基础会计学·第11章

第十一章财务会计报告 第一节财务会计报告概述 一 财务会计报告的意义与种类 一 财务会计报告的定义财务会计报告 是指企业对外提供的 反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 财务会计报告的主要作用是向财务报告使用者提供真实 公允的信息 有助于其经济决策 并用于考核企业领导者经济责任的履行情况 二 财务会计报告的种类财务会计报告分为年度 半年度 季度和月度财务会计报告 第一节财务会计报告概述 二 财务会计报告的构成 一 会计报表 企业对外提供的会计报表至少包括 资产负债表 利润表 现金流量表 所有着权益 或股东权益 变动表 二 会计报表附注是对资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表中列示项目所作的进一步说明 以及未能在这些报表中列示项目的说明等 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 第一节财务会计报告概述 三 财务会计报告的基本要求 一 财务报告的质量要求 企业应当按照 企业财务报告条例 的规定 编制和对外提供真实 完整的财务报告 二 财务报告的时间要求年度结帐日为公历年度每年的12月31日 半年度 季度 月度结帐日分别为公历年度每半年 每季 每月的最后一天 月度财务报告应当于月度终了后6天内 节假日顺延 下同 对外提供 季度财务报告应当于季度终了后15天内对外提供 半年度财务报告应当于年度中期后60天对外提供 年度财务报告应当于年度终了后4个月内对外提供 第一节财务会计报告概述 三 财务会计报告的基本要求 三 财务报告的形式要求 四 财务报告的编制要求 财务会计报告依次编定页数 加具封面 装订成册 加盖公章 企业负责人和主管会计工作的负责人 总会计师和会计主管人员签名盖章 注 封面上应注明企业的名称 地址 开业年份 报告所属年度 送出日期等 1 编报前应当清查财产 核实账务 2 编报时要做到内容完整 数字真实 计算准确 不得漏报或任意取舍 报表之间有关数字相互一致 本期与上期数字应当相互衔接 第二节资产负债表 一 资产负债表的内容与格式 一 资产负债表的概念及作用 1 资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表 是静态会计报表 特定日期 是指某一特定的时点 如月初 月末 季初 季末 年初 年末 财务状况 是指企业资产 负债 所有者权益的分布情况 企业的支付能力和偿债能力 2 资产负债表的作用 1 可以提供某一日期资产总额 表明企业拥有的经济资源及其分布情况 是分析企业经营能力的重要资料 2 可以反映某一日期的债务总额及其结构 表明企业未来需要多少资产或劳务清偿债务 3 可以反映某一日期的所有者权益情况 表明投资者在企业资产中所占的份额 4 能够提供进行财务分析的基本资料 一 资产负债表的内容与格式 一 资产负债表的概念及作用 二 资产负债表的内容与格式 第二节资产负债表 资产负债表有表首 正表两部分 有两种格式 即报告式和账户式 资产负债表 报告式 单位名称 年月日单位 表首 正表 资产负债表 账户式 单位名称 年月日单位 元 表首 正表 二 资产负债表的编制方法 一 年初数 栏内各项目的填列方法 资产负债表中 年初数 栏内各项目数字应根据上年年末资产负债表 期末数 栏内所列数字填列 如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致 则应按本年度项目的要求 对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列 二 资产负债表的编制方法 二 期末数 栏内各项目的填列方法 期末数应根据相关总账和明细账的期末余额直接或计算填列 各项目的填列概括起来有以下方法 1 根据相关总账账户期末余额直接填列 1 根据总账账户期末借方余额直接填列如 交易性金融资产 应收票据 应收股利 应收利息 固定资产清理 如果 固定资产清理 账户期末为贷方余额 以 号填列 开发支出 等项目的填列 二 资产负债表的编制方法 二 期末数 栏内各项目的填列 1 根据相关总账账户期末余额直接填列 2 根据总账账户期末贷方余额直接填列如 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 如 应付职工薪酬 账户期末有借方余额 以 号填列 应付股利 应交税费 如 应交税费 账户期末有借方余额 以 号填列 其它应付款 实收资本 资本公积 盈余公积 等项目的填列 二 资产负债表的编制方法 二 期末数 栏内各项目的填列 2 根据相关总账账户期末余额计算填列 包括 货币资金 存货 未分配利润 等项目的填列 货币资金 项目 库存现金 账户余额 银行存款 账户余额 其他货币资金 账户余额 存货 项目 原材料 账户余额 库存商品 账户余额 其他存货账户余额 在途物资 或 材料采购 账户余额 生产成本 账户余额 材料成本差异 账户余额 存货跌价准备 账户余额 未分配利润 