审计证据与审计工作底稿

第六章 审计证据与审计工作底稿,云南财贸学院会计学院朱锦余 教授 博士,2018/1/16,本科审计学教案,2,本章主要内容,第一节 审计证据第二节 审计工作底稿,2018/1/16,本科审计学教案,3,第一节 审计证据基本内容,一、审计证据的含义二、审计证据的种类三、审计证据的种类与具体审计目标之间的关系四、审计证据的特性五、审计证据的获取审计方法六、审计程序的分类七、审计证据的整理、分析与评价,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,4,一、审计证据的含义,审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为证实审计事项、形成审计结论和意见所获取的各种证据。,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,5,二、审计证据的种类,（一）审计证据按其存在形式（外形特征）的分类（二）审计证据按其证明力的分类,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,6,（一）审计证据按其存在形式（外形特征）的分类,实物证据书面证据口头证据环境证据这是审计证据的基本分类，这四类审计证据也称为审计证据的基本种类。,2018/1/16,本科审计学教案,7,1、实物证据,是指通过实际观察或清点获得，用以确定某种实物资产是否确实存在及其数量的证据。 可以通过监盘确定库存现金、有价证券、存货和固定资产的实有数量和质量状况。实物证据通常是证明实物资产是否存在及其实有数量的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能证实被审计单位对其拥有所有权，也不能确定其计价的合理性。,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,8,2、书面证据,通过审查各种书面记录所获取的证据。书面证据的最初存在形式包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。书面证据是审计人员获取的最基本、数量最大的证据，是审计证据的主体，因此，常常被称为基本证据。书面证据的可靠性取决于其获得的途径。,2018/1/16,本科审计学教案,9,书面证据的进一步分类,按其来源，还可进一步分为内部证据和外部证据。（1）内部证据由被审计单位内部产生并保存的各种书面资料，它包括被审计单位会计记录、声明书、其他书面文件等。,2018/1/16,本科审计学教案,10,书面证据内部证据,会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、账簿记录、会计报表、试算表、汇总表、资产盘点记录等，它是审计人员所获取的，来自被审计单位内部的一类极为重要的审计证据；声明书是审计人员从被审计单位获取的、以书面形式确认其所作的各种重要陈述或保证；其他书面文件则是指被审计单位提供的其他有助于审计人员形成审计结论和意见的书面文件，如业务核算资料、各种定额及其完成情况、经济合同、董事会及股东大会会议记录等。,2018/1/16,本科审计学教案,11,影响内部证据可靠性的因素-1,内部证据不如外部证据可靠。在评价其可靠性时，应当考虑三个因素：一是该证据是否经过外部流转，并获得其他单位或个人的承认。凡是经过外部鉴证的证据，其可靠性较高，如销售发票、付款支票等。二是产生该证据的内部控制是否健全有效。在健全有效的内部控制环境中产生的内部证据，其可靠性较高。,2018/1/16,本科审计学教案,12,影响内部证据可靠性的因素-2,三是该证据是否有其他证据相互印证。凡是单独存在的内部证据，其可靠性较差；有其他内部证据或外部证据相互印证，形成证据链的内部证据，其可靠性就高。,2018/1/16,本科审计学教案,13,书面证据-外部证据1,（2）外部证据被审计单位以外的第三方编制的书面证据、证词等，它一般包括从外单位获得的发票、运单、对账单，被审计单位的债权人与债务人对函证所作的回复等。,2018/1/16,本科审计学教案,14,书面证据-外部证据2,一类是由被审计单位以外的第三方所编制并直接递交审计人员的各种证据。这种证据的证明力较强。另一类是由被审计单位以外第三方所编制，但由被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。这种书面证据有被涂改或伪造的可能性，审计人员应当提高警惕。,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,15,3、口头证据1,口头证据是有关人员对审计人员的提问进行口头答复所形成的证据，也称为言词证据。 ，审计人员应对各种重要口头证据做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所作的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。,2018/1/16,本科审计学教案,16,3、口头证据2,口头证据常常带有个人感情色彩或偏见，因此，其证明力较小，本身并不足以证明事情的真相。可发现一些重要线索，从而有利于确定下一步审计重点与方向，以收集更为可靠的证据。,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,17,4、环境证据1,环境证据也叫状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。主要构成：（1）内部控制、会计机构和人员情况；（2）组织机构及管理人员情况；（3）管理队伍构成及素质情况；,2018/1/16,本科审计学教案,18,4、环境证据2,（4）经营情况及发展趋势；（5）发展战略与经营方针；（6）当地经济发展情况；（7）所在行业经营及发展情况等。