会计基础与实务

会计从业资格证 会计基础和实务 第一部分命题规律总结及趋势预测 一题型 题量 分值会计从业资格证 会计基础 试题题型自05年开始 一直为三种题型 全部为客观题 单选 多选和判断 单选题主要考核大家的计算能力和实务处理能力 将计算融合到实务处理题中 所以主要是以小计算题的形式出现 计算量较大 考试占用时间较多 07年考试单选题中计算题为12题 多选题主要考核大家对会计课程基本概念的理解 如果概念清晰 多选题可以拿高分 如果概念不清晰 选择备选答案时似是而非 多选题很可能丢分 而且多选题的结果直接关系到 会计基础 能否通过 判断题主要考核大家对会计课程知识的掌握和理解 相对于单选题和多选题简单 但引入了 答错倒扣分 机制 使我们在考试做题中畏手畏脚 二 会计基础 命题规律 会计基础 课程作为会计从业资格证考试的看家课程 历年考试学员反映难度均大于 财经法规 和 会计电算化 掌握 会计基础 课程命题规律对于我们通过会计证考试很有帮助 通过分析近三年的考题 总结命题规律如下 一 全面考核 重点突出 会计基础 全书共分十四章 2006年和2007年考试试题涵盖了教材所有章节 分值1分 16分不等 要求考生应全面研读教材 尽管覆盖面广 但分散之中有所侧重 其中第七章流动资产 第八章固定资产 第十二章收入是永恒重点 06年和07年考题在这三章分值分别为40分和41分 08年考试保持这种重点趋势不变 二 理论与实务相结合学习会计的目的是将来成为一名合格的财务人员 处理日经营活动中发生的经济业务 任何一家企业实体 到涉及到存货 应收款项 固定资产 税金 收入的核算 所以 会计基础 侧重实务 重点考核日常活动中发生的经济业务 使学员学有所用 三 侧重掌握新知识会计作为应用型学科 新知识的掌握和运作尤为重要 07年考试体现了新知识重点考核的特点 新知识的考核占到26分 如第七章流动资产新增交易性金融资产一节 07年考了4分 三教材章节重点层次 第一层次 重点章第七章 第八章 第十二章 分值均在10分以上 第二层次 次重点章第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第十章 第十一章 第十三章 第十五章必分值在5 10分第三层次 非重点章第六章 第九章 第十四章分值5分以下 第一章总论 本章概述 本章为学习会计其他知识的基础内容 本章涉及比较多的会计专业名词和概念 也许原来对会计还充满憧憬的考生 没有想到第一章就如此让人痛苦 但是本章的确是全书的基础中的基础 而且本章知识点的理解和把握是后面章节的关键 别忘记最终胜利的欢笑 需要最开始痛苦的付出 第一章以 企业会计准则 基本准则 为基础 展开讲述 主要介绍了会计有关的基本概念 是其他章的总领 属于次重点章 06年3分 2个单选 1个判断 07年5分 2个单选 1个多选 1个判断 分值有所上升 其中07年考的4分为新知识点 本章虽然属于次重点章 讲述的基本概念和理念是学习其他章的基础 学习过程中重点理解 08年考试分数在5分左右 基本要求1掌握会计的概念与任务2掌握会计对象3掌握会计要素与会计基本等式4掌握会计核算的基本前提和会计信息质量要求5掌握会计核算的内容和基本程序6掌握会计核算的一般要求和方法重点掌握1 2 3 4点 问题一 会计的概述 1 会计的定义 重点理解和掌握 1 会计是经济管理的组成部分 它是以 货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动 以 凭证为依据 采用专门的方法 对会计主体的经济活动进行 全面 综合 连续 系统 的 核算与监督 向有关方面提供会计信息 参与经济管理 旨在提高经济效益的一种管理活动 例1 1 会计是以货币为计量单位 借助专门的方法和程序 对各单位的经济活动进行全面 连续 系统的核算和监督 并向有关方面提供会计信息以提高经济效益的一种管理活动 问题一 会计的概述 2 会计的特点 理解 会计的本质 是一种管理活动微观 对经济业务进行连续 系统 综合 全面的计算和记录宏观 国民经济管理的重要组成部分 会计基本职能 核算和监督核算 利用货币为主的计量单位 通过数量上的记录 计算来反映经济活动情况 为经济管理提供信息资料 监督 利用价值指标对经济活动全过程的合法性 合理性和有效性进行事前 事 中 事后的监督 会计的主要特点 以货币计量为基本形式 会计采用了一系列专门的技术方法会计方法是会计在反映和监督会计对象时所采用的一系列的方法 包括会计核算方法 会计分析的方法 会计预测决策的方法和会计检查的方法 会计是以提供会计信息和提高经济效益为目的的经济管理活动会计信息的使用者 企业管理当局 投资者 债权人 供应商 政府 2会计的起源与发展 一 外国会计的产生和发展 1 近代会计的开端的标志公元13 15世纪 出现借贷复式记账法1494年 意大利数学家卢卡 巴其阿勒 LucaPacioli 的数学专著 算术 几何 比与比例概要 又译为 数学大全 1494年是会计史上的重要里程碑 标志着近代会计的开始 卢卡 巴其阿勒被称为 会计学之父 2 现代会计形成的重要标志18世纪 工业革命 成本会计形成19世纪 公认会计原则形成1854年 英国苏格兰的会计师成立第一个特许会计师协会 爱丁堡会计师协会 这被认为是会计史上第二个里程碑 20世纪 传统会计分化 传统的事后记账 算账和报账向事前预测 参与决策和事中控制 标志 传统会计分化为财务会计和管理会计两大分支 以及将电子计算机应用于会计领域 问题一 会计的概述 二 我国会计的产生和发展1 近代前发展史 1 会计的起源 绘图记事 刻记记事 结绳记事 最简单的原始会计行为 2 奴隶社会 西周王朝 出现 会计 一词 产生 官厅会计 并出现职位 司会 到东汉 我国开始出现了 计簿 