第4章_账户与复式记账

第四章账户与复式记账 工商管理系 第四章教学内容 第一节会计科目和账户第二节复式记账原理第三节借贷记账法的内容第四节总分类账户与明细分类账户 第一节会计科目与账户 一 会计科目 是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目 1 会计要素发生的增减变化是通过设置会计科目的方法进行的2 会计科目是正确填制会计凭证 运用复式记账 登记账簿和编制会计报表的基础 设置会计科目的原则科学完整地反映会计对象的内容满足会计报表编制及会计信息使用者需要会计科目名称要字意相符 简明易懂体现统一性 灵活性和稳定性 设置会计科目的意义全面 系统 分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户 核算经济业务的需要 一 设置会计科目的意义和原则 1 会计科目按经济内容的分类 会计科目表 二 会计科目分类 2 按与会计报表的关系 分为六大类 即会计科目表的分类 课本38页表4 1 表1 1会计科目表 3 按隶属关系分类 总分类科目 一级科目 二级明细 科目 四级明细 科目 三级明细 科目 统称 明细科目 目前的很多会计软件支持六级会计科目 五 六 一 账户的定义 账户是按照会计科目在账簿中开设的 具有一定的格式和结构 用来全面 系统 连续记录企业经济业务活动的工具 设置账户是会计核算的专门方法之一 会计科目 账户 二 会计账户 账户含义 设置账户意义 记载数据会计科目是设置账户的依据 是账户的名称账户是根据会计科目在账簿中开设的基本账户结构 账户的基本结构 二 一般账户的内容和基本结构 账户包括的内容 账户名称 日期及内容摘要 登记的依据及凭证号数 反映增加 减少及结余的金额 图表 账户名称 会计科目 年 月 日 凭证 种类 号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 三 会计科目与账户之间的联系与区别 1 都是分门别类反映某一项经济业务 2 名称相同 3 经济性质相同 帐户是一种工具 具有一定的结构和格式 会计科目是具体的项目 是帐户的名称 1 科目没有具体的格式和结构 而账户有 2 科目不能提供某项经济业务的具体指标 而账户可以 3 科目不是编制报表的依据 而账户是 相同点 不同点 第二节复式记账法 复式记账法是指对发生的每一项经济业务 要求按相等的金额同时计入两个或两个以上相互联系的账户的记账方法 复式记账法的理论依据是会计恒等式借贷记账法是复式记账法的一种 复式记账法举例 某同学上街买到梳子一把 价值2元采用复式记账 手中梳子增多一把价值2元手中现金减少一些价值2元 第三节借贷记账法 一 概念 以 借 贷 为记账符号 对任何一笔经济业务 都必须用借贷相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系的进行登记的一种复式记账方法 基本要点 以 借 和 贷 作为记账符号有借必有贷 借贷必相等 账户名称 左方 右方 账户名称 借方 贷方 二 账户的结构 账户的结构 资产 费用 负债 所有者权益 收入 确立账户结构的理论依据是会计等式 账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的 根据会计等式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户 处于等式左边的资产和费用账户 用账户的 左方 即借方记增加 右方即 贷方 记减少 余额一般在借方 处于等式右边的负债 所有者权益 收入账户 用账户的 右方 即贷方记增加 用 左方 即借方记减少 余额一般在贷方 增加 余额 减少 余额 借贷 借贷 减少 增加 1 资产类账户结构 期末余额反映期末时资产的实有数额 2 负债类账户结构 期末余额反映期末时负债的实有数额 账户结构规律P50 借贷记账法的记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 有借必有贷 账户登记方向借贷必相等 账户登记金额 三 记账规则 50000 50000 有借必有贷 借贷必相等 贷方 借方 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 费用增加 收入增加 费用减少 收入减少 记账规则 四 会计分录 1 会计分录的概念 运用复式记账的基本原理 标明每项经济业务账户的名称 方向和金额的记录 2 会计分录的种类 一借一贷 简单会计分录 复合会计分录 一借多贷一贷多借多借多贷 借 现金5000贷 银行存款5000 借 原材料60000 贷 银行存款58000现金2000 3 会计分录的内容 格式及书写要求 会计分录的内容 借 银行存款50000 贷 短期借款50000 应记方向 应记账户 应记金额 会计分录的格式 1 资产类账户 例 2009年1月1日 账上登记 上月结存现金账户200元 银行存款账户300元 1月份发生以下三笔业务1 1月6日 从银行取款50元2 1月16日 向银行存款140元3 1月25日 从银行取款60元要求 对每笔业务进行分析 