第10章-财务报告(1).ppt

第10章财务报告 财务状况 会计报告 经营成果 10 1财务报告概述 10 1 1财务报告的定义与作用1 财务报告的定义及其构成 1 定义 又称财务会计报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 财务状况 经营成果 现金流量 某一会计期间 某一特定日期 对财务报告定义的理解1 财务报告应当是对外报告 内部报告不属于财务报告 如财产清查结果报告等 2 应当是综合反映企业的生产经营状况 不同于会计凭证 账簿中反映的分散信息 3 必须形成一套系统的文件 报表及附注等 2 财务报告的构成包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 1 财务报表 用以报告会计信息的表格 2 报表附注 对报表项目详细情况的说明 3 其他应当在财务会计报告中披露的相关信息 如企业名称 所在地 经营活动内容等 3 财务报告的作用 A有助于投资者和债权人作出投资和贷款等经济决策 财务会计报告 B有助于政府经济管理部门作出宏观经济调控等经济决策 C有助于社会公众 供应商 客户等 作出相应的经济决策 资产负债表 财务状况 利润表 经营成果 现金流量表 现金流量 所有者权益变动表 所有者权益 会 计 信 息 附注 附注 附注 附注 可参见 企业会计准则 关于会计目标的规定 四张报表 10 1 2财务报表的种类与列报要求1 财务报表的种类 1 按编报时间不同 可分为中期财务报表和年度财务报表 年度报表 中期报表 年度财务报告 前三张报表 2 按编报主体不同 可分为个别财务报表和合并财务报表两类 控制 个别报表 由企业在自身交易或事项的会计处理基础上 对账簿记录进行加工和整理而编制的财务报表 合并报表 母公司及子公司合并财务报表 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况 经营成果和现金流量等的财务报表 2 财务报表列报的基本要求 列报是指将企业发生的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露 会计报表 报表附注 列示 在会计报表中列报有关信息 披露 在会计报表附注中列报有关信息 财务报表列报 财务报表列报应遵循以下基本要求 1 遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项 遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量 并在此基础上编制财务报表 2 应以企业的持续经营作为列报基础持续经营是会计的基本前提 是会计确认 计量及进行财务报告的基础 企业会计准则 规范的是持续经营条件下的企业对其交易和事项确认 计量及报告 按准则规范要求进行 资产 负债可按实际成本计量 资产采用可变现净值计量 负债按预计结算金额计量 3 遵循重要性要求进行报表项目列报 项目 是对交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 报表项目 报表项目 判断项目重要性的标准 首要标准 如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策 该项目就具有重要性 具体标准 如企业的主营业务和非主营业务 一般前者为重要项目 项目金额较大的项目一般为重要项目 重要性在项目列报中的体现 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 报表项目 性质或功能不同的项目单独列报 如应收账款 固定资产 应付账款等 性质或功能相同项目合并列报 如货币资金和存货等 报表项目 4 遵循一致性要求并列报比较信息1 应遵循一致性要求即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致 不得随意变更 不仅是项目名称的一致 而且包括项目的分类 排列顺序等方面的一致 还包括采用会计政策方面的一致 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 2 应列报比较信息企业在列报当期财务报表时 至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表相关的说明 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 本期 上期 列报比较信息的目的 为信息使用者提供更多相关信息 更有利于他们进行经济决策 本期 上期 5 遵循项目金额间不得相互抵消列报要求财务报表项目应当以总额列报 资产和负债 收入和费用不能相互抵消 例 企业的应收款 资产 和应付款 负债 相互抵消的话就掩盖了交易的性质 债权 债务 报表使用者也难以据其作出判断 除外情况 1 资产项目按扣除减值准备以后的净值列示 2 非日常活动形成的利得和损失按其余额列示 例 非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示 6 遵循财务报表表首的列报要求 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 表首 正表 报告企业名称 资产负债表日 货币名称和单位 7 遵循报告期间规定的要求企业至少应当编制年度财务报表 年度财务报表的期间短于一年的 如企业属于在本年度中新成立的 应当披露年度财务报表的涵盖期间 以及短于一年的原因 年度报表 不满一个完整年度的报表 10 2资产负债表的列示 10 2 1资产负债表的定义与列示要求1 定义 反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表 某一特定日期 会计期末的最后一天 企业财务状况 资产 负债 所有者权益状况 资金存在形态 资金来源渠道 特定的时间概念 反映的主要内容 静态报表 2 资产负债表的作用 A可以提供企业某一特定日期的资产总额及其结构信息 