会计学论文：论公允价值计量属性问题的研究.doc

2013届会计学专业毕业设计（论文） 前 言经济时代的会计环境不断变化，到目前为止，国际上对公允价值的研究已由是否需要采用转向了如何具体使用，并且取得了一些成果。但在我国，理论界对我国公允价值会计的必要性和可行性还存在很大的问题，实务界对如何具体使用公允价值会计更处于迷茫状态，这极大得阻碍公允价值在我国的发展也将严重影响我国会计计量的发展方向，因此，无论从理论上还是实际上，这都是一个值得研究的课题。本文正是在此背景下选定的。本文从分析公允价值运用情况入手，指出我国会计准则体系在对公允价值运用的理论探讨和实际操作方面还存在诸多问题，并就进一步完善公允价值的应用提出了相关的对策。在美国财务会计准则委员会第157号准则中，公允价值被定义为：在计量日，市场参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支付的价格。该准则的发布结束了公允价值计量方法散乱不统一的局面。在市场经济有序交易的条件下，不仅保证了会计信息的可靠性，更提高了会计信息的相关性。然而这一计量模式在2008年席卷而来的全球金融海啸中备受非议，并引发了一系列争论。批评者指责，会计的公允价值计量导致了次贷危机，并最终引发了金融海啸。他们认为公允价值计量模式的应用造成了价格下跌的恶性循环，从而增大了金融系统的总体风险，放大了次贷危机的深度和广度。而更多的市场参与者则认为公允价值计量模式只是把实际的情况表现出来，市场波动的影响被公允价值准确捕获，但金融危机并不是由它引起的。面对社会各界对公允价值计量模式的采用的争议，我们理应站在客观的角度，全面分析公允价值计量的利与弊。虽然我们不能将这次金融危机的罪魁祸首指向公允价值，但至少暴露出公允价值计量模式存在有效操作方面的漏洞。如何消除人们对公允价值可靠性的怀疑和对公允价值可能引起损益的剧烈波动的担忧，如何解决公允价值操作难度大的问题，以及如何完善公允价值理论成为当前会计实务中迫切需要解决的事项。 随着我国企业会计准则（2006）的颁布与实施，公允价值计量属性又一次成为人们关注的焦点。因此，本文首先从公允价值的理论入手，系统地介绍公允价值的概念、确认及计量属性，阐述公允价值计量的理论基础。然后介绍了公允价值计量在我国的历史发展，分析了在我国应用中的理论基础和现实基础。引出公允价值计量在我国应用过程中遇到的问题，并提出完善我国公允价值计量的相关对策。最后总结是公允价值计量作为会计计量的基础价格是未来会计计量发展变化的总趋势，通过改变会计计量基础来全面提高会计信息质量的目标也最终会得以实现。 1 摘 要 随着我国企业会计准则（2006）的颁布与实施，公允价值计量属性又一次成为人们关注的焦点。因此，本文首先从公允价值的理论入手，系统地介绍公允价值的概念、确认及计量属性，阐述公允价值计量的理论基础。然后介绍了公允价值计量在我国的历史发展，分析了在我国应用中的理论基础和现实基础。引出公允价值计量在我国应用过程中遇到的问题，并提出完善我国公允价值计量的相关对策。最后总结是公允价值计量作为会计计量的基础价格是未来会计计量发展变化的总趋势，通过改变会计计量基础来全面提高会计信息质量的目标也最终会得以实现。关键词：公允价值, 计量属性, 问题研究， 对策 Abstract with the accounting standards for enterprises in China (2006) promulgated and implemented, the fair value measurement attribute once again become the focus of attention. Therefore, this paper from the fair value of the theory, introduces the concept of fair value and confirmation, measurement attribute, the article explains the basic theory of fair value measurement. Then introduced the fair value measurement in the history of the development of our country, analyses the basic theory in application in our country and the realistic foundation. Extraction of fair value measurement in the application process in our country, and put forward the related countermeasure of