审计学综合实验资料201306.doc

长沙理工大学城南学院 实验报告实验名称： 审计学综合实验学生姓名：学 号：班 级：专 业：指导教师： 2013 年 6月编写说明审计学是一门实践性、应用性较强的课程。为了为适应教育教学改革，使学生全面理解和掌握审计的基本理论、基本知识和基本技能，提高分析问题、解决问题的能力，培养学生创新思维，加强实践教学，增强实际操作技能，更好适应社会、企业的需要，我们编写了审计实验资料，该实验资料的特点：（1）资料源于实践,背景真实,资料丰富充实,具有较强的可操作性；（2）既遵循教学规律、尊重实务规律,又强调理论与实践的融合。一、实验目的通过该课的实施,达到以下目的：1、使学生了解熟悉企业实际日常业务;2、培养学生处理解决实际日常业务的能力；3、使理论教学与实践融会贯通；4、为学生从书本、课堂走向社会、走向实际奠定基础。二、实验内容包括：风险评估及应对，销售与收款循环，存货与仓储循环，审计差异调整等四个内容。三、实验要求1、实验资料不可能包罗万象,要求学生在学习中要举一反三。2、要敢于独立思考、敢于创新、提出科学创见。3、要灵活运用审计理论及方法来解决实际问题，以培养自己分析问题、解决问题的能力，更好适应社会、企业的需要。四、实验指导老师 郑琦 蒋芝花实验一：风险评估与应对测试实验一、实验项目资料H公司为我国JX地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售陶瓷产品。该公司2006年末未经审计的财务报表显示的产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。自2001年以来，H公司历年的财务报表均由ABC会计师事务所审计。2006年3月，在执行完H公司2005年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与H公司签订了其2006年度财务报表的审计业务约定书，并继续委派执行2005年度财务报表的A和B注册会计师负责该项审计业务。基于H公司2006年度的经营计划，该公司在本年度将进行重大改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人意识到这些情况可能会对H公司的经营带来重大影响，故特别要求A和B注册会计师对H公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2006年末以前制定H公司2006年度财务报表的审计计划。资料一：在了解H公司及其环境时，A和B注册会计师发现H公司2006年度主要发生了下列事项和情况：(1)2005年以来，H公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，H公司自2005年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2006年2月，经专家建议，并经董事会决定，H公司出资5000万元在S省设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。 (2)2006年初，为提高存货管理水平，H公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使H公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)为寻找新的生产原料，H公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地陶土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2006年4月份开始运行。 (4) 2006年5月，为开展多种经营，H公司与L、G两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、G 公司出资3000万元建立营销网络，而H公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由H公司负责。开发成功后，H公司应获得税后利润的30%。 (5)2005年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，H公司向XJ地区某玉石开采企业投资4000万元，开展资源开采与收藏与销售业务。 (6)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2006年6月30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 (7)H公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2005年全年亏损达到125万元。2006年第一季度亏损额达到82万元。2006年5月，H公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作H 公司的流动资金。 (8)2006年末，H公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。 (9)2006年12月20日，H公司将库存的300万元生产必须的C化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2006年12月31日，该批材料仍存放在H公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K公司提供的要求H公司2006年前暂不发货的文件。 (10)为实现2006年初向董事会和股东大会作出的本年度销售收入比上年增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2006年12月中旬，H公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2006年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。资料二：和注册会计师于2006年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将发货凭证的第一联留存，第二联交开具销售发票的部门，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，将销售发票上的数量和单价相乘后作为销售发票的金额。 H公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出定购单。货物运达后，验收部门根据定购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名等内容。验收单一联交采购部登记采购明细账和开具付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记应付账款明细账。 H公司授权会计部的经理K签署支票，经理K将其授权给会计人员Z负责，但保留了支票印章，Z根据经审核并经复核的付款凭单，在确定支票授权人名称与付款凭单内容一致后签署支票，交经理K盖章后交出纳员具体办理，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，和注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 生产计划部门根据销售单、产品需求预测等，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 H公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会授权总经理具体实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿以下的股票买卖。证券交易所需的资金由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划转入H公司在证券交易所开立的资金账户。经总经理授权证券部直接从证券交易所的账户中支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部门处理。和注册会计师发现：证券部责成职员B、C与证券交易所签署在该所开户的协议及补充协议，经证券部经理审核后备案。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7)H公司设立内部审计部，并直接对董事会负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。和注册会计师获取了2006年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (8)H公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账和总账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(9)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员根据加盖核准印章的支出凭据后付款。二、实验要求要求：逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致H公司财务报表存在重大错报风险？对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致H公司经营风险的增加。简要说明原因。