并登记丁字账户 资产类账户业务分析 1 1 1月6日 从银行取款50元分析 手中现金增加50元银行存款减少50元反映在帐户中 可简写为 借 和 贷 题号和发生金额 靠右排列 科目名称固定 课本第38页 写成会计分录 借 库存现金50贷 银行存款50 贷字比借字向后错一个汉字的位置 不允许出现诸如 50万 字样 只能写成500000 资产类账户业务分析 2 2 1月16日 向银行存款140元分析 手中现金减少140元银行存款增加140元反映在帐户中 写成会计分录 借 银行存款140贷 库存现金140 资产类账户业务分析 3 3 1月25日 从银行取款60元分析 手中现金增加60元银行存款减少60元反映在帐户中 写成会计分录 借 库存现金60贷 银行存款60 资产类账户登记丁字账 例 2009年1月1日 账上登记 上月结存现金账户200元 银行存款账户300元 1月份发生以下三笔业务1 借 库存现金50贷 银行存款502 借 银行存款140贷 库存现金1403 借 库存现金60贷 银行存款60结论 本期发生额110 本期发生额140 期末余额170 本期发生额140 本期发生额110 期末余额330 50 60 140 50 60 140 2 负债类账户 例 2009年2月1日 账上登记 上月结存银行存款账户300元 短期借款账户1000元 2月份发生以下三笔业务1 2月9日 企业借入半年期借款800元存入自己的银行账户2 2月15日 以银行存款归还该借款500元3 2月25日 企业借入三月期借款300元存入自己的银行账户要求 对每笔业务进行分析 并登记丁字账户 负债类账户业务分析 1 1 1月9日 企业借入半年期借款800元存入自己的银行账户 分析 银行存款增加800元短期借款增加800元反映在帐户中 会计分录 借 银行存款800贷 短期借款800 负债类账户业务分析 2 2 1月15日 以银行存款归还该借款500元 分析 银行存款减少500元短期借款减少500元反映在帐户中 写成会计分录 借 短期借款500贷 银行存款500 资产类账户业务分析 3 3 1月25日 企业借入三月期借款300元存入自己的银行账户 分析 银行存款增加300元短期借款增加300元反映在帐户中 写成会计分录 借 银行存款300贷 短期借款300 负债类账户登记丁字账 例 2009年1月1日 账上登记 上月结存银行存款账户300元 短期借款账户1000元 1月份发生以下三笔业务1 借 银行存款800贷 短期借款8002 借 短期借款500贷 银行存款5003 借 银行存款300贷 短期借款300结论 本期发生额1100 本期发生额500 期末余额900 本期发生额500 本期发生额1100 期末余额1600 800 300 500 500 800 300 期初余额1000 会计分录练习1 例1 5月3日企业开出现金支票 从银行提取现金500元备用 会计分录 借 库存现金500贷 银行存款500 会计分录练习2 例2 5月5日 企业收到银行转来的收款通知单 接受华联公司投入货币资金200000元 已经存入银行 分析 银行存款 的增加借方所有者权益 实收资本 的增加贷方 会计分录 借 银行存款200000贷 实收资本200000 实收资本 所有者权益类贷方登记投资者投入的本金部分的增加 会计分录练习3 例3 5月6日 向三亚工厂购入425 角钢30吨 每吨1500元 价款45000元 增值税进项税额7650元 向帆华工厂购入325 方钢50吨 每吨1000元 价款50000元 增值税进项税额8500元 材料已经验收入库 款未付 分析 资产 原材料 的增加方钢增加角钢增加借方负债 应交税费 的减少借方负债 应付账款 增加贷方 会计分录 借 原材料 425 角钢45000 325 方钢50000应交税费 应交增值税 进项税额 16150贷 应付账款 三亚工厂52650 帆华工厂58500 应交税费负债类贷方登记应该上交尚未上交的税 费的增加 应付账款负债类贷方登记交易引起的应该支付尚未支付给对方的款项的增加 复合分录 会计分录练习4 例4 5月15日 企业与市工商银行签订借款协议 从银行借入短期借款30000元 直接偿还前欠三亚工厂购料款 分析 负债 短期借款 的增加贷方负债 应付账款 的减少借方 会计分录 借 应付账款 三亚工厂30000贷 短期借款30000 会计分录练习5 例5 5月18日 企业用银行存款偿还前欠帆华工厂购料款5850元 企业已经收到银行转来的付款通知 分析 资产 银行存款 的减少贷方负债 应付账款 的减少借方 会计分录 借 应付账款 帆华工厂5850贷 银行存款5850 会计分录练习6 例6 5月19日 生产11 1型产品领用425 角钢10吨 每吨1500元 共15000元 行政部门耗用3 2吨 计4800元 生产13 1型产品领用325 方钢10吨 每吨1000元 共10000元 分析 资产 原材料 的减少方钢减少角钢减少贷方成本 生产成本 的增加11 1产品成本增加13 1产品成本增加借方费用 管理费用 增加借方 会计分录 借 生产成本 11 1型产品15000 13 1型产品10000管理费用4800贷 原材料 425 角钢19800 325 