环境证据帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，把握其经营业务的总体情况，分析其相关经济资料的合理性，便于掌握审计线索和审计重点。,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,19,（二）审计证据按其证明力的分类,1、基本证据2、佐证证据3、矛盾证据,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,20,1、基本证据,对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响。,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,21,2、佐证证据,又称辅助证据，是指支持基本证据证明力的证据。,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,22,3、矛盾证据,与某一证据不一致或相互矛盾的证据。,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,23,三、审计证据基本种类与具体审计目标之间的关系,审计证据基本种类与具体审计目标之间的关系.doc,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,24,四、审计证据的特性,（一）审计证据的充分性（二）审计证据的适当性,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,25,（一）审计证据的充分性,1、含义2、影响审计证据充分性的主要因素,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,26,1、含义,审计证据的数量能足以支持审计人员的审计意见，它是审计人员为形成审计意见所需的审计证据的最低数量要求。,返回,2018/1/16,本科审计学教案,27,2、影响审计证据充分性的主要因素,（1）具体审计项目的重要性（2）审计风险（3）审计人员及其业务助理人员的审计经验（4）审计过程中是否发现错误与舞弊（5）审计证据的类型与获取途径（6）审计总体规模和特征,返回,2018/1/16,本科审计学教案,28,（1）具体审计项目的重要性1,重要性和审计风险是决定所需审计证据数量的主要因素。审计项目越重要，所需证据数量就越多。在考虑重要性时，需要考虑质量与数量特征。,2018/1/16,本科审计学教案,29,（1）具体审计项目的重要性2,质量特征主要包括：涉及舞弊与违法行为的错报；可能引起履行合同义务的错报；影响收益趋势的错报；不期望出现的错报。凡是具备上述特征之一的事项，所需收集审计证据的数量就越多。,2018/1/16,本科审计学教案,30,（1）具体审计项目的重要性3,数量特征主要考虑所计划的重要性水平以及各账户或交易层次的可容忍误差。重要性水平越低，所需审计证据的数量就越多。,返回,2018/1/16,本科审计学教案,31,（2）审计风险1,通常，审计项目风险越大，所需证据数量就越多。,2018/1/16,本科审计学教案,32,（2）审计风险2,在考虑审计风险时，一般应当考虑以下因素：项目的性质；内部控制的有效程度；业务经营的性质；管理当局的诚信程度；财务状况和经营成果；频繁或仓促更换会计师事务所。,返回,2018/1/16,本科审计学教案,33,（3）审计人员及其业务助理人员的审计经验,审计过程中需要大量专业判断审计人员及其助理人员审计经验丰富，就可减少对审计证据数量的依赖程度，所需证据数量可相对少些。相反，则需增加审计证据的数量。,返回,2018/1/16,本科审计学教案,34,（4）审计过程中是否发现错误或舞弊,发现了错误或舞弊，其他方面存在问题的可能性就会增加，因此，审计人员就需扩大审计范围，增加抽查数量，获取较多审计证据，以确保审计结论的可靠性和审计意见的恰当性。,返回,2018/1/16,本科审计学教案,35,（5）审计证据的类型和获取途径,审计证据的类型和途径影响其可靠性。审计证据的可靠性越高，则所需证据数量就可减少。,返回,2018/1/16,本科审计学教案,36,（6）审计总体规模和特征,现代审计是抽样审计总体项目越多，规模越大，所需证据数量就越多。总体特征是总体各项目之间的差别。差别越大，离散程度越高，所需证据数量就越多。,返回,2018/1/16,本科审计学教案,37,（二）审计证据的适当性,1、含义2、审计证据的相关性3、审计证据的可靠性,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,38,1、含义,审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。,返回,2018/1/16,本科审计学教案,39,2审计证据的相关性1,审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计单位所认定的事项。只有相关性的证据才是适当的、有说服力的。,2018/1/16,本科审计学教案,40,2审计证据的相关性2,通过控制测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括：（1）内部控制是否存在：（2）内部控制是否有效；（3）内部控制在被审计期间是否得到一贯遵循。