B可以提供企业某一特定日期的负债总额及其结构信息 C可以提供企业某一特定日期的所有者权益总额及其结构信息 D可以提供进行财务分析的有关数据资料 流动资产比率 流动资产合计 资产总计 100 据此可判断企业经营活力的强弱 资产负债率 负债合计 资产总计 100 据此可判断企业偿债能力的强弱 3 资产负债表列报的总体要求 资产 所有者权益 负债 1 分类别列报 2 按流动性列报 3 按组成项目列报 10 2 2资产负债表的列示格式和内容1 一般企业资产负债表的列示格式 1 基本列示格式 账户式 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 按 资产 负债 所有者权益 等式原理 将资产 负债和所有者权益分左右两部分排列 报告式资产负债表 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 按 资产 负债 所有者权益 或 资产 负债 所有者权益 原理 将 资产 负债和所有者权益自上而下分三部分排列 只起报告财务状况作用 不强调双方相等关系 2 列示比较信息 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 本期 上期 本期 上期 例 某企业2012年年末资产总额为1200万元 年初资产总额为1000万元 假定本年度中没有新的资本金投入 也没有新的负债 说明企业本年资产净增加200万元 取得了比较好的经营业绩 列报比较信息的目的 为信息使用者提供更多相关信息 更有利于他们进行经济决策 特别提示 2 资产负债表的基本内容 资产的结构状况 所有者权益的结构状况 负债的结构状况 10 2 3一般企业资产负债表的基本列示方法 进行资产负债表的列示主要是填写该表中各项目的 期末余额 和 年初余额 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 1 各项目 年初余额 栏的列示方法 见下页图示 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 根据上年末 资产负债表 上的 期末余额 填列 根据本期有关账户的期末余额直接或计算填列 各项目 期末余额 栏的基本列示方法 见上图 一般可直接抄列 若项目内容有变化可在调整后填列 2 各项目 期末余额 栏的列示方法 1 根据有关总账账户期末借方余额直接填列 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 2 根据有关总账账户期末贷方余额直接填列 3 根据若干有关总账账户期末余额加计汇总填列 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 相加 在没有 存货跌价准备 的情况下 可根据 原材料 生产成本 和 库存商品 等账户的期末余额加计汇总填列 库存现金 银行存款 其他货币资金 可供出售金融资产 可供出售金融资产减值准备 材料采购 原材料 周转材料 库存商品 发出商品 委托加工物资 委托代销商品 生产成本 存货跌价准备 根据有关科目期末余额填列 B 根据总账科目余额计算填列 长期股权投资 长期股权投资减值准备 无形资产 续1 在建工程 在建工程减值准备 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 累计摊销 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 无形资产减值准备 B 根据总账科目余额计算填列 长期应付款 未确认融资费用 本年利润 利润分配 续2 根据有关科目期末余额填列 根据有关科目期末余额填列 根据有关科目期末余额填列 4 根据有关明细账户期末余额计算填列 例10 1 应付账款 和 预付账款 总账账户 总账账户 明细账户 明细账户 期末余额 方向相反时性质变化 余额方向正常性质不变 性质相同 性质相同 正常方向余额 反常方向余额 反常 正常 C 根据明细科目余额计算填列 根据 应收账款 和 预收账款 所属有关明细科目期末借方余额合计数 减去 坏账准备 科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 根据 预付账款 和 应付账款 所属有关明细科目期末借方余额合计填列 根据 应付账款 和 预付账款 所属有关明细科目期末贷方余额合计填列 根据 预收账款 和 应收账款 所属有关明细科目期末贷方余额合计填列 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 相加 相加 总账账户 总账账户 例10 2 应收账款 和 预收账款 明细账户 明细账户 期末余额 方向相反时性质变化 余额方向正常性质不变 性质相同 性质相同 正常 反常 反常 正常 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 相加 相加 某企业 应付账款 科目月末贷方余额40000元 其中 应付甲公司账款 明细科目贷方余额50000元 应付乙公司账款 明细科目借方余额10000元 预付账款 明细科目借方余额60000元 其中 预付A工厂账款 明细科目借方余额80000元 预付B工厂账款 明细科目贷方余额20000元 则该企业月末资产负债表中 应付账款 项目的金额为 元 例题 应付甲公司账款 预付B工厂账款 50000 20000 70000 70000 5 根据有关总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列 还款期一年以上 一年内到期 应填入资产负债表的 长期借款 项目 应填入资产负债表的 一年内到期的非流动负债 项目 总账 明细账 D 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 长期待摊费用 长期待摊费用 中将于1年内到期部分 长期借款 长期借款 中将于1年内到期部分 长期应收款 未实现融资收益 