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会计基本常识和知识(二)2009-08-13 18:10:35|分类： 理论常识 |标签： |字号大中小订阅 中国会计报自7月18日创刊以来，登载了一些同志撰写的涉及会计基本常识和知识的短篇文章。我认为对一些新的会计人员（也可能对某些正在参加职称考试同志）的工作和学习能有所帮助，故而集中整理、剪贴，以供参考。一、准备与准备金 （姜瑚-中国会计报-2008年08月22日）在会计中，“准备”与“准备金”都被使用，但二者截然不同。 准备“准备”是会计中非常重要的一个名词，通常与资产的减值相关，是会计“谨慎性原则”的具体体现。当根据有关会计准则测定资产发生减值时，应该将测定的减值金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。相关的会计科目包括“坏账准备”、“贷款损失准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”和“生产性生物资产减值准备”等。这些都属于资产类备抵账户。比较特殊的是，所有者权益类账户中的“一般风险准备”科目。该科目核算的是金融企业按规定从净利润中提取的一般风险准备。实质与前面所说的“准备”不同，应该属于后面的“准备金”。 准备金 “准备金”一般存在于金融、保险企业的会计核算中。如根据新金融企业财务规则的规定，金融企业本年实现净利润，除应当提取法定盈余公积金、向投资者分配利润外，还要提取一般（风险）准备金。即从事银行业务的，应当于每年年终时根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般准备金，用于弥补尚未识别的可能性损失；从事其他业务的，应当按照国家有关规定从本年实现净利润中提取风险准备金，用于补偿风险损失。如“存款准备金”，即金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而根据中央银行的要求存放于中央银行的款项。新准则的会计科目表中，含有“准备金”的科目包括资产类中的“应收分保合同准备金”科目，负债类中的“未到期责任准备金”科目、“保险责任准备金”科目，损益类中的“摊回保险责任准备金”科目、“提取未到期责任准备金”科目和“提取保险责任准备金”科目等。而银行企业按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款通过资产类科目中的“存放中央银行款项”科目核算。 但在某些现行法规中，则将“准备”与“准备金”交叉或合并使用。如新的企业所得税法将其通称为“准备金”。在企业所得税法实施条例中将该“准备金”解释为“各项资产减值准备、风险准备等准备金”。中国人民银行法中同时出现了“存款准备金”和“呆账准备金” 前者是指会计中的“准备金”，后者是指会计中的“准备”。二、 折扣与折让 （姜瑚-中国会计报-2008年08月29日）简单地说，折扣和折让都是销售方对购买方进行的价格让步，但折扣和折让的原因、形式和对会计的影响都不一样。 折扣 在新会计准则中，折扣分为现金折扣和商业折扣。现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，在折扣期限内付款时，债务人可以少付部分货款。该折扣发生时被计入当期财务费用。商业折扣是指企业为促进商品销售，如购货方大量采购时，而在商品标价上给予的价格扣除。该折扣直接从收入中扣除，不需要进行特殊账务处理。在折扣条件下，销售方的主动性一般要大一些。在新的企业财务通则中，将折扣统称为销售折扣。 折让 折让即销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。根据新准则的相关规定，折让在发生时一般冲减当期销售商品收入，但如果该销售折让属于资产负债表日后事项的，应该按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。折让的这种价格让步是一种销售方的被动让步，购买方的主动权一般要大一些，让步的程度由双方根据实际情况进行协商确定。当协商无果时，往往会发生销售退回。 虽然折扣与折让有诸多不同，但根据企业财务通则的规定，都应当签订相关合同，履行内部审批手续。三、种种费用各不同 （姜瑚-中国会计报-2008年09月12日 第16版 ）费用是一个在经济生活中经常出现的名词，但在各个领域中内涵差别较大。会计中的费用含义根据新会计准则的规定：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。”“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”“符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。”利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。费用类的会计科目包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等；损失类会计科目指营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等项目。而生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等科目属于成本类，应列示于资产负债表。（注：准确的讲，“而生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等科目属于成本类，应列示于资产负债表。”应为“而生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等科目的余额属于成本类，应列示于资产负债表。”较宜） 企业财务通则中的费用 新财务通则中没有明确的费用概念，相关内容体现在第五章“成本控制”中。从其规定的内容看，“成本”涵盖了会计含义中的管理费用、销售费用等期间费用，研发支出、生产成本等成本类项目，以及营业外支出等损失类项目。 企业所得税法中的费用 我国企业所得税法中，将费用列为“支出”的一项。其中第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”其中成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外；税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加；损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失；其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。可见，该“支出”包括了会计中的费用和损失。