小企业会计制度及实务.doc

小企业会计制度第一部分总说明第一部分总说明第二部分企业会计制度与小企业会计制度比较第三部分典型事项举例一、总说明(一)为了规范小企业的会计核算,提高会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例及其他有关法律和法规，制定本制度。（二）小企业制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称不对外筹集资金、经营规模较小的企业 ，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。（三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。 1.按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定；选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行本制度的有关规定。 2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。3.按照本制度进行核算的小企业,如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。（四）小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。 （五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等,应按照会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定执行。 （七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应当划分会计期间,分期结算账目,会计期末编制财务会计报告。本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历日期确定。会计期末，是指月末和年末。 （八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。 （九）小企业的会计记账采用借贷记账法。（十）小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。（十一）小企业在会计核算时,应当遵循以下基本原则：1.小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。（真实性）2.小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。（实质重于形式）3.小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。 (有用性)4.小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。5.小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。(可比性)6.小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或者延后。 7.小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。(清晰性)8.小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。9.小企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。10.小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。(实际成本原则)11.小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。12.小企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则。13.小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法。 （十二）小企业如发生非货币性交易,应按以下原则处理：1.以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 2.非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理：（1）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。（2）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产入账价值=换出资产账面价值-（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值-（补价换出资产公允价值）应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费应确认的损益=补价1-（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）换出资产公允价值 3.在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，来进行计算。（十三）小企业如发生债务重组事项,应按以下规定处理：1.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的2.以非现金资产清偿债务的3.以债务转为资本的4.以修改其他债务条件进行债务重组的（十四）本制度中所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）；账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。（十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目：1.在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。2.明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。3.本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，实行电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。（十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。企业也可以根据需要编制现金流量表。