,2018/1/16,本科审计学教案,41,2审计证据的相关性3,通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括：（1）资产或负债在某一特定时日是否存在；（2）资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；（3）经济业务的发生是否与被审计单位有关；（4）是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；,2018/1/16,本科审计学教案,42,2审计证据的相关性4,（5）资产或负债的计价是否恰当；（6）收入与费用是否归属于当期，并相互配比；（7）会计记录是否正确；（8）会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。,返回,2018/1/16,本科审计学教案,43,3审计证据的可靠性1,（1）书面证据比口头证据可靠； （2）外部证据比内部证据可靠； （3）亲历证据比由被审计单位提供的证据可靠；,2018/1/16,本科审计学教案,44,3审计证据的可靠性2,（4）被审计单位内部控制较好时获得的内部证据比内部控制较差时获得的内部证据可靠；（5）相互验证的不同来源或不同性质的审计证据较为可靠；（6）越及时的审计证据越可靠；（7）客观证据比主观证据可靠。,2018/1/16,本科审计学教案,45,3审计证据的可靠性3,审计人员获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。,返回,2018/1/16,本科审计学教案,46,五、审计证据的获取审计方法,（一）检查（二）监盘（三）观察（四）查询与函证（五）计算（六）分析性复核,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,47,（一）检查1,检查包括了审计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅、复算和核对。（1）审阅。审阅是指对被审计单位会计资料及经营计划、预算、决策和其他资料进行的审查和研究，以确定其是否真实、合法，是否存在需用其他方法进行检查的重要项目。一般包括的内容有：原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表、其他资料的审阅。原始凭证检查案例.doc,2018/1/16,本科审计学教案,48,（一）检查2,（2）复算。复算也称为验算，就是对相关账项、资料的数据重新进行计算，验证数据计算的正确性。在审计过程中，需要进行复算的内容有：原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表、其他资料中的数据计算的正确性。记账凭证审阅案例.doc,2018/1/16,本科审计学教案,49,（一）检查3,（3）核对。核对就是通过将相互联系的两个或两上以上的记录和数据进行比较对照，验证其是否相符，同时查明各个记录间的连续性。通过复核，寻找不同记录间存在的差异，进一步分析差异产生的原因及导致的后果。常用的核对内容有：证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、会计资料与业务资料的核对、内外核对。,2018/1/16,本科审计学教案,50,（一）检查4,检查账簿记录的方法有时也称为 “账户分析法”： 在检查明细账、日记账的过程中，结合审计师对被审计单位经济业务的了解和自身经验，发现疑点，为进一步审查指明方向的方法。,2018/1/16,本科审计学教案,51,（一）检查5,一般情况下，存在下列情况，则应进一步审查：摘要不清楚；内容不合理不正确；业务发生时间不正常；经济业务发生额异常；,2018/1/16,本科审计学教案,52,（一）检查6,经济业务发生频率；账户对应关系；明细账户名称；明细账户的期末余额；期末余额的方向。举例说明会计账簿审阅案例.doc,RETURN,2018/1/16,本科审计学教案,53,（二）监盘1,1、定义监盘是审计师通过现场监督被审计单位各种实物资产及货币资金、有价证券等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产是否真实存在并与账面数量是否相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在。,2018/1/16,本科审计学教案,54,（二）监盘2,2、优点及局限性通常能收集到实物资产是否确实存在的最可靠的证据；不能保证被审计单位对资产拥有所有权，也不能对该资产的价值和完整性提供证明。,2018/1/16,本科审计学教案,55,（二）监盘3,3、组织（1）编制监盘计划，作好监盘准备监盘重点：ABC分类法监盘比例：项目：3050%； 金额：50%以上人员确定：审计师与被审计单位管理人员工作底稿的准备：盘点器具的准备盘点时间的确定等。,2018/1/16,本科审计学教案,56,（二）监盘4,（2）实施监盘监督与抽查作好记录观察质量与保管情况签名并盖章谨防作假（3）确定盘盈（盘亏），使账实相符举例说明监盘案例分析库存现金盘点.doc,RETURN,2018/1/16,本科审计学教案,57,（三）观察1,观察是审计师在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制的执行、仓库保管情况等所进行的查看和调查。,2018/1/16,本科审计学教案,58,（三）观察2,对于一些资产管理，如存货管理，对被审计单位活动的观察可以成为重要审计技术；有些重要控制，如职责划分，可由直接观察来核实；观察还是发现疑点，为进一步审查指明方向的有用方法。需要机智提问、仔细查看、观察结果的恢复（如摄影、录像）等程序及其他有关证据来加以佐证。,RETURN,2018/1/16,本科审计学教案,59,（四）查询及函证1,查询和函证都是向相关单位或人员进行调查获取审计证据的方法。