项目在编制年报表时 由于期末 本年利润 账户结转 利润分配 账户后无余额 故年报表的余额以 利润分配 账户余额填列 未分配利润 项目 利润分配 账户余额 本年利润 账户余额 如果两账户余额相抵后 本年利润 账户余贷方余额大于 利润分配 账户借方余额 表示未分配利润 本项目以正数填列 如 本年利润 账户余借方余额大于 利润分配 账户贷方余额 表示未弥补亏损 本项目以负数填列 二 资产负债表的编制方法 二 期末数 栏内各项目的填列 2 根据相关总账账户期末余额计算填列 包括 应收账款 预收款项 应付账款 预付款款 等项目的填列项目 解析 本类四个项目都是用来反映企业债权债务的项目 在借贷记账法下 债权债务类账户应根据其账户的余额方向判断其性质 如果账户余额为借方 则表示企业的债权 如果账户余额为贷方 则表示企业的债务 在实务中 对同一个明细单位的结算 往往只设一个明细账户 通过该明细账既核算与该单位的债权结算 又核算对该单位的债务结算 因而在这些资产负债表项目的填列上 应根据其所属明细账户的余额及余额的方向分析计算填列 以正确反映企业的资产负债情况 二 资产负债表的编制方法 二 期末数 栏内各项目的填列 3 根据相关明细账户期末余额计算填列 应收账款 项目 根据 应收账款 和 预收账款 账户所属明细账的期末借方余额合计 减去 坏账准备 账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 预收款项 项目 根据 应收账款 和 预收账款 账户所属明细账的期末贷方余额合计填列 二 资产负债表的编制方法 二 期末数 栏内各项目的填列 3 根据相关明细账户期末余额计算填列 借应收账款 甲单位贷 期末余额30000 借预收账款 B单位贷 期末余额20000 借预收账款 A单位贷 期末余额6000 借应收账款 乙单位贷 期末余额3000 应收账款 项目的期末数 30000 6000 36000 预收款项 项目的期末数 3000 20000 23000 应收账款 项目 预收款项 项目的填列 借应收账款贷 期末余额27000 借预收账款贷 期末余额14000 如果 坏账准备 账户贷方有余额2000元 则应收账款项目填列34000元 预付款项 项目 应根据 应付账款 和 预付账款 账户所属明细账户的期末借方余额合计填列 应付账款 项目 应根据 应付账款 和 预付账款 账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列 说明 如果企业设置了 待摊费用 账户 待摊费用 账户的期末余额应填入 预付款项 项目中 二 资产负债表的编制方法 二 期末数 栏内各项目的填列 3 根据相关明细账户期末余额计算填列 如 长期借款 项目 需要根据 长期借款 总帐帐户余额扣除 长期借款 帐户所属明细帐户中将在一年内到期的长期借款部分 分析计算填列 二 资产负债表的编制方法 二 期末数 栏内各项目的填列 4 根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列 其他还有如 应付债券 长期应付款 等项目的填列 二 资产负债表的编制方法 二 期末数 栏内各项目的填列 5 根据有关账户余额减去其备抵账户期末余额后的净额填列分析计算填列 如 固定资产 项目 应根据 固定资产 帐户的期末余额减去 累计折旧 固定资产减值准备 备抵帐户余额后的净额填列 无形资产 项目应根据 无形资产 帐户的期末余额减去 累计摊销 无形资产减值准备 备抵帐户余额后的净额填列 其他如 其他应收款 应收帐款 长期股权投资 在建工程 等项目的填列 第三节利润表一 利润表的含义及作用 一 利润表的含义利润表是反映企业在一定期间内的生产经营成果的会计报表 是动态报表 一定期间 是指某一特定的时间段 如月度 季度 半年度 年度 经营成果 是企业一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比后 计算的企业一定时期的净利润 或净亏损 第三节利润表一 利润表的含义及作用 二 利润表的作用 1 反映企业生产经营的收益情况 成本耗费情况 2 反映企业一定会计期间生产经营活动的成果 即净利润的实现情况 据以判断资本保值 增值情况 3 通过对利润表提供的不同时期的数字比较 可以分析企业利润的发展趋势和获利能力 一 利润表的内容 1 构成营业利润的各项因素 2 构成利润总额 或亏损总额 的各项要素 3 构成净利润 或净亏损 的各项要素 4 每股收益 二 利润表的结构利润表一般有表首 正表两部分 利润表格式主要有单步式和多步式两种 我国一般采用多步式利润表格式 二 利润表的内容与格式 单步式利润表 利润表编制单位 某公司2004年7月单位 元 表首 正表 多步式利润表 利润表编制单位 某公司2004年7月单位 元 表首 正表 利润表编制单位 某公司2004年7月单位 元 表首 正表 三 利润表的编制方法 第四节现金流量表 一 现金流量表的含义现金流量是以现金为基础编制的财务状况变动表 反映企业一定期间内现金的流入和流出 表明企业获得现金和现金等价物的能力 二 现金流量的