会计基础答疑会计考试例题解析.doc

例如1. 下列经济业务的发生不会使会计等式两边金额发生变化的有( A )。 A、收到应收账款存入银行 B、从银行取得借款存人银行 C、收到投资者以固定资产所进行的投资 D、以银行存款偿还应付账款例如2. 企业收到投资者追加投资，款项存入银行，这项业务使银行存款增加，同时所有者权益增加。例如3. 某企业资产总额为100万元，当发生下列三笔业务后，其资产总额为（ B ）万元。以银行存款购入低值易耗品20万元；以银行存款支付税款滞纳金5万元；收回外单位欠款4万元存入银行。 A75 B95 C99 D100例如4. 某企业月初有流动资产120万元。月内以银行存款预付购买材料款15万元，收回应收账款5万元存入银行，从银行提取现金24万元，则月末流动资产为( D )。 A86元 B105万元 C110万元 D120万元例如5. 下列各项中，可能发生的经济业务类型有( A.C )。A 资产与负债同时增加，增加的金额相等 B 资产增加，同时负债减少，增减的金额相等 C资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等 D资产减少，同时所有者权益增加，增减的金额相等例如6. 下列会计事项中，不会引起企业所有者权益总额发生变化的是( A B C )。 A从净利润中提取盈余公积 B用盈余公积弥补亏损 C用盈余公积转增资本 D向投资者分配现金股利例如7. 任何一项经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化。（ X ）；任何一项经济业务都会对会计等式双方产生双重影响。( X )例3“期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额”这一等式适用于下列( ABD )账户。 A累计折旧 B坏账准备 C待摊费用 D资本公积例4下列账户中，借方用来登记其“本期减少额”的有（ BCD ） A预付账款 B盈余公积 C预收账款 D预提费用（三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等。” P50页四、账户对应关系：是指经济业务登记过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，发生对应关系的账户叫做对应账户。例如：与“应交税金”账户借方发生对应关系的账户可能有（ A C D ）。 A银行存款 B盈余公积 C应付账款 D预付账款再如，与“所得税”账户的贷方发生对于关系的账户是（ 本年利润 ）账户。与“应交税金”账户贷方发生对应关系的账户有：应收账款、主营业务税金及附加、所得税、预收账款。五、会计账簿的格式和登记方法（一）日记账的设置和登记1现金日记账是专门用来核算和监督库存现金的特种日记账。由出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和有关的银行存款付款凭证按时间顺序逐日逐笔进行登记。并逐日结出余额。银行存款日记账是用来核算和监督银行存款的特种日记账。也是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和有关的现金付款凭证按时间先后顺序逐日逐笔登记，每日结出存款余额。（二）总分类账的格式和登记方法总分类账一般采用订本式账簿，最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个基本金额栏。总分类账的登记依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序，既可以根据记账凭证逐笔登记；也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证登记。（三）明细分类账的格式和登记方法不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账既可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。明细分类账一般采用活页式或卡片式。其账页格式有：三栏式明细分类账：适用于只进行金额核算的账户。如：应收账款、应付账款、应交税金等往来结算账户，以及待摊费用、预提费用、实收资本、资本公积、盈余公积等账户。多栏式明细分类账：适用于成本、费用类或收入类明细核算。如：制造费用、管理费用明细账。数量金额式明细分类账：适用于既要进行金额核算，又需要进行实物数量核算的各种财产物资的明细分类账。如：材料、库存商品、低值易耗品、包装物等明细分类账。横线登记式明细分类账：适用于材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。第七章账务处理程序一、账务处理程序：也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指凭证、账簿、报表相互结合的方式。二、账务处理程序的意义1有利于规范会计核算组织工作；2有利于保证会计核算工作质量；3有利于提高会计核算工作效率；4有利于节约会计核算工作成本；有利于发挥会计核算工作的作用。三、账务处理程序设计的基本要求1应从本单位的实际情况出发；应于保证会计信息质量为立足点；应力求降低会计核算工作的成本；应有利于建立会计工作岗位责任制。四、记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序1.特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。