四、收入系列（楚山-中国会计报-2008年09月19日 第16版 ） 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。新收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 主营业务收入，是指企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。总价法是指销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（注：计入财务费用科目）。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。净价法是指销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 视同销售，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有2个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（注：1、作为企业“收入系列”应对其他各种收入给予说明，则比较完整（本人将另行组文讨论）2、对本文“视同销售”的内容应说明源自中华人民共和国增值税暂行条例实施细则）五、 流动性系列-（小猛-中国会计报- 2008年09月26日 第16版 ）流动性，指一种商品交易变成现金的难易程度。宏观经济的流动性，指在经济体系中货币的投放量的多少，流动性过剩就是指有过多的货币投放量，表现为经济过热或通货膨胀。股票市场的流动性，指参与交易资金相对于股票供给的多少，这里的资金包括场内资金，既包括已购买了股票的，也包括场外资金，就是还在股票账户里准备随时入场的资金。如果资金大于股票供给，则股票市场表现为流动性强。个股的流动性，指股票买卖活动的难易，也就是说买了这只股票后是否容易卖出，如果很难卖出，这只股票流动性很差。财务会计的流动性，指企业负担各种短期偿付责任的能力，它取决于资产负债表的结构，即企业资产的性质、构成及其融资方式。 现金，狭义的现金指企业的库存现金。广义的现金指除了库存现金，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。 现金等价物，指企业持有的期限短、流动性高（注：应为流动性强）、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。注：为进一步对相关“流动性”的理解，现将“视野网”“百科”“流动性”词条内容摘录如下：什么是流动性我们谈到的流动性（Liquidity ）有三种用法或涵义，一是指整个宏观经济的流动性，指在经济体系中货币的投放量的多少，现在所谓流动性过剩就是指有过多的货币投放量，这些多余的资金需要寻找投资出路，于是就有了投资/经济过热现象，以及通货膨胀危险。造成目前流动性过剩的根源来自于中国不断推升的贸易顺差,出口企业不断把收回的美元兑换给国家，国家就得不断向经济体系投放人民币，这就造成了流动性过剩的现象。在股票市场，我们提到流动性就整个市场而言指参与交易资金相对于股票供给的多少，这里的资金包括场内资金，即己购买了股票的资金，也就是总流通市值，以及场外资金，就是还在股票帐户里准备随时入场的资金。如果在股票供给不变的情况下，或交易资金增长速度快于股票供给增长速度的话，即便公司盈利不变，也会导致股价上涨，反之亦然，这是很简单的需求供给关系，但这种股价上涨是有限度的，受过多或叫过剩的资金追捧导致股价过度上涨而没有业绩支撑，终难持久，这种资金就是我们常说的热钱。上面两种流动性多数情况下会有关联，既经济出现流动性过剩通常会引发股票市场的流动性过剩，所以当国家开始收紧银根时，股票市场就会失去资金供给，表现不佳。针对于个股，流动性是另一个概念，指股票买卖活动的难易，也就是说我买了这支股票后是否容易卖出，我们常说这支股票流动性很差，就是指很难按理想价格卖出，所以流动性差的股票多是小盘股或高度控盘的股票，是不适合大资金运作的，即便买完之后股价涨上去了，但卖不掉，对于大资金风险更大，所以他们更愿意在流动性很好的大盘股里运作，那里交投活跃，大量买卖也不会引起股价明显变动。不过中小投资者就自由很多了，由于资金量少，可以有很多选择。此外，在会计领域，对企业经营过程营运资金的使用状况，即运转流动的效率，通常以以下比率计算反映：1、流动比率=流动资产流动负债 2、速动比率=(流动资产-存货)流动负债3、现金比率=现金流动负债 六、慧眼辨“利润” （姜瑚-中国会计报- 2008年10月10日 第16版 “利润”是一个重要的经济学概念，但其含义在不同情况下有多种。 “利润”的含义根据新企业会计准则 基本准则第三十七条的规定，“利润”是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。会计法中的利润概念和内涵规定与准则的规定一致。 “利润”的层次在会计的利润表中，会计“利润”被划分成3个层次：第一层是营业利润，营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）；第二层次是利润总额，利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出；第三层次叫净利润，净利润=利润总额所得税费用。一般所说的“会计利润”是指第三层次 净利润。 “税前利润”与“税后利润”新企业财务通则和公司法采用“税前利润”和“税后利润”的“利润”分层方式。分别相当于会计利润中的第二层次“利润总额”和第三层次“净利润”。 新企业所得税法及其“实施条例”中基本不采用“利润”的提法，将企业每一纳税年度的收入总额，减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，称为应纳税所得额。该“应纳税所得额”的计算由于我国税法规定与会计规定存在一定的差异，因而一般与前述“利润”各种含义并不相同。七、历史成本和重置成本的“计量标尺”（武守勇-中国会计报-2008年10月24日 第16版） 社会主义市场经济和经济全球化的发展需要多种多样的会计信息，使会计目标呈现多元化的趋势。因此，只有合理选用计量属性，才能形成能够达到会计目标的计量模式。基于会计计量属性的选用，新企业会计准则 基本准则（以下简称基本准则），增设了第九章会计计量，对于会计计量属性的选用作出具体规定：“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。”下面根据新基本准则的规定，就会计计量属性的选用做一浅析。历史成本的计量在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（一）按照购置资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量1.