会计制度设计.doc

第一题资料某公司计划进行一项投资,打算从证券市场上购入一批股票。为了加强投资业务的核算与管理，财务部决定由小李来负责投资业务制度的制定工作。要求试问小李所设计投资业务的控制制度应当包括哪些内容？答案:小李在进行投资业务时,首先要了解投资业务的内容及其特点，并明确投资业务会计制度设计的目标。为实现这些目标，必须设计出相应的投资业务内部控制制度和会计核算方法。 首先要明确投资业务的内容与会计制度设计目标。一、股票投资业务会计制度设计的目标1、防范投资决策风险2、保护投资资产的安全3、真实提供投资的财务信息4、正确计算投资收益二、 股票投资业务的内容及其特点（一）投资业务的内容股票按投资对象的可变性和目的不同，投资分为交易性金融资产和长期股权投资。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票。长期股票投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的股票投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股票投资。（二）投资业务的特点1、企业以现金、固定资产等向其他单位投资以取得其他单位股票，能为投资者带来未来的经济 利益，它可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。2、投资业务的高收益与高风险并存3、通过股票投资流入企业的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。4、由于投资业务中有的投出资金是被投资单位运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为又具有隐蔽性。 来源：(/s/blog_4487d92f0100d29o.html) - 会计制度设计四（讨论）_雪飘零梅争艳_新浪博客其次要进行投资业务内部控制方法在设计。一，投资业务内部控制要点的设计（一）职务分离制度1、投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离，以保证审批人员客观地分析投资的可行性、合理性。2、投资业务的操作人员与会计人员相分离，以保证业务运行和会计记录的相互核对、控制关系。3、有价证券的保管人员与会计记账人员相分离，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有效监控。4、参与投资交易活动的人员不能同时负责有价证券的盘点工作。（二）投资计划的编制、审批制度1、投资计划编制制度在投资前必须进行充分的调查研究，并编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、 数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益等，经授权人员或授权部门审查批准后方可执行。2、投资计划审批制度投资计划在正式执行前必须进行严格的审批。一般情况下，企业根据投资的性质和金额建立授权审批制度。审批的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。（三）财务分析制度企业应设立一种有效的财务分析制度，定期、不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进行分析，掌握投资的运行状态，即使采取相应对策，规避投资风险和选择最佳的投资对象与时机。财务分析制度包括：1、人员设置。财务分析工作应由熟悉整个企业生产经营活动过程情况和企业未来发展规划，同时具备投 资分析技能的人员担任。2、分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需的营运本额，核查企业的资金存量。3、根据生产经营计划编制和调整资本预算。4、了解、分析本行业或其他行业中赢利较高公司的经营政策和财务状况。5、及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。 6、定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。（四）证券投资运行环节的控制制度 1、投资资产取得控制制度企业与证券经纪人签订明确的委托合同，明确双方的权利和义务。2、投资的资产保管制度3、投资处置的控制制度4、证券的记名登记制度除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，不能以任何个人名义来署名和登记。5、证券的定期盘点制度（五）投资核算控制制度投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度。应对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人（证券商）名称、购入成本、收取的股息或利息等。二，投资业务处理程序的设计（一）有价证券购入的业务处理程序1、由投资业务部门编制“股票投资计划书”，经批准后据此填写“证券购入通知书”一式两联，一联留存，一联会计部门审批后交出纳部门。2、出纳根据“证券购入通知书”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后，交证券公司。3、出纳收到证券公司的有价证券后，根据证券、支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。4、会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有关账簿及股票投资登记簿。（二）有价证券处置的业务处理程序1、由投资业务部门提出证券出售申请，经批准后据此填写“证券出售通知单”办理证券的卖出手续。2、会计部门收到证券公司转来的“证券出售通知单”后进行审核，并交出纳部门。3、出纳部门根据会计部门转来的“证券出售通知单”及银行转来的收账通知编制收款凭证，并据以登记银行存款日记账。4、会计部门收到出纳部门转来的付款凭证及有关原始凭证，登记有关账簿及股票投资登记簿。