2.优点：简单明了，易于理解，便于差对账目。总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。3适用于规模较小、经济业务较少且简单的单位。 五、汇总记账凭证账务处理程序1.特点：先定期将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。2.优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，又便于核对账目。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量也较大。3.适用于规模较大、经济业务较多，特别是收、付款业务多而转账业务较少的单位。另外，该账务处理程序下，平时编制转账凭证时，只能编制“一借一贷”和“多借一贷”的会计分录。六、科目汇总表账务处理程序 1.特点：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。2.优点：减轻了登记总分类账的工作，简明易懂，方便易学，通过编制科目汇总表，对发生额进行试算平衡，以保证登记总账的正确性。缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于分析和检查经济业务的过程，不便于查对账目。3.适用于经营规模较大，经济业务较多，记账凭证数量多的单位。注意：各种账务处理程序的最大差异（根本区别）是登记总账的依据和方法不同。例如1，在各种账务处理程序下，总分类账可以根据（ ABC ）登记。 A汇总记账凭证 B转账凭证 C付款凭证 D原始凭证例如2，在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证是用来（ ABC ）的依据。A.登记现金日记账 B.登记银行存款日记账 C.登记明细分类账 D.登记总分类账例如3，在各种账务处理程序下，银行存款日记账不可以根据（ A D ）登记。A. 原始凭证 B. 收款凭证 C. 记账凭证 D. 科目汇总表第 八 章财产清查一、财产清查：即账实核对，是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实际结存数，查明实际结存数同账面结存数是否相符的一种专门方法。财产清查的意义是：通过财产清查1保证会计资料的真实性；保护财产物资的安全和完整；保证财经纪律和结算制度的贯彻执行；挖掘财产物资的潜力，提高资金使用效率；促进改善经营管理，健全内部会计控制。二、财产清查的种类（一）按清查的范围和对象不同，分为全面清查和局部清查。以下情况需要进行全面清查：年终决算之前；单位撤销、合并、改变原来隶属关系或采取新的经营方式时；开展资产评估、清产核资等活动时；中外合资、国内联营以及股份制改制时；单位主要负责人调离工作时。（二）按财产清查的时间不同，分为定期清查（事先计划安排的时间进行的清查，一般在年末、月末）和不定期清查（根据需要临时进行的）以下情况需要进行不定期清查：更换财产物资保管人员和现金出纳人员时；发生自然灾害和意外损失时；临时性的清产核资、资产评估、企业并购、资产重组以及改变隶属关系时；上级主管部门、财政、税务、银行以及审计等部门，对本单位进行临时检查时。例如，某企业仓库失火，为查明损失立即对仓库进行盘点，这种清查属于( A C )。 A不定期清查 B定期清查 C局部清查 D全面清查三、财产的盘存制度（一）永续盘存制（又称账面盘存制）：是对各种存货明细账，要逐笔登记存货的收入数、发出数，并随时计算确定其账面结存数的一种核算方法。该方法加强了对存货的日常管理，可以随时反映各种存货的收、发、结存情况，并从数量和金额两个方面进行控制和监督。在永续盘存制下，仍需对存货定期或不定期地进行实地盘点，并与账存数进行核对，及时发现溢余或短缺情况，并及时查清原因，进行处理。一般企业都采用永续盘存制核算存货。例如，某企业材料的核算采用实际成本法，200X年8月初结存甲材料1000公斤，单价20元，该企业8月份发生与甲材料有关的经济业务如下：1.企业向W公司购入甲材料5,000公斤，增值税专用发票标明价款100,000元，增值税17，000元，款项尚未支付，材料已验收入库。2.从上海的阳光工厂购买甲材料4,000公斤，取得的增值税发票标明价款80,000元，增值税13，600元，货款及税款已用银行存款支付，材料尚未达到。3. 发出甲材料5,500公斤，计110,000元，其中用于生产A产品60,000元，生产B产品40,000元，车间一般性耗用6,000元，管理部门使用4,000元。4. 收到阳光公司发来甲材料2,000公斤验收入库，收到的增值税发票标明价款40,000元，增值税6,800元，企业原已预付阳光公司购料款20,000元，余款尚未支付。要求：1编制上述业务的会计分录； 2.计算在永续盘存制下，甲材料月末账面的结存金额； 3.假设月末甲材料的实际盘存金额为50，800元，计算其盘盈或盘亏金额（盘亏以 “”列示）。1会计分录为：（1）借：材料甲材料 100 000 应交税金应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款W公司 117 000（2）借：在途物资 80 000 应交税金应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 93 600 （3）借：生产成本A产品 60 000 B产品 40 000 制造费用 6 000 管理费用 4 000贷：材料甲材料 110 000 （4）借：材料甲材料 40 000 应交税金应交增值税（进项税额） 6 800 贷：预付账款阳光公司 46 8002.