fair value in china. Finally, is the fair value measurement as the base price of accounting measurement is the trend of future development and changes of accounting measurement, by changing the accounting measurement basis to improve the quality of accounting information of the target can be realized.Keywords: Research on fair value, measurement attributes, problems, countermeasures 一 公允价值计量属性概述随着社会经济环境和会计环境的变化，公允价值的涵义在不同时期和不同国家略有差异。我国财政部在2006年2月15日发布的新企业会计准则基本准则中指出，公允价值是在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（一）公允价值的基本特征 1.公允性公允性是公允价值所具备的最基本的特征，主要以“公平交易”体现。1公平交易不一定是活跃市场上进行的交易，活跃市场上进行的交易也不一定是公平交易。公平交易具体体现在买卖双方为平等自主的交换主体；交易双方均熟悉市场情况且自愿进行等价交换；交换的目的处于正常的商业考虑而非关联方交易或清算行为的交易。上述公允价值的定义中均体现了“公平交易”的内涵。 2.时态性公允价值的时态性是指能够动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，提供与利益主体决策有关的信息。上述公允价值定义中体现时态性的有FASB使用的“在当前交易中”，JWG使用的“在计量日”，IASC在公允价值定义中尽管没有此类表述，但它在2004年6月发布的对IAS39修改的征求意见稿中，却使用了与JWG公允价值定义极为相似的词句对其公允价值计量的目标进行解释：使用估价技术的目的是为获得在计量日，由正常的商业考虑推动的，公平交易条件下的交易价格。这说明IASC也认为公允价值计量中应体现时态性的理念。而英国、加拿大以及我国的公允价值定义中均没有强调公允价值的时态性，严格地讲，这样的定义是不够全面的，没能体现其所提供信息的动态、及时性。3.估计性估计性是指除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术估计得出的。即公允价值可来自真实交易，也可从模拟交易中取得。上述公允价值定义中只有JWG定义中的“价格估计”体现公允价值的估计性，其他定义中尽管没有“价格估计”此类表述，但在它们所推荐的各种获取公允价值的技术中，许多因素都要依靠判断和估计，显然，它们也无法回避公允价值计量中的价格估计问题。(二)、公允价值计量属性的作用公允价值计量属性区别于其他的计量属性,既有共同的作用又有其独特的作用，具体如下：1.满足会计目标的要求在激烈的市场经济竞争中，商品价格的频繁波动，传统的历史成本计量方式已不能反映经济资源的真实价值及其变动的信息。公允价值以交换价格作为计量基础，能够准确的反映出企业的财务状况、经营成果等信息。用公允价值进行会计计量，能够准确地向会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流等有关的会计信息，满足会计目标的要求。2.符合权责发生制的会计确认基础公允价值以现行市价和未来现金流量的现值为基础进行计量，能够很好地反映出其取得及其随后的变动。因此，公允价值计量属性最符合权责发生制的会计确认基础。3.符合资产计量的定义我国新会计准则对资产做了如下定义:企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。公允价值从计量属性上看，反映了现行市价和未来现金流量的现值，既而反映了资产的预期经济利益，所以公允价值完全符合资产计量的定义。4.适应经济市场发展的需要伴随着我国市场经济的发展，相继产生了大量的衍生金融工具。在传统会计计量无法确认历史成本的情况下，公允价值根据现行市价和未来现金流量的现值可以很好地解决。因而公允价值能够很好的对衍生金融工具产生的权利和义务进行计量，并向会计人员提供准确可靠的信息数据。 （三）、公允价值的计量公允价值并非一种具体的、全新的计量属性。近年来，美国财务会计准则委员会将公允价值明确为大多数初始计量和以后期间新起点计量的目标。美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告（SFAC）SFAC5企业财务报表项目的确认与计量中和IASB在编制财务报表框架中都分别对用于财务报表的5种计量属性给出了相关的定义：1.