4）414100注：单位变动成本41元计算如下：直接材料2元/公斤3公斤=6元直接人工5元/小时5小时=25元变动性制造费用2元/小时5小时=10元合计41元7、销售与管理费用预算 销售与管理费用预算 2004年 单位：元销售费用项目全年预算管理费用预算全年预算1.销售人员工资40001.行政人员工资200002.销售机构办公费20002.差旅费54003.广告费44003.行政办公费112004.销货运杂费28004.折旧费2800合计17200合计14750销售与管理费用全年合计5807540875季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计现金支出15950127501475013150566008、资本支出预算 9、现金预算季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金余额100001240154611020610000加：销货现金收入（表7-3）54300571206608064960242460可供使用现金64300695217154175166280528减：各项支出直接材料（表7-5）454945604860511319082直接人工（表7-6）1975018000222502050080500制造费用（表7-7）106509950116501095043200销售与管理费用（表7-9）1595012750147501315056600购买设备（资本支出预算）0243000024300预交所得税（估计）10001000100010004000支出合计51899705605451050713227682现金多余或不足12401-1039170312445352846资金的筹集与运用向银行借款065006500偿还银行借款00-6500-6500利息00-325-325合计06500-6825-6825期末现金余额124015461102062445324453每个企业应首先根据自己的实际需要，确定现金余额的最高和最低限额；当现金余额低于最低限额时，企业一般以向银行借款、出售证券、发行股票或债券等方式，使现金余额提高到最低限额与最高限额之间；若现金余额高于最高限额，那么企业则应以归还银行借款、购入证券、收回本公司股票或债券等方式，使现金余额降低到最低限额与最高限额之间。三、 预计财务报表的编制 1、预计损益表的编制 销售收入（3200件，每件80元）（表7-3）256000减：制造成本（3200件，每件41元）（表7-8）131200固定性制造费用（表7-7）24000销售与管理费用（表7-9)58075利息费用（表7-10）325213600利润总额42400减：所得税（估计）4000净利润384002、预计资产负债表的编制 资产负债与股东权益流动资产：流动负债现金10000应付账款2200应收账款9500应付税金4000材料474流动负债合计6200产成品3280流动资产合计23254固定资产：股东权益：土地50000普通股70000房屋及设备100000保留盈余37054累计折旧60000股东权益合计107054固定资产净值合计90000资产合计113254负债与股东权益合计113254以上表为基础，经过一定的计算，可编制该企业2004年年末的预计资产负债表如表7-13所示。 资产负债与股东权益流动资产：流动负债现金24453应付账款2464应收账款23040应付税金4000材料500流动负债合计6464产成品4100流动资产合计52093固定资产：股东权益：土地50000普通股70000房屋及设备124300保留盈余75454累计折旧74475股东权益合计145454固定资产净值合计99825资产合计151918负债与股东权益合计151918四、预算编制方法的比较（一）按其业务量基础的数量特征不同1.固定预算：固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。优点：编制方法简单、易行；缺点：可比性差，同时，机械、呆板。2.弹性预算：弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽、可比性强和便于考核的优点。（二）按其出发点的特征不同1.零基预算：零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。优点：不受现有费用开支水平限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。缺点：工作量大，编制时间较长。2.增量预算：增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。缺点：受原有费用项目限制，可能导致保护落后；滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；不利于企业未来发展。（三）按其预算期的时间特征不同1.定期预算：定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制的方法。优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果；缺点是远期指导性差、灵活性差和连续性差。2.滚动预算：滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编制的预算具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出等优点。第二节 财务控制一、财务控制的含义财务控制是以财务计划（财务预算）为依据对公司日常财务活动进行指导、督促和约束，确保财务计划（财务预算）全面完成的一种管理活动。会计控制是为了保证会计信息真实、可信；而财务控制是为了保证计划（预算）的完成。按控制环节划分，财务控制分为制定计划、日常控制和定期考核评价。按控制内容划分，财务控制分为收支控制（也称预算控制）、现金控制。收支流动表现为公司的收入和成本费用，从而形成公司的盈利；现金流动表现为现金流入和现金流出，从而形成公司的现金净流量。二、收支控制方法1.建立责任单位收入责任单位：成本责任单位：利润责任单位：2.确定责任预算责任预算的内容必须与责任单位所从事业务活动的性质相一致。责任预算的水平必须与责任单位所从事业务活动的规模相一致，保证责、权、利相对等。责任预算必须确保经营目标和财务目标的实现，相互之间应能协调一致。责任预算的确定必须充分发挥责任单位的积极性，考虑责任单位的合理要求。3.组织责任核算责任核算是以责任单位为核算主体，以责任预算的内容为对象所进行的核算，其目的是对各责任单位的预算执行情况进行控制和考核，包括日常记录和定期报告两方面。4.进行责任考核要坚持考核的动态化，以便把责任预算执行过程中的问题尽快解决。要坚持预算标准，即使客观环境发生了变化，也要维护预算的严肃性，不能随意调整预算标准。要坚持奖惩规定，收支控制的最终体现就是严格执行奖惩标准，一旦奖惩不到位，控制的效力将大打折扣。三、现金控制方法现金控制的模式较多，包括统收统支方式、设立结算中心方式、设立内部银行方式、设立财务公司方式等。1.统收统支方式统收统支是指公司的一切现金活动都集中在财务部门，各分支机构或子公司不单独设立财务账号，所有现金收入集中后缴至财务部门，所有现金支出都要通过财务部门支付。现金收支的批准权高度集中在经营者手中，或者经营者授权的代表手中。2.设立结算中心方式集中管理各成员公司或分公司的现金收入，各成员公司或分公司收到的现金收入都必须转账存入