小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 （十七）执行本制度的小企业,转为执行企业会计制度时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理第二部分企业会计制度与小企业会计制度的比较-不同点（一）典型的整体不同点1.谨慎性原则没有企业会计制度应用的充分例如：长期投资、固定资产、无形资产等小企业会计制度中均没有计提减值准备2.方法比较简单例如：小企业所得税的核算采用的是应付税款法3.小企业没有设置待处理财产损溢科目（二）具体不同内容比较1.货币资金小企业：每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余不通过待处理财产损溢。发现现金短缺：借：其他应收款、现金、管理费用贷：现金企业会计制度：每日终了结算收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过待处理财产损溢企业会计制度：每日终了结算收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过待处理财产损溢科目核算2.存货小企业不一定是小规模纳税人。小企业与企业的区别：小企业：设置材料和在途物资科目企业：设置原材料和在途物资科目3.长期股权投资（一）成本法小企业会计制度：采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变企业会计制度：1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按影响有的部分确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。例：A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元。假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；1996年实现净利润400000元；1997年5月1日宣告分派现金股利300000元。假设：（1）A企业为小企业，执行小企业会计制度（2）A企业为股份有限公司，执行企业会计制度（1）A企业为小企业，执行小企业会计制度1996年1月1日投资时借：长期股权投资-C公司 110000贷：银行存款1100001996年5月2日宣告发放现金股利时借：应收股利10000贷：投资收益100001996年C企业实现净利润时，无会计分录1997年5月1日宣告发放现金股利时借：应收股利贷：投资收益（2）A企业为股份有限公司，执行企业会计制度（1）1996年1月1日投资时借：长期股权投资-C公司110000贷：银行存款110000（2）1996年5月2日宣告发放现金股利时借：应收股利10000贷：长期股权投资-C公司 10000（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时借：应收股利30000长期股权投资-C公司 10000贷：投资收益40000第三部分典型事项举例（一）一、小企业发生的外币业务（一） 企业发生外币业务时，将外币金额折算成记账本位币金额时，可以采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。（二）汇兑损益1.外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。2.持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生的汇兑损益。外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失，外币货币性负债则相反。 3.对于筹建期间的汇兑损益,计入长期待摊费用；生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期财务费用；对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前发生的（符合资本化条件），计入固定资产成本。（三）主要外币业务的会计处理1.外币兑换业务的会计处理平时可能产生汇兑损益2.外币购销业务的会计处理例：甲股份有限责任公司（以下简称甲公司）外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。该企业2003年12月31日有关科目余额如下（单位：万元）。 账户名称美元汇率人民币银行存款10008.18100应收账款50008.140500应付账款20008.116200长期借款（工程项目尚未达到预定可使用状态）10008.18100该企业2004年1月份发生下列经济业务：（1月1日的汇率为1美元=8.2元人民币）（1）该企业收回客户前欠账款3000万美元存入银行。（2）将1000万美元存款兑换为人民币存款,兑换当日汇率为：买入价1美元=8.2元人民币，卖出价1美元=8.4元人民币，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币。 （3）用银行存款1500万美元偿还应付账款。（4）用银行存款1000万美元归还长期借款。（5）接受投资者投入的外币资本2000万美元，作为实收资本,合同约定的汇率为1美元=8.35元人民币。收到外币当日的市场汇率为l美元=8.3元人民币，外币已存入银行。2004年1月31日的汇率为1美元=8.35元人民币。要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录。（2）计算2004年1月末各账户的汇兑损益和1月份的汇兑损益及其中计入1月份财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。（3）编制调整损益的相应的会计分录。（答案金额单位用万元表示）【答案及解析】（1）编制会计分录 收回客户前欠账款3000万美元。 借：银行存款-美元户 （3000万美元） 24600贷：应收账款-美元户 （3000万美元） 24600 将1000万美元存款兑换为人民币存款。企业将美元卖给银行，银行按买入价折算。会计分录为：借：银行存款-人民币户 8200财务费用-汇兑损益 100贷：银行存款-美元户 （1000万美元） 8300用银行存款1500万美元偿还应付账款。借：应付账款-美元户 （1500万美元） 12300贷：银行存款-美元户 （1500万美元） 12300 用银行存款1000万美元归还长期借款。借：长期借款-美元户 （1000万美元） 8200贷：银行存款-美元户 （1000万美元） 8200接受投资者投入的外币资本2000万美元。