历史成本/历史收入美国财务会计准则委员会认为历史成本是指为取得一项资产所付出的现金和现金等价物，通常在取得后按摊销额或其他分配额加以调整。涉及向顾客提供商品或劳务的义务或负债，一般按历史收入报告。历史收入是指义务发生时所收到的现金或现金等价物，可于取得收入后按摊销额或其他份额予以调整。国际会计准则理事会认为资产的记录按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者是按照为了购置资产而付出的对价的公允价值。负债的记录，按照承担义务而收到的实得的款项的金额，或是在某些情况下（如所得税），按照在正常经营中为偿还负债预期支付的现金或现金等价物的金额。2.现行成本美国财务会计准则委员会认为某些存货按其现行（重置）成本报告。现行成本是如果现时取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物。国际会计准则理事会认为资产的列报，按照现在购买同一或类似资产所需支付现金或现金等价物的金额。负债的列报，按照在偿付该项债务所需支付现金或现金等价物的不予折现的金额。3.现行市价美国财务会计准则委员会认为某些有价证券上的投资，按其现行市价报告。现行市价是在正常的清算过程中，出售一项资产所能获得的现金或现金等价物。现行市价一般也用于那些将以低于以前账面金额的价格出售的资产。某些涉及有市价的商品和证券的负债也按现行市价报告。国际会计准则理事会并未定义该项计量属性。4.可变现净值/清偿净值美国财务会计准则委员会认为短期应收项目和某些存货按其可变现净值报告。可变现净值是在正规的业务中，一项资产可望换得的、未经折现的现金或现金等价物，扣除转换时可能发生的直接成本。货币金额己知或可以测定，而应付日期未定的各种负债，例如应付账款或担保债务，按其清偿净值报告。清偿净值是在正规的业务中，为清偿一笔债务预期付出的、未折现的现金或现金等价物，包括偿付时可能发生的各种直接成本。国际会计准则理事会认为资产的列报，按照现在正常变卖资产所能得到现金或现金等价物的金额。负债的列报，按照其清偿价值，即在正常经营中为偿还负债将会支付的现金或现金等价物的不予折现的金额。5.未来现金流量的现值/折现值美国财务会计准则委员会认为资产的现值是指在正规的业务中，一项资产可望换得的未来现金流入量的现值或折现值，减去为取得流入量所需的现金流出量现值。负债的现值是在正规业务中，为清偿一笔负债预期需要发生的未来现金流出量的现值或折现值。国际会计准则理事会认为资产的列报，按照其在正常经营中所能产生的、未来现金流入净额的折现值。负债的列报，按照其在正常经营中予以偿还所需的、未来现金流出净额的折现值。 二 公允价值和其他计量属性的比较（三）、公允价值和历史成本的比较历史成本也称为原始成本，是指取得资源的原始交易价格。两者最大的区别在于：历史成本只需要做初始计量，以后不需要或者只需要较少的后续计量(例如资产计提折日、减值准备等)，而公允价值则既需要做初始计量，也需要不断进行后续的计量。公允价值与历史成本两者的联系为：公允价值与历史成本其实不是完全对立的两种计量属性，在某种条件下，历史成本也可以是公允价值，只是历史成本表示的公允价值是一个过去的公允价值，是初始交易或事项的公允价值。（二）、公允价值和重置成本的比较在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产只需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿忖该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本与公允价值的区别主要表现在：前者强调站在某企业主体角度的投入价值，而后者强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。（三）、公允价值和可变现净值的比较可变现净值，是资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金支出。两者的区别是：首先是可变现净值不考虑货币时间价值，而已市场评价为基础的公允价值显然不会如此：二时可变现净值是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值，公允价值则通常不考虑变现过程中的直接成本。但对于短期应付项目，由于其货币的时间价值可以忽略不计，故其可变现净值可以近似的代表这些项目的公允价值。（四）、公允价值和现值的比较在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值的定义中，我们要注意公允价值与现值的区别。首先要明确一点：现值并不是一种计量属性， “因为任何一种计量属性，都必须可用于交易或事项初始确认时的计量(初始计量)，而现值则不可能。