和 簿记 的账册 用以登记会计事项 3 唐宋时期 出现 四柱结算法 单式记账法的完善旧管 新收 开除 实在 4 明末清初 出现 龙门账 复式记账的起源 标志着商业会计的产生2 近代三次革命 1 第一次 西式会计 复式借贷记账法 推广运用 2 第二次 苏联会计模式的引进1985年颁布了新中国第一部 中华人民共和国会计法 93 99年分别进行了修订 标志着我国会计工作法治化的开端 3 第三次 1992年 发布了 企业财务通则 和 企业会计准则 陆续发布13大行业的企业财务制度和企业会计制度 会计模式与国际初步接轨3 现行准则1993 2003 基本准则 企业会计准则 和16个具体准则2000 统一 企业会计制度 2006 2 15 财政部发布新的会计准则 1 38 标志着此前我国会计准则与会计制度并存的局面将改变 问题一 会计的概述 会计是随着社会经济环境的发展变化而发展 丰富和完善的 从而会计又具有一定的社会属性 实践证明 经济越发展 会计越重要 例 2007单选题 我国会计工作法制化开端的标志是 A 1985年颁布了 会计法 B 1992年发布了 企业会计准则 C 1997年发布了我国第一个具体会计准则D 2000年发布了 企业会计制度 问题一 会计的概述 问题一 会计的概述 3 会计的基本职能 注意两者的关系 会计的职能其中核算和监督是基本职能 预测 决策 控制 分析和评价是现代会计发展的新职能 核算职能 会计最基本的职能内容 会计法第十条 会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位 通过确认 记录 计算 报告等环节 对特定主体的经济活动进行记账 算账 报账 为各有关方面提供会计信息的功能 会计核算主要是一种事后核算 主要体现在从数量上反映企事业单位已发生的或已未完成的各项经济活动 监督职能 会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时 对特定主体经济活动的真实性 合法性 合理性进行审查 三位一体的会计监督体系 单位内部会计监督 第一 不相容职务的分离与牵制 第二 重要事项的监督与制约 第三 财产清查制度 第四 内部审计制度国家会计监督 通过社会中介组织社会会计监督 通过国家有关职能部门 注意核算与监督这间的关系 会计核算是会计监督的基础 而会计监督又是会计核算质量的保障 下列符合单位内部会计监督制度的有 BCD A为节省人工成本 费用会计兼职办公用品保管员B公司制度规定 库存现金由出纳每日清点核对 月末由会计人员监盘C公司成立审计部 对财务部生成的会计资料进行日常审计D公司制度规定 对200万元以上的投资 由公司董事会联席审批 问题一 会计的概述 4 会计的对象 会计的对象 是指会计所核算和监督的内容 广义的会计对象的内容 还包括会计分析 预测和控制等内容 在社会主义市场经济条件下 会计的对象是社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动 或者社会再生产过程中的资金运动 即企业和行政事业单位主要以货币表现的经济活动 会计对象在企业中可表现为企业主要以货币表现的经济活动 企业的经济活动中 主要包括供应过程 生产过程和销售过程 与此相对应 形成资金的投入 资金的周转和资金的退出 问题一 会计的概述 以工业企业为例 其会计对象是指工业企业的资金运动 工业企业的资金运动包括资金的投入 资金的循环与周转和资金的退出三部分 资金的投入 资金的投入 包括企业债权人投入的资金和所有者投入的资金两部分 前者属于企业债权人权益 后者属于企业所有者权益 企业负债 投入企业的资金一部分构成流动资产 另一部分构成非流动资产 资金的循环是指资金沿着供 产 销三个阶段从货币资金开始依次转化为储备资金 生产资金 成品资金 最后又回到货币资金 这一过程叫作资金的循环 资金不断的循环叫作资金的周转 资金的退出包括偿付负债 向国家上缴税金以及向所有者分配利润等 通过负债和利润分配 部分资金退出企业 游离于企业的资金循环周转之 问题一 会计的概述 以货币表现的经济活动包括资金 即资本金与借入资金 的投入 生产准备 产品生产 产品销售 收入的形成与分配的全部过程 它既是货币资金 固定资产 原材料 在产品 产成品等资产形态的变化过程 也是资金筹集 投放 耗费 收入 分配等业务内容的发生过程 问题一 会计的概述 例 天恒科技2007年12月8日发布公告 更换原董事李天明 这一行为属于会计核算与监督的对象 解析 更换董事 属于人事活动 不属于经济活动 例 天恒科技2007年12月6日采购生产用原材料一批 原材料买价100万元 款项已用银行存款支付 原材料已入库 这一行为属于会计核算与监督的对象 问题一 会计的概述 问题二 会计基本假设与会计基础 1会计基本前提 会计假设 为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量 对会计核算所处时间 空间环境及其范围 内容 基本程序和方法所作的合理设定 并在此基础上建立会计原则 是企业会计确认 计量和报告的前提 包括会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 1 会计主体 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织 它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围 会计主体 为会计核算提供了空间范围 会计主体与法律主体 法人 并非是对等的概念 法人可作为会计主体 但会计主体不一定是法人 法律主体都是会计主体 但会计主体不一定是法律主体 企业集团 企业 企业的分厂 