江南大学现代远程教育2014年上半年课程考试大作业高级财务会计.doc

江南大学现代远程教育2014年上半年课程考试大作业考试科目:高级财务会计大作业题目（内容）：，共100分）一、简答题（一共5个题，每题5分，计25分）1. 满足什么情况分部可以进行合并？由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并会计报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括：（一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间。（二）统一母公司与子公司采用的会计政策。（三）统一母公司与子公司的编报货币。（四）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算。2. 哪些子公司不能纳入合并会计报表的合并范围？根据合并会计报表暂行规定，虽然一些子公司半数以上的权益性资本由母公司所控制，但由于一些特殊的原因，母公司不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，在母公司编制合并会计报表时，可以不将其包括在合并会计报表的合并范围之内：已准备关停并转的子公司。按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。已宣告破产的子公司。准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。非持续经营的所有者权益为负数的子公司。受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。3. 主体理论的含义特点？高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：1高级财务会计属于财务会计范畴。企业会计由财务会计和管理会计两大领域构成。财务会计以编制对外报告为其目标；管理会计则从预算和内部管理控制两个方面提供内部管理所需的会计信息。高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报告问题。例如，物价变动会计研究物价变动达到一定程度的情况下的对外会计信息问题；合并财务会计报表则以企业集团为会计主体研究如何在个别会计报表的基本上编制能反映集团整体财务状况、经营情况的财务报表。也就是说，高级财务会计与中级财务会计（即通常所说的财务会计学）的目标是一致的，都是向企业外部投资者、债权人以及其他与企业有利害关系的人提供有关企业财务状况、经营情况和经营成果的信息，以满足他们的决策对财务会计信息的需求。2 高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项。一般事项和特殊事项的划分标准是其发生的频律。一般事项属于企业经营过程中的经常性事项，如固定资产、存货、投资、应收款项、应付款项的会计核算；特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，如公司在频临破产状态下进行的清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表折算，等等。3高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。在中级财务会计所论及的财务会计目标、会计信息质量特征、会计确认及计量原则等理论问题中，都严格遵循四项基本会计假设。当会计所处的客观经济环境发生变化而出现突破四项基本假设的特殊会计事项时，产生了高级财务会计。会计假设的松动必然引起以四项假设为基础的财务会计理论与方法发生相应的变化。例如，当原会计实体无法持续其经营活动时，破产清算会计理论与方法则应运而生。当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻留新的会计模式替代“历史成本名义货币”会计模式。4. 试述外币报表折算的原则。企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：1) 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益（财务费用）。比较财务报表的折算比照上述规定处理。企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。外币财务报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。5. 企业合并中的会计问题是什么？合并抵消分录、取得控制权日的合并财务报表及取得控制权日后的合并财务报表二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分）1、蠡湖公司用4000万元收购长广溪公司80%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：资产负债表 2012年12月31日 单位：万元资 产蠡 湖公司长广溪公司负债及所有者权益蠡 湖公司长广溪公司流动资产长期股权投资S公司其他固定资产无形资产递延资产6 1704 7004 1005301003 8602 100流动负债长期负债股本资本公积盈余公积未分配利润6 0002 6004 0008001001 2001 7607002 000800100600资产总计15 6005960负债及所有者权益合计15 6005960假设两家公司属于同一控制关系。要求：（1）对蠡 湖公司编制2012年投资会计分录；（2）编制2012年合并会计报表抵消分录。答：（1）同一控制关系用被合并方可辨认净资产的账面价值入账。 借：长期股权投资 3500*80%=2800贷：银行存款 2800（2）所谓抵消分录路就是把被合并方的所有者权益对应合并方的长期股权投资对冲，不属于母公司的作为少数股东权益列示 借：股本 2000 资本公积800 盈余公积 100 未分配利润 600 贷：长期股权投资 2800 少数股东权益 700由于是权益结合法，需要把被合并方的盈余公积和未分配利润还原，对应冲掉合并方的资本公积，转回金额以被合并方的资本公积为限，母公司资本公积800，子公司的留存收益一共700，可以全额转回： 借：资本公积 700 贷：盈余公积 100 利润分配未分配利润 6002.