现值总是将未来的价值考虑货币的时间因素折算为现在的价值。所以，初始计量不存在什么现值问题，但是运用未来现金流量的现值技术却可以寻求无法观察到、直接由市场决定的一种计量属性，即公允价值计量属性。” 三 公允价值的意义 （一）合乎资产与负债的定义 公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。资产是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。由于资产预期会带来经济效益,因此,以未来流入企业经济利益的现值确定资产价值合乎资产定义。负债是指企业过去的交易、事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。由于负债预期会导致经济利益流出企业,因此以未来流出企业的经济利益的现值计量负债,也合乎负债的定义。 （二）符合会计配比原则的要求 配比原则的含义:一是收入与成本、费用要保持时间上的配比;二要求进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果关系。目前,收入与成本、费用在计量的单位方面是配比的,都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价计量,成本费用却按历史成本计价。因此,运用公允价值进行计量,会计核算更符合配比原则。 （三）能更真实地反映企业的收益 企业收益计算是通过收入与成本、费用配比计算出来的。由于收入是按现行市价计量,成本费用却按历史成本计量,这两者之间的差额是由两部分组成。一是劳动者创造的纯利润,二是各经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加区分,从而出现收益超分配、虚利实亏现象。（四）合理地反映企业财务状况,提高财务信息的相关性 公允价值与历史成本相比,能较好地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说,按公允价值计量能为企业管理人员、债权人、经营者的经营、决策提供更可靠的信息。 四 公允价值计量在我国会计中的表现形式及应用 （1） 初始计量中使用公允价值 在初始计量中,自愿买卖的双方在公开市场上所支付或收到的现金或其等价物就代表公允价值,现行成本和现行市价都符合公允价值的定义,但是在非现金交易中,当交易的资产或负债无法被客观地确定其公允价值时,就要采用现值技术进行估计。在企业会计准则债务重组和企业会计准则非货币性交易中规定了公允价值的确定原则,如果该资产存在活跃市场,则该资产的市价即为其公允价值。如果该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场,则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定。如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。在企业会计准则固定资产、企业会计准则无形资产和企业会计准则存货中对于接受捐赠资产和盘盈资产的初始计量也遵循了以上确定公允价的原则。 （二）后续计量中使用公允价值 1.资产减值准备的会计处理,按现行准则和制度要求,企业应定期或者至少每年年度终了,对资产进行全面的检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。当期末资产的公允价值低于其账面价值则该项资产发生减值,应改按公允价值重新计价,减值部分作为费用或损失,计入当期损益。应计提减值准备的八项资产,期末确定公允价值的方法是不同的。 2.利息法(实际利率法)在会计摊配程序的应用。实际利率即为内含报酬率,是使一个项目的净现值等于零的贴现率。在修订后的企业会计准则投资中规定,长期债权投资摊销可以采用直线法,也可以采用实际利率法。企业会计制度第73条规定,作为债券溢价或折价,在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销。企业会计准则租赁要求承租人和出租人在分摊未确认融资费用和未实现融资收益时首选实际利率法,并且规定出租人应当定期对未担保余值进行检查。如果有证据表明未担保余值已经减少,应当重新计算租赁内含利率,并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失。如果未担保余值得以恢复,应当在原已确认的损失金额内转回,并重新计算租赁内含利率。 除在上述资产计量中采用公允价值属性外,其他会计要素的计量也应用了该属性。负债实际发生的数额实质是未来需偿还数额按一定利率折算成的现时价值。 （三）金融工具计量中使用公允价值 新企业会计准则明确规定,金融工具必须按照公允价值进行初始计量和后续计量。企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产并以公允价值进行后继计量,重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,可供出售金融资产发生减值或终止时转出确认当期损益。 （四）投资性房地产中使用公允价值 在投资性房地产的后续计量中,公允价值模式计量的条件为:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产市场价格及相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。投资性房地产以公允价值模式计量,不计提折旧或摊销,以会计期末的公允价值为基础调整账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 （5） 企业合并中使用公允价值 在企业合并中,非同一控制下的企业合并采用公允价值计量,因为非同一控制下的企业合并可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果。有双方认可的公允价值,应当按照公允价值进行核算,这就使企业在并购中能够得到更公允的对价。 （六）债务重组中使用公允价值 新准则规定对于债务重组时转出资产,债权人因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量且与原账面金额之间的差额计入当期损益。通过对债务人和债权人双方核算中公允价值的运用,能客观反映企业的经济业务本质,有助于企业会计信息使用者的投资决策。 （七）非货币性资产交换中使用公允价值 新准则引入公允价值计量换入资产,以交易是否具有商业实质作为公允价值计量换入资产的重要判断标准。新准则还规定,非货币性资产交换以公允价值计量应满足以下两个条件:一是该资产交换具有商业性质;二是换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 五 公允价值计量属性应用面临的问题及其分析我国从20世纪90年代开始应用公允价值计量，始终处于被动的状态，一直找不到一条出路。虽然 2006年2月财政部发布了新会计准则，并且明确了推行公允价值计量运用的方向，但对于这一计量属性的态度仍然十分审慎。可以看出，目前公允价值在我国的应用进程中还有很多难题。（一）公允价值计量的可靠性问题目前，存在许多影响公允价值计量的可靠性的因素：资源价格不能反映市场的公允性，部分市场仍处于垄断状态，竞争不充分；资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制，信息不对称的程度较高，不同市场的市场信息存在一定的差异性；企业之间的非货币交易不规范，各类市场均不成熟，价格难以真正反映价值等等。所有这些因素大大降低了公允价值的可靠性。（二）公允价值计量的可操作性问题现阶段我国市场经济虽然有了较大发展,但我国金融工具的市场化程度依然不高，交易行为不规范的行为时有发生，致使许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供参考的价格，其公允价值获取较难。另一方面，当市场交易不活跃、缺乏市场价格时，就需要利用其它信息和估值技术确定公允价值。但是因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往面临很大的困难。因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易推广应用的难点。（三）公允价值计量的应用成本和盈余管理问题1.现实应用成本偏高 在很多情况下，由于很难得到企业资产的公允价值，所以只能以最能代表公允价值概念的、可以在市场中观察到的数据来近似地表示资产的公允价值，比如资产的市场价格、现行成本、可实现净值等。一般来说，市场价格是确定公允价值的最好依据。但在现实经济生活中，许多资产和负债并不能在公开市场上找到其价格。这就需要寻找同类或类似资产的市价来间接确定目标资产市价，或者采用估值技术确定其公允价值。为此，会计人员要收集大量数据资料，并应用计算机软件等辅助工具进行复杂的数学估值，或者直接借助企业外部的资产评估服务，这些都需要耗费大量的成本。如果确定公允价值所带来的效益不能弥补所付出的成本，那么采用公允价值计量就得不偿失。 2.盈余管理问题公允价值的变动计入当期损益，改变了通常的收益观。如交易性金融资产公允价值的变动将会产生利得或损失，这将会改变在会计实务中短期投资只确认减值不确认升值收益的情况。衍生金融工具纳入表内核算，不仅将增加企业资产或负债，同时也将影响当期损益。