借：银行存款-美元户（2000万美元）16600资本公积 100贷：实收资本 16700 （2）计算2004年1月末各账户的汇兑损益银行存款的汇兑收益=（100030002000-1000-1500-1000）8.35-（81002460016600-8300-12300-8200）=25008.35-20500= 20875-20500=375（万元）应收账款的汇兑收益=（5000-3000）8.35-（40500-24600）=16700-15900=800（万元）应付账款的汇兑损失=（2000-1500）8.35-（16200-12300）=4175-3900=275（万元）财务费用-汇兑损益 900长期借款的汇兑损失=（1000-1000）8.35-（8100-8200）=100（万元）2003年1月份汇兑收益=375800-275-100-100=700元应计入1月份财务费用的汇兑收益=375800-275-100=800元 （3）编制调整损益的相应的会计分录借：银行存款 375应收账款 800贷：应付账款 275长期借款 100财务费用 800有些简单的问题，就不再举例了，请大家自己看一下。二、短期投资短期投资业务进行核算包括：关于短期投资业务取得成本的核算相对应的有两种情况短期投资的持有时间不长，那么在出售短期投资时，如果已经计提了跌价准备可以同时结转，也可以到期末一并调整。应收款项：包括：应收票据、应收帐款、其他应收款主要强调：应收票据的核算企业在销售商品或提供劳务时，收到开出承兑的商业汇票，就挂在应收票据这个财户里。并按照票据的面值入账。如果你收到的是一张带息的票据，应当计提利息，金额应该是票面利率乘以从取得票据到你计算的日期的这个时间（算头不算尾）。财户处理应是：增加票据的余额，借应收票据，贷财务费用。票据在贴现时，银行要扣贴现息。贴现息=到期值（有两种情况）贴现率贴现期应收账款在期末时，应收账款要计提准备。教材117页第20条：提取坏账准备，可以采用应收账款余额百分比法来计提，在计提时应按照应收账款余额乘以它的计提比率计算出来的这个数，应该是坏账准备达到的本期期末的余额，如果是首次计提准备，那么余额等于要计提的金额。教材117页22条：已确认并转销的坏账损失，如以后又收回借：应收账款其他应收款等贷：坏账准备同时借：银行存款贷：应收账款其他应收款等第三部分典型事项举例（二）一、存货关于存货的会计处理我们分为1.要正确确认取得存货的成本，然后正确进行取得存货的会计处理。2.要求企业采用正确的方法核算发出存货的成本的计算。3.期末在编制财务报告时我们要对存货进行清查盘点。4.由于企业的转产，有可能对原材料进行核算。（一）材料1.购入材料或商品，如已取得发票等凭证或已支付货款，但材料或商品尚未运抵时借：在途物资（按购入材料的实际成本）应交税金-应交增值税（应交进项税）贷：银行存款（按已支付的金额）应付账款（按应支付的金额）2.待购入的材料或商品运抵小企业并验收入库时借：材料库存商品贷：在途物资例：工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用 60000元，装卸费用 20000元，途中保险费用 18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。货款及运杂费已用银行存款支付。该材料入库时的账务处理为：解析：该材料的入账价值=50001200+60000（1-7%）+20000+18000=6093800元借：材料 6093800应交税金-应交增值税（进项税） 1024200贷：银行存款 7118000见教材121页3.生产经营领用材料，按实际成本借：生产成本制造费用营业费用管理费用等贷：材料4.发出委托外单位加工的材料，按实际成本借：委托加工物资贷：材料5.收回委托外单位加工的材料，按实际成本借：材料贷：委托加工物资（二）包装物1.随同商品出售但不单独计价的包装物，按实际成本借：营业费用贷：材料2.随同商品出售但单独计价的包装物，按实际成本借：其他业务支出贷：材料3.出租，出借包装物，在第一次领用时应结转成本借：其他业务支出（如为出租包装物）营业费用（如为出借包装物）贷：材料4.收到出租包装物的租金借：现金银行存款等贷：其他业务收入等5.收到出租，出借包装物的押金借：现金银行存款等贷：其他应付款退回押金作相反的会计分录（三）低值易耗品1.一次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值计入有关的成本费用借：制造费用管理费用等贷：低值易耗品2.报废时，残料价值应冲减有关的成本费用借：材料等贷：制造费用管理费用等3.分次摊销的低值易耗品，领用时借：待摊费用长期待摊费用贷：低值易耗品摊销时借：制造费用管理费用等贷：待摊费用长期待摊费用4.报废时，残料价值冲减有关的成本费用借：材料等贷：制造费用管理费用等（四）定期清查盘点各种材料1.盘盈的各种材料，按其市价或同类，类似材料的市场价格借：材料贷：管理费用2.盘亏或毁损的材料如为自然灾害所造成的借：营业外支出（按材料相关成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后的余额）其他应收款等（按过失人或保险公司等赔款和残料价值）贷：材料（按实际成本）应交税金-应交增值税（进项税额转出）属于其他情况的借：管理费用其他应收款等贷：材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）（五）从事商品流通的小企业库存商品的核算1.库存商品采用进价核算购入的商品到达验收入库后借：库存商品（按商品进价）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应付账款等2.结转销售发出商品的成本借：主营业务成本贷：库存商品月末时要结转已售商品的进销差价进销差价率=（期初存货的商品进销差价+本期购进存货的进销差价）/（期初结存存货的售价+本期购进存货的售价） 应负担的进销差价=进销差价率已售商品的售价 借：商品进销差价贷：主营业务成本按售价核算库存商品的，还应同时结转商品进销差价3.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本。借：委托加工物资贷：应付账款银行存款等4.收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税借：应交税金-应交消费税贷：应付账款银行存款等5.将委托代销的商品发给受托代销单位，按实际成本借：委托代销商品贷：库存商品收到代销单位发来的代销清单借：应收账款贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税）计算代销手续费借：营业费用贷：应收账款同时，结转代销商品成本借：主营业务成本贷：委托代销商品收到代销单位代销款项借：银行存款 贷：应收账款6.计提存货跌价准备借：管理费用贷：存货跌价准备已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准备，转回的存货跌价准备以原计提的金额为限。借：存货跌价准备贷：管理费用 采用成本法核算的小企业，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应保持不变。7.被投资单位宣告发放现金股利或利润时借：应收股息贷：投资收益二、固定资产固定资产的入帐价值：固定资产的入帐价值不能抵扣进项税，取得增值税发票后的增值税额要计入它的成本。在持有固定资产期间我们要进行核算的内容：正确计算固定资产的折旧 ，固定资产发生的修理费 ，固定资产持有期间企业进行的改扩建。固定资产的处置：固定资产在使用了一定期限以后，正常报废或提前报废，或被售出。