存货具体准则规定：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本和借款费用。（1）存货采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费用以及其他可归属于存货采购成本的费用。（2）存货加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（3）存货其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（4）按照借款费用具体准则规定，应计入存货成本的借款费用。2.固定资产具体准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。（1）外购固定资产的成本，包 括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（3）按照借款费用具体准则规定，应计入固定资产成本的借款费用。（二）按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量对价是指应当给付票据双方当事人都认可的相对应的代价。非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资和非企业合并取得的长期股权投资，都以付出资产的公允价值作为初始投资成本。（三）负债的计量负债的计量主要包括预收账款、接受劳务按合同应付款项和购进货物应付账款等。历史成本，是取得资源和确认负债的原始交易价格，因而具有可靠性，并且其计量的实践经验和理论很丰富。但是，在物价变动明显和资产发生减值时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。重置成本的计量 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（一）资产重置成本计量资产重置成本的计量，主要适用固定资产盘盈和资产评估的计量。它是指用现时条件下重新购置或建造一个全新状态的被评估资产所需的全部成本，再估算出资产与全新状态相比有几成新，即成新率，然后用全部成本乘以成新率，得到的乘积作为评估价。（二）负债重置成本计量负债重置成本的计量，主要适用于预计负债的计量。预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。重置成本计量能够避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的管理业绩。但是，确定重置成本较为困难，无法与原持有资产完全吻合，从而影响会计信息的可靠性；其次，它仍然不能消除货币购买力变动的影响，也无法以持有资产的形式解决资产保值问题，使以后的生产能力难以得到补偿。八、金融衍生工具系列（底志奎-中国会计报- 2008年10月31日第16版 ）远期合同交易：买卖双方签订远期合同，规定在未来某一时期进行实物商品交收的一种交易方式。其特点是进行商品交收或交割的时间与达成交易的时间，通常有较长的间隔，交易双方经过正式的磋商、谈判，达成交易合同，在规定的场所进行，双方交易要受到第三方的监控。金融期货合约：是指买卖双方约定在将来某个日期按成交时双方既定的条件交易某种商品的书面协议，是一种标准化的远期合约。其所交易的基础资产、合约规模、合约期限、合约交割安排等因素均采用固定的标准。期权合约：期权的买方向卖方支付一定数额的权利金后，就获得这种权利，即拥有在一定时间内以一定的价格（执行价格）出售或购买一定数量的标的物（实物商品、证券或期货合约）。互换合约：又称掉期交易，是当事人之间约定在未来某一期间内相互交换他们认为具有等价经济价值的现金流或资产的交易。较为常见的是外汇掉期交易和利率掉期交易，多被用作避险和投机的目的。由于掉期交易内容复杂，多采取由交易双方一对一进行直接交易的形式，缺少活跃的二级市场和交易的公开性，具有较大的信用风险和市场风险。因此，从事掉期交易者多为实力雄厚、风险控制能力强的国际性金融机构，掉期交易市场基本上是银行同业市场。九、破产会计系列（卢佳瑄-中国会计报- 2008年11月14日 第16版） 破产财产：指破产宣告至破产程序终结前，归清算占有、支配并用于破产分配的破产企业的财产。其构成包括债务人在宣告破产时所有的或者经营管理的全部财产；债务人在宣告破产后至破产程序终结前取得的财产；应当由债务人行使的其他财产权利。 破产费用：包括破产案件的诉讼费用，管理、变价和分配债务人财产的费用，管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。 共益债务：包括因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；债务人财产受无因管理所产生的债务；因债务人不当得利所产生的债务；为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；债务人财产致人损害所产生的债务。附：共益债务指在法院受理破产申请后债务人发生的新债务，包括：（一）因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；（二）债务人财产受无因管理所产生的债务；（三）因债务人不当得利所产生的债务；（四）为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务； （五）管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；（六）债务人财产致人损害所产生的债务。破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。债务人财产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院终结破产程序。人民法院应当自收到请求之日起十五日内裁定终结破产程序，并予以公告。十、两种“利得”（姜瑚-中国会计报- 2008年11月21日 第16版 ）会计“利得” 新企业会计准则中的“利得”分为两种：一种是直接计入当期利润的利得。该利得是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本无关的利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。计入“营业外收入”科目。另一种是直接计入所有者权益的利得。该利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他增加变动，企业按持股比例计算应享有的份额；处置采用权益法核算的长期股权投资，应结转原记入资本公积贷方的相关金额；以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期