企业的车间或事业部 都可以成为会计主体 例 2007年12月28日 甲公司从乙公司购入原材料一批 价款100万元 价款已支付 原材料已验收入库如果做购进核算 则会计主体为甲公司 如果做销售核算 则会计主体为乙公司 2 持续经营 持续经营是指会计主体在可以预见的未来 按当前的经营规模和状态持续经营下去 不会停业也不会大规模削减业务 即在可预见的未来 该会计主体不会破产清算 所持有的资产将正常营运 所负有的债务将正常偿还 事业单位 行政单位不会撤销 持续经营假设是会计准则会计制度的前提 也是会计信息系统建立 历史成本 收益确认 折旧计提 权责发生制等会计程序和会计方法的选用的基础 持续经营 为会计核算提供了时间长度 如果企业宣告破产而清算 则此前提不再适用 会计处理方法亦作相应改变 按国家关于 企业清算 的规定办理 3 会计分期 将一个会计主体持续经营的生产活动划分为一个个连续的长短相同的期间 以便分期结算账目和编制财务会计报告 企业会计准则 基体准则 规定会计分期有年度 半年 季度 月份四种 会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 包括 半年度 季度和月度 会计年度可分为日历年度和营业年度 我国会计准则规定 会计年度采用日历年度 即自1月1日至12月31日 是正确计算损益 收入 成本的前提 问题二 会计基本假设与会计基础 4 货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位 人民币作为记账本位币是它的具体化表现 采用其他货币作为记账本位币的单位 报表必须折合为人民币 单位的会计核算应以人民币作为记账本位币 业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币 但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告 应当折算为人民币 包含了两层含义 以货币作为会计的统一计量单位 作为会计计量单位的货币其币值是不变的 按照国际惯例当币值波动不大或前后波动能抵消时会计核算中仍认为币值是稳定的 但在发生恶性通货膨胀时就采用特殊的会计准则加以处理 但货币计量仍然是会计核算的基本前提 货币计量的局限性 四个假设缺一不可 具有相互依存 相互补充的关系 问题二 会计基本假设与会计基础 2会计基础企业的会计核算应当以权责发生制为基础 即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 有时 企业发生的货币收支业务与交易事项本身并不完全一致 例如 款项已经收到 但销售并未实现 或者款项已经支付 但并不是为了本期的生产经营活动而产生的 为了明确会计核算的确认基础 更真实地反映特定时期的财务状况和经营成果 就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础 它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据 目前 我国的行政单位采用收付实现制 事业单位除经营业务可采用权责发生制外 其他业务也采用收付实现制 问题二 会计基本假设与会计基础 某企业本月份发生以下经济业务 1 支付上月份电费5000元 2 收回上月的应收账款10000元 3 收到本月的营业收入款8000元 4 支付本月应负担的办公费900元 5 支付下季度保险费1800元 6 应收营业收入25000元 款项尚未收到 7 预收客户货款5000元 8 负担上季度已经预付的保险费600元 问题二 会计基本假设与会计基础 问题三 会计信息质量的要求 会计信息质量要求介绍的实质为会计核算一般原则 07年以前 会计核算一般原则共计13项 新准则颁布后 修改为8项 删除配比原则 权责发生制 会计信息质量要求 划分收益性与资本性支出原则 将一贯性原则融入可比性原则中 将历史成本作为一种计量属性1可靠性 又称真实性 客观性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 2相关性 又称有用性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或将来的情况作出评价或者预测 3可理解性 明晰性 会计信息清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 4可比性包括两种可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 同一企业不同期间可比 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 不同企业相同业务可比 问题三 会计信息质量的要求 5实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易事项或者事项的法律形式为依据 应注意二点 1 一般情况下 经济实质和法律形式是一致的 只有在二者不一致时才采用 实质重于形式 2 实质重于形式的典型运用有 融资租赁 售后回购 关联方关系确定等 6重要性 企业提供的会计信息应当反应与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要的交易或者事项 7谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时应当保持应有的谨慎 不高估资产和收益 不应低估负债和费用注意 谨慎性的应用并不是允许企业设置秘密准备 不应该计提的减值准备 根据调节利润的需要而故意多提或少提 8及时性注意 