要求熟悉固定资产处置的核算。（一）固定资产的增减 1.购入不需要安装的固定资产，按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出。借：固定资产贷：银行存款 2.购入需要安装的固定资产，先记入在建工程科目，待安装完毕交付使用时再转入固定资产科目3.自行建造完成的固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出借：固定资产贷：在建工程（二）接受捐赠固定资产：按照规定，企业接受捐赠的资产，应按会计制度的规定确定其入账价值；同时，企业按税法规定的接受捐赠资产的入账价值（指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际受到的金额）在扣除应缴纳的所得税后计入资本公积，不确认收入。企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值通过待转资产价值科目核算，并在待转资产价值科目下设置接受捐赠货币性资产价值和接受捐赠非货币性资产价值两个明细科目。企业接受捐赠的资产，按税法规定确定的入账价值却认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税；企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以 在不超过5年的期间内均匀计入各年应纳税所得额。例：2002年12月B企业接受其他单位捐赠的设备一台，价值20万元，预计使用年限4年，预计净残值为零。B企业2005年12月出售该台设备，所得出售收入6万元。B企业的所得税率为33%。假设（1）B企业2002年实现利润500万元（2）B企业2002年发生亏损10万元（3）B企业2002年发生亏损30万元B企业的会计处理：（1）2002年接受捐赠设备借：固定资产 200000贷：待转资产价值 200000假设（1）B企业2002年实现利润500万元应交所得税=（500+20） 33%=1716（万元），其中，接受捐赠资产价值应交的所得税为6.6万元借：待转资产价值 200000所得税（1716000-66000）1650000 贷：应交税金-应交所得税 1716000资本公积-接受捐赠非现金资产准备 1340002005年出售该设备借：固定资产清理 50000累计折旧 150000贷：固定资产 200000借：银行存款 60000贷：固定资产清理 60000借：固定资产清理 10000贷：营业外收入 10000借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 134000贷：资本公积-其他资本公积 134000（2）B企业2002年发生亏损10万元2002年应交所得税=（20-10） 33%=33万元借：待转资产价值 200000贷：应交税金-应交所得税 33000资本公积-接受捐赠非现金资产准备1670002005年出售该设备借：固定资产清理 50000累计折旧 150000贷：固定资产 200000借：银行存款 60000贷：固定资产清理 60000借：固定资产清理 10000贷：营业外收入 10000借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 167000贷：资本公积-其他资本公积 167000（3）B企业2002年发生亏损30万元借：待转资产价值 200000贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 2000002005年出售该设备借：固定资产清理 50000累计折旧 150000贷：固定资产 200000借：银行存款 60000贷：固定资产清理 60000借：固定资产清理 10000贷：营业外收入 10000借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 200000贷：资本公积-其他资本公积 200000如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可在不超过5年的期间内分期计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时，企业应按经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，从待转资产价值科目转出。如上例，假定B企业经主管税务机关批准，接受捐赠的20万元非货币性资产分4年平均计入各年度应纳税所得额，则2002年B企业的会计处理如下：（1）2002年接受捐赠设备借：固定资产 200000贷：待转资产价值 200000（2）2002年应交所得税（500+20 4） 33%=16665（万元）借：待转资产价值 50000所得税 1650000 贷：应交税金-应交所得税 1666500资本公积-接受捐赠非现金资产准备 33500固定资产在持有过程中由于企业的发展或企业产品的需要，需要对原来的资产进行更新改造，这就是我们所说的固定资产要进行改良支出。见教材133页与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入小企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，使生产的产品质量实质性提高或使生产产品的成本实质性降低等，应将发生的支出计入固定资产价值。借：在建工程等贷：银行存款等（三）固定资产盘点在持有固定资产的过程中，在期末出具财务报告时，需要对固定资产进行清查，盘点 。见教材133页第6盘盈的固定资产，按其市价或同类，类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额借：固定资产贷：营业外收入借：营业外支出（按固定资产的账面净值） 累计折旧贷：固定资产（四）在建工程1.自营的工程，领用工程物资时，按工程物资的实际成本借：在建工程-建筑工程，安装工程等贷：工程物资等2.工程领用本企业材料借：在建工程-建筑工程，安装工程等贷：材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）3.工程领用本企业的商品产品借：在建工程-建筑工程，安装工程等贷：库存商品应交税金-应交增值税（销项税）第三部分典型事项举例（三）无形资产和长期待摊费用一、无形资产的核算包括无形资产入账价值的确定无形资产的取得这一部分成本在确认时应注意的问题：主要是自行开发并按法律程序审请取得的资产。4.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出借：无形资产贷：银行存款等相关的研发费用于发生时借：管理费用贷：银行存款等5.以支付土地出让金方式取得土地使用权，按实际支付的价款借：无形资产贷：银行存款等待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程借：在建工程等贷：无形资产二、无形资产的摊销一般采用的是直线摊销法无形资产的摊销期限和固定资产折旧的期限正好是相反的。