甲材料月末账面结存金额1,00020100,000110,00040,00050,000(元)3.甲材料的盘盈（或盘亏）金额50，80050,000800(元) （二）实地盘存制：平时对存货只记收入数额，不记发出数额；期末以实地盘点的数量作为账存数量计算结存金额，再倒挤出本期发出数量和金额。即：本期发出期初结存本期收入期末结存实地盘存制，虽然可以简化日常核算工作。但存货成本和销售成本的计算不够准确，不利于对财产物资的实物管理。因此，它一般只适用核算那些价值低和数量不稳定、损耗大的鲜活商品。五、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法现金的清查。采用实地盘点的方法。盘点现金时，出纳人员必须在场，除清查现金账存与实存是否相符，还应该注意是否有以将借条、白条抵充现金或超过库存限额等违反现金管理制度的情况，防止挪用公款等舞弊行为的发生。现金盘点结束后，应编制“库存现金盘点报告表”，并以此作为原始凭证，调整账簿记录。银行存款的清查。是采用银行存款日记账与开户银行核对账目的方法。（1）企业银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额不一致的原因：一是双方或一方记账出现差错，如漏记、串户、错记等，二是因为未达账项造成。（2）未达账项是指企业与银行之间，一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：企业已收，银行未收；企业已付，银行未付；银行已收，企业未收；银行已付，企业未付。其中和是银行的未达账项，和是企业的未达账项。（3）对于未达账项要通过编制“银行存款余额调节表”来检验调整后的双方余额是否相等。例如，跃进公司2009年6月30日，收到开户银行对账单，对账单余额354,568元，而企业银行存款日记账余额为400,751元，经逐笔核对，发现以下未达账项: 1. 28日，企业销售产品，收到转账支票46,800元，送存银行，该笔款项尚未到账。2. 27日，企业采购原材料11,700元，已开出转账支票，持票人尚未到银行兑现。3. 29日，银行收到企业委托代收的某公司货款5,850元，已存入企业账户，企业尚未收到收款通知。4. 6月29日，银行代企业支付本月电费14,933元，企业尚未收到付款通知。56月29日，银行已从企业存款账户扣掉企业应付的借款利息2,000元，企业尚未收到付息通知。编制银行存款余额调节表为： 2009年 6月 30 日 单位：元项 目金额项 目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收,企业未收减：银行已付,企业未付 400,751 5,850 14,933 2,000银行对账单余额加：企业已收,银行未收减：企业已付,银行未付 354,568 46,800 11,700调节后余额 389,668调节后余额 389,668需要注意：“银行存款余额调节表”只是用来对账，企业不能将其作为会计核算的原始依据。（二）实物资产的清查方法实地盘点法，是在财产物资存放现场，逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数量的一种方法。技术推算法，是对大量成堆，难以逐一清点的物品，按照一定的标准或数学方法推算出实物资产实存数量的一种方法。如煤炭、砂子、饲料等对盘点结果，应如实登记在“盘存单”中，并由盘点人员和实物保管人员共同签字方能生效；财会部门再根据“盘存单”上所列示的资料编制“实存账存对比表”，作为调整账簿记录的原始凭证。（三）往来款项的清查方法：一般采用发函询证或与对方单位或个人核对账目的方法进行。六、财产清查结果的账务处理（一）现金清查结果的账务处理 现金盘盈：属于应该支付其他单位或个人的，应记入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的现金溢余，记入“营业外收入”科目。即借记“现金”，贷记“营业外收入”（或“其他应付款”）账户。2现金盘亏：属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目；属于无法查明的其他原因，借记“管理费用”科目；即，借记“其他应收款”及“管理费用”科目，按盘亏的现金数额贷记“现金”科目。（二）存货清查结果的账务处理存货盘盈：冲减当期“管理费用”。即借记“材料（或库存商品）”账户；贷记“管理费用”账户。存货盘亏：应由过失人或保险公司赔偿的部分借记“其他应收款”账户；盘亏或毁损材料的成本减去过失人或保险公司赔款和残料价值之后的净损失，若属于自然灾害造成的，记入“营业外支出”账户；若属于其他情况的（如计量差错、管理不善、超额消耗、自然损耗等），均记入“管理费用”账户。（三）固定资产清查结果的账务处理固定资产盘盈：按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”账户，贷记“营业外收入”账户。固定资产盘亏：按照固定资产的账面净值，借记“营业外支出”科目；按累计折旧的金额，借记“累计折旧”科目，再按固定资产的账面原值，贷记“固定资产”科目。（四）往来款项清查结果的账务处理企业确实无法支付的应付账款，转作资本公积；即，借记“应付账款”，贷记“资本公积”科目。企业无法收回的应收账款，列做坏账损失，冲减“坏账准备”账户。即， 借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。