八个质量要求的排列顺序不能变 越前面的越重要 要求理解会计信息质量要求的内涵 在理解会计信息质量要求的内涵的基础上 对 张冠李戴 型的考题进行判断 例 会计信息质量要求的谨慎性 指企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应低估资产或收益 高估负债或费用 3会计的任务会计的任务是指对会计对象进行反映和监督所要达到目的 会计的任务取决于会计的职能和经济管理的要求 其根本任务是 按照国家的财经法规 会计准则 制度进行会计核算 提供以财务数据为主的经济信息 并利用信息帮助企业单位外部和内部的住处使用者进行经营决策 借以提高经济效益 核算任务 反映和监督各单位的经济活动和财务收支 提供会计信息 加强经济核算 监督任务 反映和监督各单位财经政策 法令 制度的执行情况 维护财经纪律 提供信息任务 充分利用会计住处资料及其他有关资料 预测经济前景 参与经济决策 问题一 会计的概述 问题四 会计要素和会计等式 一 会计要素 为实现会计目标 在会计假设基础上对会计对象进行的基本分类 是会计对象的具体化 也是会计核算的具体化 是用于反映会计主体财务状况 确定经营成果的基本单位 会计要素是按照经济内容来分类 是构成会计核算和监督的主要因素 会计要素是初始分类 财务报告要素是终结分类 会计要素分为企业会计要素 预算单位会计要素 是设定会计报表结构和内容的依据 也是进行确认和计量的依据 问题四 会计要素和会计等式 会计要素概念理解以下三方面问题 第一 会计要素与会计对象 会计要素是对会计对象基本分类 会计要素是会计对象的细化 第二 会计要素具体项目 六要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 第三 哪些会计要素反映财务状况 哪些会计要素反映经营成果 反映财务状况会计要素包括 资产 负债 所有者权益 表现为资金运动的相对静止状态 反映经营成果会计要素包括 收入 费用 利润 表现为资金运动的显著变动状态 问题四 会计要素和会计等式 二会计要素特征及确认条件 1 资产资产的定义 过去的交易 事项 形成的并由 企业拥有或控制 的资源 该项资源 预期能给企业带来经济利益 资产的特征 见定义 注意关键字眼 例 甲公司计划于2008年2月7日从乙公司购入原材料一批 价款100万元 对于将来计划要取得的原材料 不能确认为甲公司资产 例 甲公司为一物流企业 在生产经营旺季 从乙公司租入叉车一台 租期三个月 因生产发展需要 从丙公司融资租入叉车一台 该叉车预计使用年限为10年 租期为9 5年 租期满后 甲公司有优先购买权 甲公司从乙公司租入的叉车不能确认为公司资产 甲公司从丙公司租入的叉车应确认为公司资产 例 甲公司为一食品零售企业 2007年12月31日 甲公司在年末盘点某食品时 发现库存100件 查询当时的入库凭证为2006年7月1日 保质期为12月 甲公司在2007年12月31日不能将该食品确认为资产 已过保质期 预期不能给企业带来经济利益 资产的确认条件 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠计量 2 负债负债的定义 过去的交易 事项 形成的 现时的义务 履行该项义务会 导致经济利益的流出 企业 负债的特征 定义 有一定的到期日 例 甲公司计划于2008年2月7日从工商银行借款100万元甲公司不能将未来借款确认为企业的负债负债的组成 流动负债 长期负债和预计负债 负债的确认条件将一项现时义务确认为负债 首先应当符合负债的定义 除此之外 还需要同时满足以下两个条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 例 下列关于负债定义 正确的有 ACD A负债是过去的交易 事项形成的B负债是由企业拥有或控制的资源C负债是企业承担的一种现时义务D负债的履行预期会导致经济利益流出企业 问题四 会计要素和会计等式 问题四 会计要素和会计等式 3 所有者权益 股东权益 定义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的来源 包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 所有者投入的资本 既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额 也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额 即资本溢价或才股本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 留存收益 是企业历年实现的净利润留存余企业的部分 主要包括计提的盈余公积和未分配利润 直接计入所有者权益的利得和损失包括 1 权益法核算的长期股权投资 被投资方除净利润以外的变动引起的所有者权益变动 投资按比例计算应享有的部分 2 可供出售金融资产公允价值变动 3 将存货或自用房产转为公允价值模式计量的投资房地产 4 以权益结算的股份支付 5 金融资产的重分类 如 自用房产原值100万 转为对外出租 转换日其公允价值为110万 借 投资房产地 成本1100000贷 固定资产1000000资本公积 其他资本公积100000 其他资本公积100000 就是直接计入所有者权益的利得 所有者权益确认条件 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 例 2007年12月31日 甲公司总资产100万 其中负债20万 则所有者享有权益为多少 所有者权益为 100 20 80 万 问题四 会计要素和会计等式 