固定的折旧是从取得的当月不计提折旧，从下一个月开时计提折旧，而报废的固定资产，报废的当月仍然是提折旧，而无形资产是从资产的增加，取得的当月进行计提折旧，而减少的当月就不再摊销。无形资产的摊销费用直接走管理费用。经营支出的无形资产的摊销仍然归出租方来摊销，他的摊销作其他业务支出。三、无形资产的出售一类是出售转让他的所有权，把无形资产的账面价值注销，他的账面价值，在出让的同时，还要交相应营业税。6.出售无形资产借：银行存款等（按实际取得的转让价款）营业外支出（按借方差额）贷：无形资产（按无形资产的账面余额）银行存款（按支付的相关费用）应交税金（按应交的相关税金）营业外收入（按贷方差额）7.出租无形资产，按取得的租金收入借：银行存款等贷：其他业务收入结转出租无形资产的成本借：其他业务支出贷：无形资产等8.无形资产摊销借：管理费用等贷：无形资产例：甲公司1996年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年。2000年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2002年1月10日甲公司以280万元的价格将该项无形资产出售。出售无形资产的营业税率为5%。要求：（1）编制96年1月1日购入无形资产的分录。（2）编制96年和2001年摊销无形资产的分录。（3）编制2002年1月10日出售无形资产的分录。【答案及解析】（1）96年月日：借：无形资产500贷：银行存款500（2）编制96年和2001年摊销无形资产的分录96年摊销借：管理费用 50贷：无形资产 502001年摊销借：管理费用 36贷：无形资产 36（3）编制2002年1月10日出售无形资产的分录2001年12月31日 该无形资产的账面余额=500-500105-18051=214万元2002年月10日借：银行存款 280无形资产减值准备70贷：无形资产214应交税金-应交营业税 14营业外收入 122（二）长期待摊费用一般在1年以上都归在长期待摊费用。流动负债一、短期借款，一般分三部分，第一部分是取得借款，第二部分在持有期间要不要提利息。第三部分是一次付息还是分期付息。1.借入各种短期借款借：银行存款 贷：短期借款2.发生短期借款利息借：财务费用贷：预提费用银行存款3.归还短期借款借：短期借款贷：银行存款二、应付票据1.小企业开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇票抵付应付账款借：材料库存商品应付账款应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款3.收到银行支付到期票据的付款通知借：应付票据贷：银行存款4.应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付票据的账面余额借：应付票据贷：应付账款5.如为带息应付票据，应按期计提利息 借：财务费用贷：应付票据三、应付账款如果企业发生了无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项借：应付账款贷：资本公积四、应付工资发工资借：应付工资贷：现金月份终了，将本月应发的工资进行分配借：生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程等贷：应付工资从应付工资中扣还各种款项借：应付工资贷：其他应收款应交税金-应交个人所得税等职工在规定期限内未领取的工资，由发放单位及时交回财务会计部门借：现金贷：其他应付款按规定将应发给职工的住房补贴专户存储借：应付工资贷：银行存款等五、应付福费六、应付利润根据批准的利润分配方案，按应分配的利润借：利润分配-应付利润贷：应付利润七、应交税金（一）应交增值税小企业不等于小规模纳税人1.国内采购物资借：材料库存商品等（按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额）应交税金-应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额）贷：应付账款应付票据（按应付的金额）银行存款（按实际支付的金额）购入物资发生的退货，作相反的会计分录。2.接受投资转入的物资借：材料等（按投资各方确定的价值） 应交税金-应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额）贷：实收资本（按投资者在注同资本中所占有的份额）资本公积。比方说，对方给我开出的增值税发票上标明的增值税是17万元，双方确定的材料价值是100万元借：材料100万应交税金-应交增值税（进项税）17万贷：实收资本100万资本公积 17万3.进口物资借：材料库存商品等（按进口物资应计入采购成本的金额）应交税金-应交增值税（进项税额）（按海关提借的完税凭证上注明的增值税额）贷：应付账款等（按应付的金额）银行存款（按实际支付的金额）4.购进免税农业产品借：材料库存商品等（按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额）应交税金-应交增值税（进项税额）（按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额）贷：应付账款银行存款等5.销售物资或提供应税劳务（有将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等）借：应收账款应收票据银行存款应付利润等（按实现的营业收入和按规定收取的增值税额）贷：主营业务收入（按实现的营业收入）应交税金-应交增值税（销项税额） 发生的销售退回，作相反的会计分录。6.实行免、抵、退办法的生产性小企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）按规定计算的当期应予抵扣的税额借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款借：应收账款贷：应交税金-应交增值税（出口退税）收到退回的税款借：银行存款贷：应收账款7.未实免、抵、退办法的小企业，物资出口销售时借：应收账款（按当期出口物资应收的款项及按规定计算的应收出口退税的合计金额）主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）贷：主营业务收入（按当期出口物资实现的营业收入）应交税金-应交增值税（销项税额）收到退回的税款借：银行存款贷：应收账款8.小企业将自产或委托加工的贷物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税借：在建工程长期股权投资应付福利费营业外支出等贷：应交税金-应交增值税（销项税额）9.随同产品出售单独计价的包装物，按规定收取的增值税 借：应收账款贷：应交税金-应交增值税（销项税额）10.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额影响应转入有关科目借：管理费用在建工程应付福利费等贷：应