例如1，对于存货的盈亏毁损，最终可通过（ ACD ）账户进行转销。A. 其他应收款 B.营业费用 C.营业外支出 D.管理费用例如2，下列各项中，不应通过“营业外收入”核算的是( C )。A查无原因的现金盘盈 B固定资产盘盈 C存货盘盈 D违约金收入例如3，M公司2009年末进行财产清查时，发生以下情况： 1现金日记账余额为1370元，库存现金实有数为1402元，无法查明原因，经批准转销。 2盘亏A材料500元，经查是保管员收发管理失职造成，责其赔偿200元，赔款尚未收到。 3盘盈设备一台，同类设备的市价为7000元，该设备估计价值损耗为2800元。 4企业应收W公司货款4500元，已获取证据表明无法收回，经批准列作坏账损失。 5盘盈甲商品120元，经查是保管员收发计量差错造成。 6盘亏车床一台，其账面原值为8000元，已提折旧为4500元。编制上述业务的会计分录为：1借：现金 32 贷：营业外收入 322借：其他应收款 200 管理费用 300贷：材料-A材料 5003借：固定资产 4200 贷：营业外收入 42004借：坏账准备 4500 贷：应收账款-W公司 45005借：库存商品 120 贷：管理费用 1206借：营业外支出 3500 累计折旧 4500 贷：固定资产 8000对利润总额的影响值=3230042001203500552（元）本次财产清查使M公司当月利润总额增加了552元。对资产总额的影响值3220050042001203500552（元）本次财产清查使M公司资产总额净增加552元。对流动资产的影响值32200500120-148（元）本次财产清查使M公司流动资产净减少148元。第九章 财务会计报告一、企业财务会计报告的构成 (一)一般企业财务会计报告包括： 1会计报表，即：资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表； 2会计报表附注； 3财务情况说明书。 (二)小企业财务会计报告包括：1会计报表（即资产负债表、利润表及相关附表）；2会计报表附注。 月度财务会计报告通常仅指会计报表。即资产负债表和利润表。二、财务会计报告的编制要求：财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。三、编制财务会计报告的意义：为会计报表使用者进行决策提供会计信息。报表使用者，包括投资人、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等四、资产负债表：是反映企业某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末等)财务状况的会计报表。（一）资产负债表的理论依据是： “资产负债所有者权益”这一会计等式。（二）编制资产负债表的意义：可以了解掌握企业的偿债能力和支付能力。（三）资产负债表的格式和内容：主要有账户式和报告式两种。我国要求采用账户式结构。账户式资产负债表的总体框架类似于账户格式，将资产负债表分为左右两方。左方列示企业拥有的全部资产各项目，且按照流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“应收账款”等排在前面，流动性小的资产如“固定资产”、“无形资产”等则排在后面；右方列示企业的负债和所有者权益各项目，按求偿时间先后顺序排列：“短期借款”、“应付票据”等需在一年内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的长期负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。（四）资产负债表的编制方法 1“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。2“期末数”栏内各项数字是根据总账及其有关明细账的期末余额填列。具体数据来源如下：（1）有些项目可直接根据总账账户的期末余额填列这些项目有：应收票据，应收股息、固定资产原价、累计折旧、短期借款、应付票据、应付工资、应交税金、其他应交款、实收资本、资本公积、盈余公积等。其中，如果“应付工资”、“应交税金”、“其他应交款”出现借方余额，以“”填列。（2）有些项目根据几个总账账户余额计算填列“货币资金”项目应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额合计填列；“存货”项目应根据“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计，再减去“存货跌价准备”账户余额后的金额填列。“未分配利润”项目应根据“利润分配”和“本年利润”账户的期末余额合计填列。（说明：“利润分配”和“本年利润”账户的期末余额方向相同时相加，方向相反时相减；如果加减后在借方，以“”填列。年末报表的该项目则直接根据“利润分配未分配利润”账户的余额填列）。 （3）有些项目根据有关明细账户余额分析计算填列“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”所属明细账户期末借方余额合计，再减去“坏账准备”的余额后的净额填列；“预付账款”项目应根据“预付账款”和“应付账款”所属明细账户期末借方余额合计填列；“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”所属明细账户期末贷方余额合计填列；“预收账款”项目应根据“预收账款”和“应收账款”所属明细账户期末贷方余额合计填列； “预提费用”账户期末若为借方余额，将合并到“待摊费用”项