问题四 会计要素和会计等式 所有者的特征 所有者权益是一种剩余权益 所有者权益的大小 取决于所有者对企业的投资的增减和企业的经营有效与否 所有者权益所代表的资产可供企业长期使用 所有者权益所代表的资产是企业偿还债务的物质保证 也是企业亏损的承担者 例1 27 下列关于所有者权益说法中 正确的有 CD A所有者权益是所有者在企业中享有的经济利益 即所有者投入企业的资本B盈余公积是指所有者投入但不能构成实收资本 以及直接计入所有者权益的利得和损失C所有者权益来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 D所有者权益是一种剩余权益 从数量上说是企业资产减去负债后的余额 问题四 会计要素和会计等式 4 收入定义 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特点 1 日常活动 不是偶发的交易或事项中产生的 2 收入只包括本企业的经济利益流入 不包括为第三方或客户代收的款项 增值税 门票等 3 收入应当最终会导致所有者权益增加利得在利润表中以净额表示 例 湖南国美电器有限公司销售电器取得经济利益流入销售电器是湖南国美电器有限公司的日常经营业务 因此企业在日常活动中形成的经济利益流入应确认为收入 例 2007年12月21日 甲公司与乙公司签订购销合同 约定在自合同签订之日起一个月内由乙公司供货100万给甲公司 如未按期供货 甲公司有权收取10万违约金 一个月后 乙公司未能如期供货 甲公司收到10万元违约金甲公司收到违约金虽然会导致经济利益流入企业 但收取的违约金非企业日常经济业务 因此不能确认为收入 问题四 会计要素和会计等式 例 下列关于收入的描述中 正确的是 B A收入是企业从日常经营活动中产生 如处置生产设备形成的经济利益流入B收入一定能导致所有者权益增加C收入有时表现为企业资产增加 有时表现为企业负债减少 因此企业资产增加或负债减少一定实现了收入D企业收到当地税务机关税收返还款 符合收入要素 例 甲物业管理公司2007年12月代供电局向业主收取电费共10万元 物业管理公司按收取电费总额的5 收取手续费即5000元代收的电费10万元不能确认为甲公司收入 而收取的5000元手续费可以确认为甲公司收入 收入的确认条件 1 与收入相关的经济利益很可能流入企业 2 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少 3 经济利益的流入额能够可靠计量 问题四 会计要素和会计等式 5 费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用特点 1 费用是企业在销售商品 提供劳务等日常活动中发生的经济利益流出 2 费用应当会导致经济利益的流出 但该流出不包括向所有者分配的利润 3 费用会导致企业所有者权益的减少费用的确认条件 1 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 2 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 3 经济利益的流出额能够可靠计量6 利润定义 企业在一定会计期间的经营成果 反映的是企业的经营业绩情况 它是企业在一定时期内的收入减去费用后的净额 构成 营业利 润 利润总额 净利润 注意 营业利润是核心 利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认 三会计计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时 应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定其金额 一 会计计量属性主要包括 1 历史成本 购置 历史价格 在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 历史成本的特点是从购置的角度 采用的是当时价格进行计量 例 2005年4月1日 甲公司自行建造一栋办公楼 工程造价2000万元 则历史成本为2000万元 问题四 会计要素和会计等式 2 重置成本 购置 现时价格 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 重置成本的特点是从购置的角度 采用现时价格进行计量 例2 2005年4月1日 甲公司自行建造一栋办公楼 工程造价2000万元 则历史成本为2000万元 如果2008年12月末重新建造该办公楼 需要投入2500万元 则该办公楼重置成本为2500万元 3 可变现净值 销售 现时价格 一次性变现 适用于存货 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 可变现净值的特点是从销售的角度 采用现时价格进行计量 适用于存货 例 2007年3月8日 甲公司购入一批服装 总成本为100万元 则库存商品的入账价值为100万元 形成历史成本 2007年12月31日 该批服装预计售价为90万元 预计相关销售费用和相关税金为5万元 则可变现净值为85万元 年末资产价值为85万元 问题四 会计要素和会计等式 4 现值 回收 多次流入 折现 适用于长期资产 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 现值的特点是从未来现金流量的角度 考虑货币时间价值 主要适用于长期资产 例 甲公司有辆货运汽车 2007年末账面价值为10万元 预计尚可使用3年 三年中 预计每年在使用中能带来现金流量为5万元 3年后处置时能带来现金流量1万元 