方钢10000 生产成本成本类借方登记未完工产品成本的增加 会计分录练习7 例7 5月20日 企业用现金400元购买办公用品 分析 资产 库存现金 的减少贷方费用 管理费用 的增加借方 会计分录 借 管理费用400贷 库存现金400 会计分录练习8 例8 5月21日 从同城龙华汽车厂购入运输卡车一辆 买价200000元 支付增值税34000元 开出转账支票支付全部款项 分析 资产 固定资产 的增加借方资产 银行存款 的减少贷方 会计分录 借 固定资产234000贷 银行存款234000 固定资产 资产类 买价增值税运杂费 会计分录练习9 例9 5月22日 销售给金星公司11 1型产品50件 单价5000元 价款250000元 增值税销项税额42500元 以转账支票代垫运杂费750元 已办妥托收手续 借 应收账款 金星公司293250贷 主营业务收入250000应交税费 应交增值税 销项税额 42500银行存款750 应收账款资产类借方登记交易引起的应收对方的款项的增加 主营业务收入损益类贷方记增加按照售价登记 会计分录练习10 例10 5月23日 销售给昌明公司13 1型产品20件 单价3500元 价款70000元 增值税销项税额11900元 款未收 借 应收账款 昌明公司81900贷 主营业务收入70000应交税费 应交增值税 销项税额 11900 会计分录练习11 例11 5月24日 开出转支票支付依华传媒产品广告费1900元 会计分录 借 销售费用1900贷 银行存款1900 会计分录练习12 例12 5月25日 职工王兵出差预借差旅费1000元 现金付讫 分析 资产 库存现金 的减少贷方资产 其他应收款 的增加借方 会计分录 借 其他应收款 xx部门王兵1000贷 库存现金1000 其他应收款资产类借方登记交易之外的其他事项引起的应收对方的款项的增加 会计分录练习12补充例题 补充 职工王兵出差归来 报销差旅费900元 另外现金100元交回财务处 分析 费用 管理费用 的增加借方资产 库存现金 的增加借方资产 其他应收款 减少贷方 会计分录 借 管理费用900库存现金100贷 其他应收款 xx部门王兵1000 会计分录练习12补充例题 补充 职工王兵出差归来 报销差旅费1200元 另外财务处又支付王兵现金200元 分析 费用 管理费用 的增加借方资产 库存现金 的减少贷方资产 其他应收款 减少贷方 会计分录 借 管理费用1200贷 库存现金200其他应收款 xx部门王兵1000 会计分录练习13 例13 5月25日 收到职工张军归还原借款500元 分析 资产 库存现金 的增加借方资产 其他应收款 的减少贷方 会计分录 借 库存现金500贷 其他应收款 xx部门张军500 会计分录练习14 例14 5月27日 采购员王小勇报销差旅费 原借款1100元 差旅费报销单为800元 交回现金300元 由出纳员开出收据一张 分析 费用 管理费用 的增加借方资产 库存现金 的增加借方资产 其他应收款 减少贷方 会计分录 借 管理费用800库存现金300贷 其他应收款 xx部门王小勇1100 会计分录练习15 例15 5月28日 企业填制现金存款单一张 将多余现金500元存入银行 分析 资产 银行存款 的增加借方资产 库存现金 的减少贷方 会计分录 借 银行存款500贷 库存现金500 会计分录练习16 例16 5月30日 收到5月22日销售给金星公司A 11 1型 产品的全部货款和代垫运费 分析 资产 银行存款 的增加借方资产 应收账款 的减少贷方 会计分录 借 银行存款293250贷 应收账款 金星公司293250 五 登帐和结账 登帐 课本61页结账 课本61页 库存现金的登帐和结账 1 借 库存现金500贷 银行存款500 7 借 管理费用400贷 库存现金400 12 借 其他应收款 王兵1000贷 库存现金1000 13 借 库存现金500贷 其他应收款 张军500 14 借 管理费用800库存现金300贷 其他应收款 王兵1100 15 借 银行存款500贷 库存现金500 本期发生额1300 本期发生额1900 期末余额4400 1 500 7 400 期初余额5000 12 1000 15 500 14 300 13 500 应交税费的登帐和结账 本期发生额16150 本期发生额54400 期末余额43250 9 42500 期初余额5000 3 16150 10 11900 六 试算平衡 通常 我们使用 试算平衡表 检验一个会计期间会计分录登记的正确与否格式如下 总分类账户本期发生额期末余额试算平衡表 登记期初余额表和本月会计分录中的所有会计科目 摘自企业期初余额表 试算平衡表的填写 期初余额表将本期每一个科目的与之有关的会计分录找出来 登记顺序 从本月分录碰到的第一个会计科目开始登记 本期发生额1300 本期发生额1900 期末余额4400 1 500 7 400 期初余额5000 12 1000 15 500 14 300 13 500 4400 5000 1300 1900 试算平衡表的填写 期初余额表将本期每一个科目的与之有关的会计分录找出来 登记顺序 从本月分录碰到的第一个会计科目开始登记 4400 5000 1300 1900