（三）股票投资收益的业务处理程序1、会计部门根据上市公司股利分配公告和证券公司的鼓励收入划账单编制股利收益表，并据以编制转账凭证，登记投资收益、应收股利等有关账簿。2、出纳部门根据银行转来的股利收入收账通知单编制收款凭证，并登记银行存款日记账。3、会计部门收到出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证，登记有关账簿。 再次，要根据不同投资业务核算内容，进行不同核算方法的设计。一、投资业务记录的设计（一）股票投资登记簿股票登记薄发行公司名称：股票种类： 股票代码： 面值：买入 卖出 买卖损益 结存日期 股数 价格 费用 成本 日期 股数 价格 费用 收入股数 成本 二、交易性金融资产的核算方法的设计为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益等科目。（一）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入交易性金融资产成本科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入应收股利或应收利息科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。（二）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入应收股利或应收利息科目，并计入当期投资收益。（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记交易性金融资产公允价值变动科目，贷记或借记公允价值变动损益科目。（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金融资产科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记公允价值变动损益科目，贷记或借记投资收益科目。 三、长期股权投资的核算方法设计（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。1、成本法核算的长期股权投资的范围（l）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、权益法核算的长期股权投资的范围企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。（三）采用成本法核算的长期股权投资1、长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记长期股权投资科目，贷记银行存款等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记应收股利科目，贷记长期股权投资科目。2、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记应收股利科目，贷记投资收益科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记应收股利科目，贷记长期股权投资科目。3、处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按原已计提的减值准备，借记长期股权投资减值准备科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记长期股权投资科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记应收股利科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。（四）采用权益法核算的长期股权投资1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记长期股权投资成本科目，贷记银行存款等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记长期股权投资成本科目，贷记银行存款等科目，按其差额，贷记营业外收入科目。2、根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借长期股权投资损益调整科目，贷记投资收益科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记投资收益科目，贷记长期股权投资损益调整科目。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记应收股利科目，贷记长期股权投资损益调整科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。3、在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记长期股权投资其他权益变动科目，贷记或借记资本公积其他资本公积科目。4、处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按原已计提的减值准备，借记长期股权投资减值准备科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记长期股权投资科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记应收股利科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记资本公积其他资本公积科目，贷记或借记投资收益科目。（五）长期股权投资减值1、长期股权投资减值金额的确定（1）企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。中华 会计网 校整理（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。2、长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置长期股权投资减值准备科目核算。