公允价值的变动计入当期损益的结果可能增值也可能减值，可能使证券交易较多的公司，其股本账面“富贵”并反映在当期业绩中。企业会利用会计计量属性的选择，以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。由于会计准则不是一种纯粹的技术手段，它具有明显的经济后果，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响不同会计主体的利益。如何保证公允价值确定的合理性，避免像以前再次成为企业随意操纵业绩的工具，是一个十分现实的问题。3.公允价值计量的应用规范问题公允价值计量受会计人员的主观判断影响大。相对于历史成本而言，公允价值计量属性对会计从业人员的业务素质和道德水平提出了更高的要求。在确认一项资产公允价值的过程中，会计人员需要对各类信息进行筛选、判断、分类和计算，还要对未来现金流量、折现率等进行合理估计。因而公允价值的形成主要依赖企业会计人员的职业判断，而企业管理者和会计人员的职业判断能力和道德水平，都会极大地影响公允价值的合理运用。例如，预计未来两流量的估计和折现率的选择需依赖会计人员的主观判断，而这些判断会不同程度地受到企业管理者或会计人员的主观意志、职业能力和道德水平等主观因素的影响，这必然在一定程度上影响到公允价值在会计实务中的应用。 六 关于公允价值计量问题的对策（一）提高公允价值可操作性。 一方面要择机考虑制定单独的公允价值计量准则和指南。考虑制定单独的公允价值计量准则和指南。虽然我国新会计准则体系明确规定了在采用公允价值计量的一系列使用条件，但在采用什么技术或方法评估没有市场价格的公允价值以及如何保证该评估或协商价是合理的，可靠的，仍然缺乏具体的操作指南，准则制定者应择机适时制定公允价值准则和操作指南，将目前分散于各项具体会计准则中的与公允价值计量有关的规定进行系统化，以指导如何采用现值技术估计公允价值。在指南中，应详尽地规定有关现值的确认，计量和报告问题，明确规定诸如现金流量的估计，折现率的确定，估值模型和相关参数选取等。（二）完善公司内部治理和内部控制，建立公允价值计量管理机制完善公司治理结构，加大对管理层的约束。公允价值计量运用缺陷与不合理的公司治理结构造成上市公司运营以及信息披露被管理层不当控制或恣意操纵有关。建立内部控制制度，构建公允价值计量管理机制。企业应构建以公允价值计量资产或负债的类别标准，形成对公允价值变动的专人负责制度和定时按规定途径收集数据的制度，保证数据的及时和稳定；制定一套进行公允价值计量和披露的程序，选择适当的估价方法，确定使用的假设和估计并对其假设和估计给予充分的支持，确保对公允价值的计量和披露与会计准则保持一致。（4）（三）提高公允价值计量的可靠性许多现行国际财务报告准则通常规定，只有当公允价值能够可靠计量时，主体才能采用公允价值。丰富公允价值计量分为3个部分。第一，1增加公允价值计量层级。一般认为，公允价值计量的方法分为三个层级：第一个层级是在活跃市场上有相同的资产或负债的报价信息时，使用该报价信息所估计的公允价值；第二个层级是在活跃市场上没有相同但有相似的资产（负债）的报价，这种相似的报价可用来进行公允价值的估计，但应当调整相同与相似之间的差异；第三个层级是在第一个层级和第二个层级的估计尚不可能时，则应用估值技术方法进行公允价值的估计。第二，丰富公允价值计量相关信息披露内容。由于市场发展成熟的程度不同，交易价格本身的不确定性决定了公允价值计量必然在可靠性上天生有所缺陷。因此，企业在使用公允价值计量时，应有理由告知投资人及其他相关利益者具体的计量原因和背景。披露内容应包括：（1）披露各项目交易价格的区间。资产负债表反映的是时点的概念。（2）进行敏感性分析。在主观判断和各种假设影响下，“相关性”可能受到影响，有关方面如能加大对公允价值估值的技术的指导，细化确定其可靠行的标准并将公允价值确定的方法予以明确，则能增强财务信息相关性。总之，“金融危机的爆发最重要的原因在于对风险的忽视。“公允价值”的作用只是在于对现实情况的反应而非导火索。”（第16页）（4）金融危机是消费者过渡债务化，金融机构过度杠杆化，资本市场过度证劵化和金融监管过度自由化等原因造成的，公允价值计量并非罪魁祸首。公允价值存在的缺陷不能也不应成为回归历史成本的的理由，只有不断改进和完善公允价值才是理性的选择。针对非活跃市场，非理性市场调整公允价值的确定方式具有合理性和必要性，当前急需研究如何在极端，非正常市场状况下，建立起准则制定机构或相关部门指导会计师审计师正确运用公允价值会计的长效机制。国际会计准则理事会已经将如何完善公允价值计量纳入其工作日程，我国也有必要同时从概念框架和具体准则入手，借鉴国际财务报告准则和美国会计准则的经验，制定一个内在逻辑更严密，操作指引更明确，验证手段更简便的公允价值会计准则。 参考文献 1赵岩.论公允价值计量方式在我国的应用J.现代经济信息，2007，(5). 2常勋.公允价值计量研