坏账准备 应付债券 应付债券 中将于1年内到期部分 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 还款期一年以上 长期借款 A期末余额50000 一年内到期 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 相减 被调整账户 6 根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列 应收账款 长期股权投资 无形资产等项目也采用这种方法填列 7 综合运用上述各种填列方法分析填列 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 相减 相加 8 合计 数和 总计 数等的填列方法 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 各合计数 按所包含项目计算填列 各总计数 可按以上各合计数计算填列 10 2 4资产负债表列示举例 例10 3 盛荣公司2009年有关总分类账户的年初余额和12月31日的余额情况如表10 2所示 根据所给资料编制该企业2012年12月的资产负债表见表10 3 资产负债表列报应注意的问题 根据不同项目内容 应分别采用前述方法分别填列 应根据资产 负债和所有者权益三类账户的余额列报 不包括收入类 费用类账户余额或发生额 本年利润 账户有余额时列入资产负债表的 未分配利润 项目 如果实现的利润已结转入 利润分配 未分配利润 账户 未分配利润 项目应根据该明细账户余额填列 特别提示 10 3利润表的列示 10 3 1利润表的定义与作用1 定义 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表 一定会计期间 月度 季度 半年度 年度 企业经营成果 利润 或亏损 收入大于费用时为利润 反之为亏损 特定的时间概念 反映的主要内容 动态报表 2 利润表的作用 利润表会企02表 净利润 1 可以提供企业一定会计期间收入和费用信息 2 可以提供企业一定会计期间的经营成果信息 3 可以提供分析企业盈利能力的有关数据资料 3 费用在利润表列示中的特别要求根据财务报表列报准则规定 企业对于费用的列报应当采用 功能法 即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报 通常分为从事经营业务发生的成本 销售费用 管理费用和财务费用等 并且将营业成本与其他费用分开披露 在一般企业 其活动通常可以划分为生产 销售 管理和融资等 在每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同 因此 按照 功能法 将各种费用分开列报 有助于报表使用者了解费用发生的活动领域 10 3 2利润表的列示格式和基本内容1 一般企业利润表的列示格式 1 利润表格式的种类 见下页图示 利润表会企02表编制单位 年月单位 元 按利润形成的主要环节 将营业利润 利润总额和净利润分步计算 从而得出最终成果 能够体现收入与相关费用之间的配比关系 明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容 日常活动实现的利润 净利润 收入 费用 收入 损失 费用 利得 企业常用格式 多步式利润表 利润表会企02表编制单位 年月单位 元 单步式利润表 以收入合计减去费用合计 只需一个步骤即可计算出净利润 不能体现收入与相关费用之间的配比关系 不为企业所常用 净利润 收入 费用 2 利润表比较信息的列示 利润表会企02表编制单位 20 年 月单位 元 同时列示比较数据的目的是为了便于信息使用者进行对比 并做出经济决策 根据上期 利润表 相应项目的 本期金额 直接抄列 上期金额如有调整 应按调整后的金额填列 上期 含义 是相对于 本期 的一个概念 但不能简单理解为 本期 的上一个期间 而是指上一年度或上一年度的同一月份 特别提示 2 利润表的基本内容 利润表会企02表 收入 费用 收入 损失 净利润 费用 利得 构成营业利润的各项要素 构成利润总额的各项要素 构成净利润的各项要素 10 3 3一般企业利润表的基本列示方法1 各项目 上期金额 的列示方法 利润表会企02表 根据上期 利润表 相应项目的 本期金额 直接抄列 上期金额如有调整 应按调整后的金额填列 上期 含义 是相对于 本期 的一个概念 但不能简单理解为 本期 的上一个期间 而是指上一年度或上一年度的同一月份 2 各项目 本期金额 的列示方法 1 根据当期有关账户的发生额直接填列 1 根据有关账户的发生额直接填列 利润表会企02表 直接填列 损失时用 填列 2 根据有关账户的发生额加计汇总填列 利润表会企02表 620000 295000 汇总填列 3 根据本表有关数据计算填列 利润表会企02表 620000 295000 280000 302500 226875 按照本表规定步骤计算填列 亏损时用 填列 10 3 3利润表列示举例 例10 4 根据所给资料编制盛荣公司2012年12月的利润表 1 该企业2011年12月的利润表见表10 52 该企业2012年12月有关收入类账户和费用类账户的发生额资料见表10 63 盛荣公司2012年12月的利润表见表10 7 利润表列报应注意的问题 根据不同项目内容 应分别采用前述方法分别填列 利润表根据收入 费用类账户发生额 或余额 列示 收入 费用类账户既有借方发生额又有贷方发生额时 应根据双方之差填列相应项目 例如 特别提示 填入 利润表 中的 投资收益 项目 10 4财务报表附注披露 10 4 1财务报表附注的定义与披露要求1 财务报表附注的定义附注是财务报表不可或缺的组成部分 是资产负债表 利润表 现金流量表和所有者 股东 权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的详细说明等 2 财务报表附注披露的基本要求 1 应做到定量信息与定性信息结合 2 应按一定结构进行系统合理