内蒙古财政会计核算暂行办法.doc

内蒙古自治区财政国库管理制度改革会计核算暂行办法为了适应财政国库管理制度改革的需要，进一步规范和加强财政国库管理制度改革单位的会计核算，根据财政部财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法（财库200154号）和财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定（财库2004190号）文件精神以及现行有关财政财务管理制度，制定本办法。一、财政总预算会计核算（一）财政总预算会计对财政直接支付的资金，依据代理银行每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的申请财政性资金划款汇总清单，与人民银行汇总划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出直接支付贷：国库存款（二）财政总预算会计对财政授权支付的资金，依据财政代理银行每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的申请财政性资金划款汇总清单，与人民银行汇总划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出授权支付贷：国库存款（三）年终，财政总预算会计对实施财政国库管理制度改革形成的部分结余资金，按规定实行权责发生制账务处理（其他会计核算仍实行收付实现制）。财政部门核定预算单位年终结余后，财政总预算会计依据核定的预算单位用款计划结余（包括实行国库集中支付后财政部门核准的本年度财政直接支付计划财政批复数于当年财政直接支付实际支出数的差额）列报支出，会计分录为:借：一般预算支出、基金预算支出贷：暂存款下年度实际支用后，会计分录为：借：暂存款贷：国库存款 二、财政国库集中支付会计核算（一）财政国库集中支付会计核算是财政总预算会计核算的延伸，其会计核算按财政总预算会计制度执行。根据财政国库集中支付核算的特点，需要在财政总预算会计制度资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（编号103）”、“已报结支出（编号213）”会计总账科目，并设立预算支出明细账。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”及预算单位记载（项目支出要记录到项目）。“财政零余额账户存款”科目用于核算财政部门在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政部门当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲消数；本科目当日资金结算后，余额为零。“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。（二）具体会计核算规定如下：1、财政部门为预算单位直接支付款项时，财政总预算会计根据财政直接支付凭证回执联，按基层预算单位分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出财政直接支付贷：财政零余额账户存款2、财政总预算会计依据代理银行每日报来的按基层单位分 “类”、“款”、“项”汇总的申请财政性资金划款汇总清单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，进行账务处理，会计分录为：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出直接支出3、财政总预算会计对于授权支付的款项，依据代理银行报来的财政支付支出日报，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细帐，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出单位零余额账户额度贷：已结报支出授权支付4、年终，财政总预算会计将预算支出与人民银行、代理银行、预算单位核对一致后进行转账，会计分录为：借：已结报支出-直接支付贷：一般预算支出、基金预算支出-直接支付借：已结报支出-授权支付贷：一般预算支出、基金预算支出-授权支付5、财政总预算会计对财政部门批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录。但需要备查登记。三、行政、事业单位会计核算（一）实行财政国库管理制度改革后，行政、事业、建设单位的会计核算仍执行现行的行政单位会计制度、事业单位会计制度、国有建设单位会计制度，并根据核算的需要，在行政单位会计制度、事业单位会计制度、国有建设单位会计制度资产类增设“零余额账户用款额度”（行政编号107，事业单位编号125，建设单位编号235）会计总账科目进行会计核算。“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政部门下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数。“财政应返还额度”科目用于核算预算单位年终结余资金。财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方的登记预算单位本年度财政直接支付计划财政批复数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的重建数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记预算单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数。（二）具体会计核算如下：1、对财政直接支付的支出，预算单位根据财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）入账，会计分录为：行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：拨入经费财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。事业单位：借：事业支出、材料等贷：财政补助收入财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。建设单位借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：基建拨款本年基建基金拨款的等-直接支付2、对财政授权支付的资金，预算单位依据代理银行盖章的财政授权支付到账通知书和有关结算凭证（回单）登记入账。（1）预算单位收到额度时，会计分录为：行政单位：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费财政授权支付事业单位：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入财政授权支付建设单位：借：零余额账户用款额度贷：基建拨款本年基建基金拨款的等授权支付（2）预算单位从零余额账户转账使用时，会计分录为：行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度事业单位：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度建设单位：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：零余额账户用款额度（3）预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：行政单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：经费支出、库存材料等贷：现金事业单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出、材料等贷：现金建设单位借：现金贷：零余额账户用款额度借：待摊投资等贷：现金3、年终，预算单位一句财政部提供的财政国库管理制度改革单位年终用款计划结余核定表（附件2）及代理银行提供的对账签证单，进行账务处理。（1）对财政直接支付的资金，行政、事业、建设单位依据财政部门核准的本年度财政直接支付计划财政批复数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下会计账务处理：行政单位：借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：拨入经费-财政直接支付事业单位：借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：财政补助收入-财政直接支付建设单位：借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：基建拨款本年基建基金拨款的等直接支付下年度恢复财政直接支付用款计划后，行政、事业、建设单位发生实际支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度-财政直接支付”科目。（2）对财政授权支付的资金，年度额度注销时，行政、事业、建设单位依据财政部门核准的本年度财政授权支付下达额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额作如下注销额度的会计账务处理：行政、事业、建设单位：借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度恢复额度时，行政、事业、建设单位依据下年度年初代理银行提供的财政授权支付额度到账通知书作如下恢复额度的会计账务处理：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付（3）年终结余资金分配的帐务处理按照帐务管理相关规定执行。（4）财政部门核定的结余资金数额如小于已恢复的上年度财政授权支付额度与未支用财政直接支付用款计划数额之和，作调减结余资金和已提取基金的账务处理。4、“银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。5、决算仍由各基层预算单位负责编制，并逐级汇总，由主管部门上报财政部门。实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，将所属