要求：根据资料二，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出H公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 根据资料二中对H公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。要求：(1)假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对2006年11月之前的业务实施实质性程序？简要说明原因。(2)为应对(1)中项目的重大错报风险，请代A和B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。实验二：销售与收款循环审计实验一、分析性程序的运用（一）实验项目情况注册会计师对F公司207年度财务报表进行审计，该公司适用的所得税税率为25%，207年产销形势与上年相当，且未发生债务重组行为。F公司207年度未审利润表及206年度已审利润表如下表所示。 利 润 表编制单位：F公司 207年度 单位：人民币万元项 目207年度(未审数)206年度(已审数)一、营业收入33 67024 068 减：营业成本26 20020 400 营业税金及附加172120 销售费用1616 管理费用10 55900 财务费用320280 资产减值损失306300 加：公允价值变动收益6564 投资收益250230二、营业利润5 7702 346 加：营业外收入9980 减：营业外支出9590三、利润总额5 7742 336 减：所得税费用567.78705.58四、净利润5 206.221 630.42（二）实验要求为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对上述资料进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。二 函证程序的运用（一）实验项目情况SX会计师事务所与股份有限公司（上市公司，以下简称公司）在2006年8月6日签署了关于公司2006年度财务报表的审计业务约定书。S作为SX会计师事务所委派的项目负责人，要求助理人员L等于2007年1月8日根据公司提供的应收账款、应付账款、预收款项、预付款项明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2007年3月5日以前结束公司2006年度财务报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向公司董事会提交审计报告。2007年2月8日，S要求助理人员L对公司客户的回函情况进行归集、整理。L在归集整理后，及时向S作了汇报，相关情况如下。资料一：根据以往经验，S注册会计师确定的X公司2006年度财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，L编制了X公司2006年12月31日的应收账款明细资料，其中部分债务人的资料如下：债务单位客户情况应收余额账龄（月）全年交易额公司50004 80000公司400071 0公司控股股东20000695000公司6月要求退货60000760000公司70000890000公司150000342110000公司30001770000公司1200000120000公司2000053450000公司5000230000 资料二：于2007年1月8日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与公司的账面记录一致：债务人公司没有按询证函的要求直接将回函寄到SX会计师事务所，而是寄给公司的财务部门，由公司的财务人员R转交。因R不知悉具体情况，拆开后方知应转交给SX会计师事务所。 客户公司复函声称其应付公司总计5笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给SX会计师事务所。L阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与X公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。公司回函表明，其从未向公司定购商品，但确实于2006年12月20日收到发自公司的产品。2007年1月10日，C公司采购部门相关人员已将此情况告知公司销售部门负责人W，W请求公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的G公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将至，为避免承担责任，公司已向公司说明其拒绝转发。公司回函表明，其确实向公司订购了80万元的商品，双方约定的交货地点为D公司原材料仓库。但自复函日为止，D公司尚未收到商品。回函还要求本所代向公司转达“尽快发出商品”的要求，并表明在收到商品后将在一周内付清货款。经询问公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托H运输公司发出。 发给公司的询证函至2月8日为止没有收到回函。L按公司明细账记载的1公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，E1公司于上年末向X公司支付了一笔金额为200万元的款项，用于向X公司订购生产所需的原材料。 发给公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，L将原信件地址与公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往郓城市的信件的地址被误写为邻近的运城市。资料三：S注册会计师于2007年1月20日获悉，因公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。审计人员按计划于2007年2月25日进驻公司后，详细检查了公司2006年11、12月份及2007年1、2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。资料显示，X公司应付20个债权人总计300万元的材料款。控制测试表明，公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦察，公司以已进入司法程序为由，拒绝向S提供更多的情况。（二）实验要求1. 根据审计准则及资料一，回答下列问题： 一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位进行函证？就X公司的具体情况而言，L应向哪些债务单位发函询证？简要说明原因，并将所选择的公司名称及原因填入下表：选择的函证对象原因2. 指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程实施控制？针对资料二中的各情况，假定现在是2007年2月8日，指出L应针对每种情况实施实施何种进一步程序？需要提请X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。3. 针对资料三，请回答下列问题：S注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑X公司存在何种异常情况？何种情况下，审计人员应对公司的应付账款实施函证程序？根据资料，S注册会计师应当评估X公司应付账款项目的控制风险处于什么水平（高、中、低），并简要说明理由。 函证应付账款时，S应如何选择函证的对象？采用何种方式？在该种方式下，未回函的可能原因有哪些？一般应实施何种替代程序？ 如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现X公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况？这种方式最有助于审计人员发现公司以什么方式低估的应付账款？ 三、销售费用明细帐的审计（一）实验资料S公司207年11月销售费用明细账如下：销售费用明细账207年凭证摘 要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他月日种类编号1付1付1#产品包装费2 5002付4付报刊广告费3 0003付6展览公司展览费9 5003付9付运费6505付12招待客户用餐1 0507付13付装卸费4008付15付赔偿金6 00011付16付2#产品包装费3 00012付20付车站装卸费86018付22付销货合同违约金4 00022付24付电台产品广告费4 00026付28付运输保险费1 48027付34付门市部差旅费1 20031转11计提固定资产折旧10 00031转12计提门市部工资2 65031本月合计5 5006501 2601 4807 0009 50024 900（二）实验要求 对销售费用明细账进行审阅，判断可能存在的问题。实验三：存货与仓储循环审计实验一、实验项目情况ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计X公司2008年度财务报表。