1、查询查询是审计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。查询的方式有口头和书面两种。均应做成书面记录。在审计中还可以采用的查询法有座谈法、问卷调查法、举报箱法等。应当事先拟订调查提纲 查询法案例分析.doc,2018/1/16,本科审计学教案,60,（四）查询及函证2,2、函证函证是审计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。采用函证获取的是一种可靠性程度较高的外部证据。函证通常应用于银行存款、债权债务的审计。积极式函证与消极式函证。 函证过程的控制。审计师寄发；详细记录。举例说明：函证法案例分析.doc,RETURN,2018/1/16,本科审计学教案,61,（五）计算,计算是审计师对被审计单位会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。 审计师实施计算程序，目的在于验证数据的正确性。计算包括了对被审计单位凭证、账簿和报表中有关数字的验算以及对会计资料中有关项目的加总或其他运算。这种审计方法对于验证原先计算的准确性提供了最可靠的证据，但这种可靠性也是相对的。,RETURN,2018/1/16,本科审计学教案,62,（六）分析性复核1,又称为分析性程序，是指通过对被审计单位会计报表和其他会计资料进行分析，发现重要或异常项目，并调查重要或异常变动项目以及这些重要比率或趋势与预测数据和相关信息的差异。 分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法、结构分析法和趋势分析法四种。,2018/1/16,本科审计学教案,63,（六）分析性复核2,1、比较分析法通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，以发现重要或异常变动项目的审计方法。它一般可包括本期未审计数与上期已审计数、本期计划数、预算数、同行业标准或审计师计算结果之间的比较等。举例说明 ：分析性复核应用案例比较分析法.doc,2018/1/16,本科审计学教案,64,（六）分析性复核3,2、比率分析法通过将会计报表中的某一项目同其相关的另一项目相比所得的比率进行分析，既获取审计证据又提供进一步审计方向的一种技术方法。财务分析中常用的比率分析法均可用于此。一般结合比较分析法使用就更能发现问题。如通过计算毛利润率，并与以前年度、行业平均毛利润率、合理毛利率等比较，就可判断被审计年度毛利率水平是否有重大问题，从而可初步判断主营业务收入、主营业务成本的合理性。 分析性复核应用案例比率分析法.doc,2018/1/16,本科审计学教案,65,（六）分析性复核4,3、结构分析法通过计算会计报表的每一个项目是某一项目的百分比，确定各个项目重要性程度并确定审计策略的技术方法。在资产负债表的结构分析中，一般以资产总额为基础，计算各项目占资产总额的百分比；在利润表中，一般则以主营业务收入总额为基础，分别计算各项目占主营业务收入的百分比。举例说明：分析性复核应用案例结构分析法.doc,2018/1/16,本科审计学教案,66,（六）分析性复核5,4、趋势分析法通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据和进一步审计线索的一种技术方法。一般说来，进行趋势分析，需要连续35期的资料，这样才能揭示其发展变化趋势。分析性复核应用案例趋势分析法.doc,2018/1/16,本科审计学教案,67,（六）分析性复核6,分析性复核方法同样可以用于对一些主要成本费用账户的发生额进行分析，如对管理费用、营业费用、销售费用、主要产品生产成本、制造费用等发生额进行分析，初步确定其构成、发展变动趋势是否正常，并确定进一步审计线索。,RETURN,2018/1/16,本科审计学教案,68,六、审计程序的分类,1、了解程序获得对被审计单位的了解；2、符合性测试程序对被审计单位内部控制进行设计测试和执行测试；3、实质性测试程序交易测试、账户余额测试、会计信息和非会计信息的分析性复核。,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,69,七、审计证据的整理、分析与评价,（一）审计证据的整理与分析方法（二）审计证据的评价,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,70,（一）审计证据的整理与分析方法1,1分类即将各种审计证据按问题大小、时间与目标，按证明力的强弱，或按与审计目标之间的关系进行归类整理，使之条理化和有序化。2计算即按照一定方法对数据方面的审计证据进行计算，从而得出所需的新的证据。,2018/1/16,本科审计学教案,71,（一）审计证据的整理与分析方法2,3比较即将各种证据进行了反复比较，从中分析被审计单位经济业务的变动趋势及其特征，并确定证据的可靠性。此外，还要将审计证据与审计目标进行比较，看其是否足以形成审计结论，否则还要收集相关审计证据。,2018/1/16,本科审计学教案,72,（一）审计证据的整理与分析方法3,4小结即在上述基础上，对审计证据进行小结，形成具有说服力的局部的审计结论。5综合即将各类审计证据及其形成的局部审计结论进行综合分析，以便最终形成整体审计结论。,RETURN,2018/1/16,本科审计学教案,73,（二）审计证据的评价,1审计证据的取舍（1）金额的大小；（2）问题性质的严重程度；2评价审计证据所反映的本质3评价审计证据的可靠性,RETURN,2018/1/16,本科审计学教案,74,第二节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的定义、分类与作用二、审计工作底稿的形成与复核三、审计档案的管理与使用,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,75,一、审计工作底稿的定义、分类与作用,（一）定义（二）分类（三）作用,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,76,（一）定义1,审计人员在审计过程中所形成的全部工作记录和获取的各种资料，是审计证据的载体，是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。