甲公司与乙公司同属于非同一控制关系，甲公司于2012年1月1日发行每股面值1元的股票880万股（发行价1.5元）购买了乙公司全部普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下： 单位：元项目甲公司账面价值乙公司账面价值银行存款500 000200 000存货800 000400 000固定资产900 000400 000无形资产300 000300 000资产合计2 500 0001 300 000短期借款400 000300 000长期借款600 000400 000负债合计1 000 000700 000股本800 000300 000资本公积500 000200 000盈余公积100 00080 000未分配利润100 00020 000所有者权益合计1 500 000600 000假设合并成本超过乙公司公允价值与账面价值的差额全部计入商誉。要求：（1）计算合并商誉（2）编制合并抵消分录（2）填制下列表格单位：元项目甲公司乙公司抵消分录合并银行存款500 000200 000借贷存货800 000400 000固定资产900 000400 000无形资产300 000300 000长期股权投资商誉资产合计2 500 0001 300 000短期借款 400 000300 000长期借款 600 000400 000负债合计1 000 000700 000股本300 000资本公积200 000盈余公积80 000未分配利润20 000所有者权益合计600 000负债及所有者权益合计2012年12月31日市场汇率:USD1.00=RMB6.32012年平均汇率:USD1.00=RMB6.32股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.25 固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB6.903某公司采用美元记账并编制会计报表，2012年度的有关财务报表如下所示资产负债表 2012年12月31日 单位：百万美元项目金额项目金额现金1000应付账款2500应收账款3000短期借款2000存货（按市价）5000应付债券5200固定资产16000股本9000累计折旧4000未分配利润2300资产总计21000负债和所有者权益合计21000利润及利润分配表2012年度 单位：百万美元项目金额主营业务收入28000主营业务成本17500折旧费用1800管理费用2000总利润6700所得税2400净利润4300年初未分配利润0可分配利润4300股利分配2000年末未分配利润23002012年12月31日市场汇率:USD1.00=RMB6.32012年平均汇率:USD1.00=RMB6.32股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.25固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB6.90要求：按会计准则的要求法进行报表折算,填写下面表格中的空白项目利润及利润分配表2012年度项目美元汇率人民币主营业务收入28000主营业务成本17500折旧费用1800管理费用2000财务费用0利润总额6700所得税2400净利润4300年初未分配利润0可分配利润4300股利分配2000年末未分配利润2300资产负债表2012年12月31日项目美元汇率人民币项目美元汇率人民币现金1000应付账款2500应收账款3000短期借款2000存货（按市价）5000应付债券5200固定资产16000股本9000累计折旧4000未分配利润2300固定资产净值12000报表折算差额资产合计21000负债及所有者权益合计210004. A公司持有B公司70%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1）2012年3月，A公司将成本为500万元的产品销售给B公司，售价为650万元，B公司将所购商品当期对集团外销售70%，B公司的销售毛利率为80%；（2）2012年6月末A公司将其所生产的机器一台销售给B公司，机器的成本为1000万元，销售价格为1200万元，B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为3年，不考虑残值。（3）20122013年B公司将上年从A公司购入的产品全部出售，并又从A公司购入商品30万元，当年销售其中的40%，销售毛利率不变。要求：编制2012年和2013年的抵消分录。 1、借：营业收入 455 贷：营业成本 455 借：营业收入 195 贷：营业成本 150 存货 45 2、借：营业收入 1200 贷：营业成本 1000 固定资产 200 3、按题意应该是2013年吧 借：期初未分配利润 45 贷：营业成本 45 借：营业收入 30 贷：营业成本 30*40%+30/(650/500)*60% 存货 30/(650/30)*60%5.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：（1）租赁期开始日为2012年12月31日，租期5年，每年末支付租金5 000 000元。（2）租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价17 500元。估计期满时的公允价值350 0000元。（4）该生产设备的预计使用年限为8年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。（5）假设合同利率为10%要求： （1）判断租赁性质，并说明理由；（2）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A,5,10%=3.791 P/F,5,10%=0.621）（3）确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录；(4)计算未确认融资费用并编制相关会计分录；（5）计算2013年应计提折旧并编制会计分录。1、属融资租赁，因为承租人有选择购买权，且付款金额远小于期满时的公允价值 2、最低租凭付款额为500000