2008年11月，A和B注册会计师对X公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对X公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：（1）X公司主要生产和销售电视机；（2）X公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报X公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；X公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2008年度也计划不安排审计；（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，X公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对X公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（1）X公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；（2）X公司发出电视机时未全部按顺序记录；（3）X公司生产电视机所需的零星C材料由Y公司代管，但X公司未对C材料的变动进行会计记录；（4）X公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；（5）X公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；（6）X公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代Y公司保管的E材料。2008年12月27日，X公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1）X公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2008年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；（3）由于年底前后是销售旺季，在2008年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货；（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；（5）由于Y公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除Y公司寄存E材料的账面数确定；由Y公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据Y公司的记录确定；（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据X公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：（1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；（4）对Y公司代管的C材料，采取向Y公司函证的方式确认；（5）在X公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求X公司重新盘点；（6）注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。在对X公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2009年初编制了总体审计策略和具体审计计划，确定财务报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其分配至各资产项目，如下表所示(货币单位为人民币万元)：项目年末数(未经审计)分配比例重要性水平货币资金70001%70存货620001%620其中：原材料1000在产品12000产成品49000固定资产400001%400在建工程310001%310资产总计1400001%1400要求：（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。（3）X公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。（4）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。（5）请评价A和B注册会计师对财务报表层次重要性水平的分配是否恰当。（6）如果A和B注册会计师以X公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对X公司2008年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。实验四：审计报告综合实验一、实验项目情况北京会计师事务所的注册会计师和接受委派，于2007年3月10日开始对 股份有限公司（以下简称A公司）2006年度的财务报表进行审计。A公司（非上市公司）未经审计的2006年度的部分会计资料如下：2006年12月31日资产总额90000万元，长期股权投资36000万元，2006年12月31日股东权益44000万元，其中：股本（每股面值1元）20000万元，资本公积 4000万元，盈余公积3600万元，未分配利润16400万元；2005年度营业收入120000万元，营业成本100000万元，利润总额18000万元，净利润12000万元。X和Y注册会计师经了解得知，A公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。 、注册会计师经审计，发现A公司存在以下需要加以考虑的事项：情况：2005年10月5日，A公司向B公司销售产品一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。A公司对此项债权已计提了29.25万元坏账准备。2006年4月5日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的一批C产品和一台D设备抵偿上述债务，经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。B公司为该批C产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元；D设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2006年4月5日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。A公司将收到的C产品作为存货处理，将收到的D设备作为固定资产处理。2006年4月10日，A公司已收到B公司的C产品和D设备，并于当月进行了如下会计处理：借：库存商品 300 应交税费应交增值税（进项税额） 51 固定资产 200 资本公积 34贷：应收账款 585 情况：公司采用平均年限法计提固定资产折旧，漏记2006年10月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5。 情况：2006年11月30日，公司盘点原材料，发现短缺15万元，作借记“待处理财产损溢”、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2006年12月份查清短缺原因，其中属于非正常损失的部分为14万元，属于一般经营损失的部分为 1万元。公司作了借记“营业外支出”、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。情况：公司采用账龄分析法计提坏账准备，其计提坏账准备的相关比例为：账龄区间计提坏账准备的比例半年以内（含，下同）5%半年1年10%12年20%23年30%3年以上50%2006年12月31日未，经审计的应收账款项目的借方余额为10000万元，坏账准备项目为贷方余额670万元。应收账款项目的明细组成如下：债务人名称应收余额账龄（月）应收账款E公司2000万元13400应收账款F公司4000万元8 400应收账款G公司-2000万元16-400应收账款H公司6000万元3300合计10000万元-700 情况：股份有限公司漏记上述办公大楼2005年12月份的折旧。情况(6)：A公司持有的用于生产L产品的M材料的账面成本为60万元，由于市场供需发生变化，A公司决定停止生产L产品，并决定对外出售这批M材料。2006年12月31日，按市场价格计算的该批J材料的价值仍为60万元（不含增值税额）。销售该批M材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批材料在12月31日仍全部保存在仓库中，但未计提跌价准备。 情况(7)：2006年3月10日，A公司购入一台甲设备(无需安装、调试)用于生产市场上供不应求的新产品。取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元（不含增值税额）、增值税进项税额为17万元。A公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元，购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，残值率为0。购入当天，A公司对固定资产进行了如下账务处理：借：固定资产甲设备 117 管理费用运杂费及保险费 3贷：银行存款 120情况(8)：2006年12月31日，甲设备的尚可使用年限为4年，可收回金额为86.4万元，但A公司没有对该设备计提减值准备。情况(9)：2007年2月28日，因新产品停止生产，公司不再需要甲设备，因此将甲设备与I公司的一批J材料进行交换，换入的J材料用于生产K产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10.2万元，A公司收到补价9.8万元，假定上述换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。A公司在交换当日进行了如下会计处理：借： 固定资产清理 95.55 累计折旧 21.45贷：固定资产 117借：原材料 60 应缴税费应交增值税（进项税额） 10.2 银行存款 9.8 营业外支出 15.