假设资产报酬率为6 则未来现金流量现值 5 1 6 5 1 6 2 6 1 6 3 4 72 4 45 5 04 14 21 万元 该货运汽车的价值为其带来的现金流量现值14 21万元 5 公允价值 公平市价 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 例 甲公司于2007年7月1日购入股票100万元 则该股票的公允价值为100万元 问题四 会计要素和会计等式 二 会计计量属性的应用原则会计计量一般采用历史成本 在可靠计量的前提下可以采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量 之所有一般采用历史成本 是因为它最可靠 但新准则强调 应适度采用公允价值 如交易性金融资产 原短期投资 可供出售金融资产 部分投资性房地产 债务重组和非货币性资产交换取得的资产等 应按公允价值计量 由于公允价值应用广泛了 会计应更多采用职业判断 更多采用估值技术 因而 会计人员有点像 资产评估师 了 问题四 会计要素和会计等式 四会计等式 会计等式又称会计平衡式或会计方程式 它是表明各会计要素之间基本关系的表达式 会计六要素之间 在数量上存在特定的平衡关系 一 资产 负债和所有者权益的平衡等式资产 负债 所有者权益 这一等式是设置会计账户 复试记账 编制资产负债表的理论依据 表明会计主体在某一特定时点所的各种资产与债权人 所有者之间的静态关系 资产 负债 所有者权益资产 债权人权益 所有者权益资产 权益资金占用 资金来源 例 A和B两人筹建一家总资产为100万元的公司 A和B共出资80万元 向银行贷款20万元 资产 100万负债 20万所有者权益 80万 二 收入 费用和利润的平衡等式收入 费用 利润 这一等式是编制利润表的理论依据这一等式是基本等式的补充和发展 表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系 说明了企业利润的实现过程 实际上反映的是企业资金的绝对运动形式 也称为动态会计等式 收入 费用和利润之间的上述关系 是编制利润表的基础 问题四 会计要素和会计等式 三 资产 负债 所有者权益和收入 费用和利润的关系等式资产 负债 所有者权益 收入 费用 该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系 财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况 而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量 第三等式是反映第一会计等式与第二会计等式之间的关系 是第一等式的扩展 问题四 会计要素和会计等式 四 经济业务的发生不会破坏会计基本等式 企业任何一项经济业务的发生 都会引起资产与负债及所有者权益有关项目的金额发生增减变动 但是 无论经济业务引起资产与负债及所有者权益发生怎样的变化 都不会破坏 资产 负债 所有者权益 这一会计基本等式的平衡关系 会计基本等式仍然成立 经济业务类型 1 一项经济业务的发生 引起资产项目和负债或所有者权益项目同时增加 等式两边增加的数额相等 等式两边同增 2 一项经济业务的发生 引起资产项目和负债或所有者权益项目同时减少 等式两边减少的数额相等 等式两边同减 3 一项经济业务的发生 引起资产内部两个项目一增一减 增减数额相等 资产总额不变 等式左边一增一减 4 一项经济业务的发生 引起负债或所有者权益内部以及负债与所有者权益之间两个项目一增一减 增减数额相等 而负债总额 所有者权益总额或负债及所有者权益总额不变 等式右边一增一减 问题四 会计要素和会计等式 一会计核算1 会计核算的特点 1 会计核算前提条件是货币计量 2 会计核算主要通过确认 计量 记录 计算 报告等环节来完成 3 会计核算对象是会计主体 4 会计核算是对单位经济活动全面 综合 连续 系统的反映 5 会计核算是对经济活动进行记账 算账和报账的过程 6 会计核算的主要目的是向会计信息使用者提供真实 完整的会计信息 问题五 会计核算的内容和要求 二会计核算的具体内容1 款项和有价证券的收付 款项 是作为支付手段的货币资金 主要包括现金 银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证存款等 有价证券 是指表示一定财产拥有权或支配权的证券 如国库券 股票 企业债券等 2 财务的收发 增减和使用 财物 是财产 物资的简称 企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源 一般包括原材料 燃料 包装物 低值易耗品 在产品 库存商品等流动资产 以及房屋 建筑物 机器 设备 设施 运输工具等固定资产 问题五 会计核算的内容和要求 3 债权债务的发生和结算 债权 是企业收取款项的权利 一般包括各种应收和预付款项等 债务 则是指由于过去的交易 事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务 一般包括各项借款 应付和预收款项 以及应交款项等 4 资本 基金的增减 资本 是投资者为开展生产经营活动而投入的资金 会计上的资本专指所有者权益中的投入资本 问题五 会计核算的内容和要求 5 收入 支出 费用 成本的计算 收入 是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 支出 是指企业所实际发生的各项开支 以及在正常生产经营活动以外的支出和损失 费用 是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 