,2018/1/16,本科审计学教案,77,（一）定义2,一是审计工作底稿形成于审计工作的全过程。二是审计工作底稿的形成方式有两种，即编制和获得。审计工作底稿包括审计人员所编制的工作记录和审计人员取得但经审核后的相关资料。,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,78,（二）分类1, 根据审计工作底稿的性质与作用的分类 1综合类工作底稿审计人员在审计准备和报告阶段，为规划、管理和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。它主要包括审计业务约定书、审计计划、审计差异汇总表、试算平衡表、审计总结及审计调整分录汇总表、审计报告书未定稿等综合性的审计工作记录。一般而言，综合类工作底稿形成于审计计划与审计报告阶段。,2018/1/16,本科审计学教案,79,（二）分类2,2业务类工作底稿审计人员在审计实施阶段所形成的审计工作底稿。它主要包括审计人员在执行预备调查、实施控制测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。,2018/1/16,本科审计学教案,80,（二）分类3,3备查类工作底稿审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。它主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、会计记录、经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。审计人员在审计准备、实施和报告三个阶段均可形成备查类工作底稿。,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,81,（三）作用,1是连接整个审计工作的纽带；2是发表审计意见、出具审计报告的直接依据；3是明确审计责任、评价审计工作业绩的依据；4为审计质量控制和质量检查提供了可能；5对未来审计业务具有参考价值；6可成为审计业务培训的重要资料。,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,82,二、审计工作底稿的编制与复核,（一）审计工作底稿的编制（二）审计工作底稿的复核,返 回,2018/1/16,本科审计学教案,83,（一）审计工作底稿的编制1,1审计工作底稿的基本结构编制审计工作底稿的基本目的是为了揭示有关审计事项从未审计情况到形成审计结论的整个过程。因而审计工作底稿的基本结构是：（1）未审计情况。包括有关审计事项的内部控制情况、未审计的发生额与期末余额等。,2018/1/16,本科审计学教案,84,（一）审计工作底稿的编制2,（2）审计过程记录。包括审计人员实施的审计测试的性质、测试的项目、抽取的样本、检查的重要资料、审计标识与说明、审计调整与重分类事项等。（3）审计结论。包括对被审计事项内部控制的研究与评价结果、有关会计事项审定后的发生额和期末余额、要求被审计单位调整事项等。,2018/1/16,本科审计学教案,85,（一）审计工作底稿的编制3,2审计工作底稿的基本要素（1）被审计单位名称；（2）审计项目名称；（3）审计项目时点或期间；（4）审计过程记录；,2018/1/16,本科审计学教案,86,（一）审计工作底稿的编制4,（5）审计标识及其说明；（6）审计结论；（7）索引号及页次；（8）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及编制日期；（10）其他应说明事项。,2018/1/16,本科审计学教案,87,（一）审计工作底稿的编制5,3编制审计工作底稿的基本要求应在内容上做到资料详实、重点突出、繁简得当、结论明确；在形式上做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。 举例说明审计工作底稿的基本要素、结构库存现金盘点表.doc,RETURN,2018/1/16,本科审计学教案,88,（二）审计工作底稿的复核1,审计工作底稿复核制度，是指审计组织对有关复核人员级别、复核程序与要点、复核人员职责等所做出的明确规定。减少和消除工作失误，确保并提高审计工作质量。,2018/1/16,本科审计学教案,89,（二）审计工作底稿的复核2,1审计工作底稿的复核内容与要求复核内容则通常包括:（1）所引用的材料是否真实可靠；（2）所获取的审计证据是否充分恰当；（3）所做的审计判断是否有理有据；（4）所形成的审计结论是否正确。,2018/1/16,本科审计学教案,90,（二）审计工作底稿的复核3,复核要求：（1）做出必要的复核记录；（2）签署复核意见；（3）对于发现的问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录；（4）签名。,2018/1/16,本科审计学教案,91,（二）审计工作底稿的复核4,2审计工作底稿的三级复核制度就是以项目经理（或称项目负责人）、部门经理（或称部门负责人）和主任会计师（或主任审计师）为复核人，对审计工底稿进行逐级复核的制度。,2018/1/16,本科审计学教案,92,（二）审计工作底稿的复核5,（1）项目经理的复核第一级复核，它是对审计工作底稿的详细复核，在审计外勤工作束前 （即在审计现场