企业按应减记的金额，借记资产减值损失计提的长期股权投资减值准备科目，贷记长期股权投资减值准备科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。来源：(/s/blog_4487d92f0100d29o.html) - 会计制度设计四（讨论）_雪飘零梅争艳_新浪博客论文关键词:中小企业会计制度设计论文摘要:中小企业作为国民经济重要的组成部分其会计制度是否健全合理直接关系到企业会计工作的质量甚至会影响到企业的生存与发展因此也关系到国民经济的发展。由于中小企业自身的特点和实际主要以大型企业为对象的会计制度不适合其实行故而企业根据具体情况指定符合自身需要的会计制度简化和规范会计核算保证会计信息的真实完整切实满足会计信息使用者需要促进其健康发展。一、中小企业会计工作的现状和特点 1、会计主体:大多数小企业是独资企业合伙企业或股份合作制企业。独资企业合伙企业通常是所有权与经营两权结合。这与大企业的两权分离不同。很多小企业属于自然人企业不具有法人地位对债务承担无限责任。企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭的其他事项常混在一起造成权益混淆。 2、会计机构和会计人员:小企业的会计机构设置比较简单层次少分工不太明确兼职较多;有的小企业不设置会计机构也没有专职财务管理人员财务管理职能由其他人员监管或由企业主管人一手包办。小企业会计人员少分工不细不固定专业水平一般较低无证上岗现象严重。 3、会计控制:小企业很少自己设计规章制度一般照搬现成的会计制度还删繁就简;会计人员常常需要按领导意图办事无法按会计准则会计制度办事因为如果不按领导意图办事就会被调动工作甚至被开除。 4、会计科目和会计报表:与大企业相比小企业会计科目在资产负债方面相似但较为简单在所有者权益方面则有一定的特殊性。小企业的会计报表普遍存在的问题是:编制报表种类不全 报表项目不完整有时根据领导与有关部门的需要临时编凑数据会计报表信息失真现象比较严重。 二、中小企业会计制度设计应遵循的原则 1、贯彻执行会计法企业会计准则及相关法规。设计小企业会计制度必须以会计法企业会计准则及相关法律法规为依据不能超越或突破国家的统一规定。 2、贯彻会计核算与财务管理相结合的原则。小企业会计机构简单人员较少不可能设置专门人员从事会计核算和财务管理工作 会计核算与财务管理相结合符合小企业会计工作的特点。 3、贯彻会计制度与税收法规尽量兼容的原则。小企业的会计信息主要是为了满足国家税收征管的需要因此小企业会计记录最好能尽量与税收法规相协调使会计要素的确认和计量尽量与税法规定相符。 4、贯彻统一性和灵活性相结合的原则。设计小企业会计制度一方面要遵循国家的规定另一方面要考虑小企业自身的特点在不违反国家规定的前提下 尽量使小企业会计制度具有一定的灵活性。 三、中小企业会计制度设计的内容 企业会计制度设计的内容:应包括会计组织系统设计会计核算系统设计会计控制系统设计。 1、会计组织系统设计 针对小型企业会计制度的上述特点在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置并与此保持一致。由于小型企业业务量较少会计核算只能采用集中核算方式即由会计机构统一办理。又由于小型企业人员较少从事会计工作的人员也不会太多从内部控制要求看一般以23人为宜可不单独设置会计机构而在管理部门设会计组织并指派一人担任财务主管。由于会计人员较少为了达到会计控制的目的在会计岗位设置和责权划分上可设置三个岗位: (1) 会计主管兼总账会计。职责是在厂长(经理)直接领导下负责企业会计核算、会计管理工作的开展(在财务会计工作处理方面不由管理部领导)并负责编制、审核会计凭证登记总分类账、编制会计报表和成本核算工作。 (2) 出纳岗位。负责与货币资金收付有关的具体业务如记录日记账处理日常货币资金收支、申报、缴纳税金备用金核算等。 (3) 明细账会计岗位兼稽核。负责各种明细账的登记工作账目的定期核对工作财产清查的安排与实施工作等。 2、会计核算系统设计 (1) 会计科目是企业正确建账合理核算并编制报表的重要依据。和大中型企业相比由于经济业务数量较少科目设置应适当简化。根据小企业会计的特殊性我们认为小企业应设置如下五大类32个一级科目: 资产类:现金银行存款短期投资应收票据应收账款其他应收款存货待摊费用长期投资固定资产累计折旧在建工程无形资产; 负债类:短期借款应付票据应付账款其他应付款应付工资应交税金预提费用长期借款; 所有者权益类:实收资本资本公积留存收益本年利润; 成本类:主营业务成本; 损益类: 主营业务收入其他收入投资收益主营业务支出其他支出所得税。(2)会计报表选择与设计: 目前由于小企业会计基础工作比较薄弱同时由于小企业所有全与经营权密切相关会计信息的外部使用者相对较少主要是税务部门及债权人。因此小企业会计报表的选择与设计应从以下几个方面入手: 设计一套只提供最基本会计信息的简略会计报表 应允许小企业按简略的形式编制与提供资产负债和损益表; 允许小企业不必编制和提供现金流量表; 小企业由于业务规模比较小社会影响范围也较小其报表附注内容应较为简略不必单独编制资产减值准备明细表利润分配表股东权益增减变动表等有关这些方面的重要信息可以用附表或附注的形式说明。 3、会计控制系统设计 在中小企业的会计控制系统设计方面包括:货币资金控制采购与付款会计控制销售与收款会计控制实物资产控制财务风险控制管理信息系统控制等。以下就是对这方面的分析和研究: (1) 货币资金控制是中小企业会计控制的要点。中小企业应运用不相容职务相分离授权批准的方法对货币资金收入保管支出等全过程的关键控制点作出严格的规范。一个有效的货币资金控制系统应包括以下内容: 一般现金收入应采用连续编号的“现金收据”进行控制收据由收款员出纳员负责人共同签章存根妥善保管。每天收入的款项应全部存入银行“送款单”要及时交会计人员审核并据以记账。 支出款项除零星小额外一般都应用银行支票支付。严禁签发无记名空白支票签发支票的图章必须由相关责任人分别保管不得由出纳员一人包办。一切支付款项应采取“付款单”控制。 支付工资须编制工资表经负责人审核后才能发放发放时应由领款人签章。 出纳员的工作要与登记分类账的工作分开尤其是出纳员不得接近客户明细账以防挪用侵占公款。 (2)采购与付款会计控制 由于企业采购过程中经常存在回扣现象而导致企业资金流失或采购物资质次价高等问题因此中小企业必须加强对采购与付款会计控制具体的控制内容包括: 业务应由采购部