成本 是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 是按一定的产品或劳务对象所归集的费用 是对象化了的费用 问题五 会计核算的内容和要求 6 财务成果的计算和处理 财务成果 主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果 具体表现为盈利或亏损 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算 所得税的计算 利润分配或亏损弥补等 7 需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项 问题五 会计核算的内容和要求 二会计核算的一般要求1 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户 复式记账 填制会计凭证 登记会计账簿 进行成本计算 财产清查和编制财务会计报告 2 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 编制财务会计报告 3 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得违反 会计法 和国家统的会计制度的规定私设会计账簿登记 核算 4 各单位对会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料应当建立档案 妥善保管 5 使用电子计算机进行会计核算的 其软件及其生成的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 也必须符合国家统一的会计制度的规定 6 会计记录的文字应当使用中文 在民族自治地区 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字 在中华人民共和国境内的外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录 可以同时使用一种外国文字 问题五 会计核算的内容和要求 问题七会计核算的基本程序 会计核算的基本程序是进行会计核算的基本步骤和环节 企业会计业务需要经过会计确认 会计计量 会计记录 会计报告四个环节进行会计核算 一 会计确认 二 会计计量1会计计量属性及其构成1历史成本 在历史成本计量下 资产按照购买时支付的现金或现金等价物的金额 或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 2重置成本 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 问题七会计核算的基本程序 3可变现净值 即可变成现金净流量 可变现净值的理解 指的是将资产卖出所能取得的现金净流量 净流量 现金流入量 现金流出量可变现净值的计算 可变现净值 估计售价 至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税费在具体运用可变现净值公式时 要区分两种不同情况 第一种情况 持有资产直接出售第二种情况 持有资产需要进一步加工后再出售4现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 5公允价值 在公允价值计量下 资产和负债按照公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 三 会计记录 四 会计报告 问题九 会计核算的方法 一 广义会计方法的组成 会计的核算方法 会计的分析方法 会计检查方法 会计预测方法 会计决策方法二 会计核算的具体方法 1 设置会计科目和账户2 填制和审核凭证3 复式记账4 登记账簿5 成本计算6 财产清查7 编制会计报表三 会计循坏 理解 问题十 财务报告的基本概念 一财务报告概念财务报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 根据财务报告的定义 财务报告具有以下几层含义 1 财务报告应当是对外报告 其服务对象主要是投资者 债权人等外部使用者 专门为了内部管理需要的 具有特定目的的报告不属于财务报告的范畴 2 财务报告应当综合反映企业的生产经营状况 包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息 以勾画企业整体和全貌 3 财务报告必须形成一个系统的文件 不应是零星或者不完整的信息 二财务报告的组成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 其中 财务报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表和附注 三财务报告的目标 一 向财务报告使用者提供决策有用的信息 二 反映企业管理层受托责任的履行情况 问题十 财务报告的基本概念 第二章会计科目和账户 本章概述 本章主要介绍会计科目的概念 会计科目的具体内容 会计科目分类 会计账户的概念 基本结构及分类 重点掌握会计科目的分类 账户的基本结构和 T 型账户在学习 考试及实际工作中的运用 熟悉常用的会计科目 本章知识的理解与掌握是学习第三章复式记账法和第五章会计账簿的基础 常用会计科目的熟悉是编制会计分录的前提 本章属于比较重要的章节 本章重点 1 掌握会计科目的概念 设置意义 设置原则 分类 编号 2 掌握会计账户的概念 基本结构 3 掌握账户分类的意义 标志作用 熟悉账户按经济内容 用途和结构以及按统驭关系的分类 问题一 会计科目 1 会计科目的概念和设置意义 会计要素的具体化 会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志 是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称 通过设置会计科目 可以在账户中分门别类地核算各项会计要素的具体内容的增减变化 能够为企业内部经营管理和外部有关各方面提供一系列具体的分类指标 对于企业的资产 通过设置会计科目 还可以把价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机地结合起来 从而有效地控制财产物资的实物形态 1 会计科目是复式记账的基础复式记账要对每一笔交易或者事项在两个或者两个以上相互联系的账户中进行登记 以反映资金运动的来龙去脉 2 会计科目是编制记账凭证的基础记账凭证是确定所得发生交易或者事项应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据 如果没有会计科目 记账凭证将变成无源之水 无法体现其应有功能 3 会计科目为成本计算与财产清查提供了载体和依据通过会计科目的设置 有助于成本核算 使各种成本计算成为可能 而通过账面记录与实际结存的核对 又为财产清查 保证账实相符提供了重要条件 4 会计科目为会计确认 计量的结果和财务报告的编制之间提供了桥梁会计确认 计量的最终目的是为了编制财务报告 向会计信息使用者提供决策有用的信息 而沟通会计确认 计量与报告之间的重要桥梁便是会计科目 因为财务报表项目与会计科目是直接或间接相关的 而且是根据会计科目期末余额或当期发生额填列的 附注的许多信息也来自于会计科目金额 问题一 会计科目 2 会计科目的设置 会计科目是设置账户 处理账务所必须遵守的规则和依据 会计科目设置原则 科学 合理 适用 1 合法性原则 指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 2 相关性原则 指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务 3 实用性原则 指所设置的会计科目应符合单位自身特点 满足单位实际需要 但还要必须结合会计对象的特点 全面反映会计对象的内容 既要满足对外报告的要求 又要符合内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展的需要 又要保持相对稳定 做到统一性与灵活性相结合 应具有可操作性 应简明 适用 并要分类 编号 常用科目 企业会计科目的名称 3 会计科目的等级 总账 子目 明细二级 明细 三级以后 4 科目编号与会计科目应当一一对应 国家规定了总账科目的名称与编号 问题一 会计科目 5 会计科目的分类 1 会计科目按其经济内容的分类是主要的 基本的分类 2006年发布的 企业会计准则 应用指南 将会计科目分为资产类 负债类 所有者权益类 共同类 成本类 损益类六大类 例 按经济内容分类 下列不属于负债类科目的是 D A应付账款B应付票据C应付利息D预付账款 例 按经济内容分类 下列不属于资产类科目的是 A A预收账款B应收账款C应收股利D其他应收款 例 按经济内容分类 下列属于损益类科目的有 AB A管理费用B财务费用C长期待摊费用D制造费用 2 会计科目按其提供核算指标详细程度的分类会计科目按其提供核算指标详细程度的不同 可以分为一级科目 二级科目和明细科目三级 问题一 会计科目 1 一级科目 二级科目和明细科目的内涵及提供核算指标详细程度 一级科目也叫总账科目 总分类科目 它是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目 二级科目也叫子目 它是介于一级科目和明细科目之间的科目 二级科目比一级科目详细 比明细科目概括 明细科目也叫细目 它是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目 2 一级科目 二级科目和明细科目的关系 一级科目控制二级科目 父子关系 二级科目控制明细科 父子关系 一级科目与明细科目为爷孙关系 3 一级科目 二级科目 明细科目设置要求 一级科目 企业在不违反会计准则确认 计量规定的前提下 可根据本企业的实际情况自行增设 分拆 合并会计科目 二级科目 企业可自行根据管理需要 设置二级科目 但并不是每一个总账科目都需要下设二级科目 明细科目 企业可自行根据管理需要 设置明细科目 在总账科目下一般需要设置明细科目 例 各会计主体可以根据本单位的情况 在保证提供统一核算指标的前提下 对统一规定的会计科目作必要的增补或合并 例 一级科目 二级科目和明细科目提供核算指标详细程度不同 因此 为完整提供会计信息 企业对每一会计科目都需要设置一级科目 二级科目和明细科目三级 问题二 会计账户 1 账户的概念账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 设置账户是会计核算的重要方法之一 账户是按照规定的会计科目设置的 会计科目名称就是账户的名称 1 账户开设的依据 会计科目 会计科目与会计账户的关系2 账户的特点 具有一定格式和结构3 账户的作用 用来反映会计要素具体内容增减变化过程及其结果的载2 账户与会计科目的联系和区别 1 联系 分类对象同一 因而它们反映的经济内容是一致的 设置原则一致 会计科目一经制定 账户设置就必须遵循会计科目所作规范 2 区别 从时间上看 会计科目是在经济活动发生之前 事先对如何反映会计对象具体内容做出的分类规范 而账户则是在经济活动发生以后对其做出分类记录 从分类上看 会计科目主要按经济内容分类 而账户在