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东北农业大学学士学位论文 学号：3140052115会计信息失真的成因危害与对策Accounting information distortion causes harm and Countermeasures学生姓名：罗艳清指导老师：张娜所在院系：网络教育学院所学专业：会计研究方向：会计 东 北 农 业 大 学中国哈尔滨2012年02月会计信息失真的成因危害与对策摘 要由于会计信息的相关理论知识联系我国企业会计信息的现状,透视与剖析企业会计信息存在的问题,充分揭示会计信息质量下降和会计信息失真的成因及危害。会计信息质量不高是当今会计行业面临的突出问题，会计信息的真实性既是一个重要的理论问题，也是一个重要的实践问题。结合笔者的工作实践，就治理会计信息失真的对策进行探讨。 关键词：会计信息失真、成因、危害、及对策AbstractBecause the accounting information of the relevant theoretical knowledge contact status of accounting information in China, perspective and analysis of enterprise accounting information problems, full disclosure of accounting information quality and the causes of accounting information distortion and damage. The high quality of accounting information is the current accounting industry faces the outstanding issues, the authenticity of accounting information is an important theoretical problem, but also an important practical problem. Combined with the working practice, will control the distortion of accounting information countermeasure to discuss.Keywords: the distortion of accounting information, causes, harms, and Countermeasures目 录摘要IAbstractII1 前言11.1研究会计信息失真的目的11.2会计信息失真的含义及表现11.3本文的研究目的22会计信息失真的成因论22.1会计信息失真的内部因素22.2会计信息失真的外部因素33会计信息失真的危害43.1导致国家经济决策的失误43.2危害社会经济秩序53.3导致税收和国有资产的大量流失53.4危害会计人员自身53.5减弱了投资者的信任度.54针对会计信息失真的对策54.1完善内部控制制度，提高会计人员素质54.2加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍素质64.3明确产权制度.74.4政府帮助减轻企业负担，使企业良性发展84.5建立建全监督机制10参考文献8致谢9IV1 前言1.1 研究会计信息失真的目的目的：提供可靠公允的会计信息是现代会计的基本目标，而目前国内外的会计信息失真问题已成为社会谴责的焦点，会计信息失真影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策，严重危害了国家、企业和社会公众的利益，因而有效解决会计信息失真问题具有重要的现实意义。 1.2 会计信息失真的含义及表现计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动，会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来，会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真，它是无法避免的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。这就是通常人们比较关注的会计信息失真，本文所讨论的会计信息失真就是主观会计信息失真。 目前我国的会计信息失真，不再仅仅是传统的个别会计人员挪用公款，贪污公款，而是以法人为主体的集体行为为主。单位负责人胁迫或诱使会计人员做假帐、假表，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，有的甚至串通注册会计师做假审计报告。具体表现为：第一、多列费用，少计收入，甚至帐外设帐，截留收入，以达到偷税逃税的目的；第二、少列费用，早计收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的；第三、低估负债，高估资产；骗取贷款和投资；第四、出具假凭证，办理假手续报废资产，转移国家资产。1.3 本文的研究目的本文通过分析会计信息失真的成因及危害，来研究针对会计信息失真的对策。会计行业存在的问题，只是社会经济领域各种矛盾的一个折射。在我国的经济转型时期，出现这样那样的不规范或许是很难避免的。而治理，不能是头痛医头，脚痛医脚。导致会计信息失真的原因比较复杂，而非正式约束的软化、正式约束的滞后和缺位、实施机制的不健全是其制度方面的原因，而会计中的不确定性与模糊性则是其技术方面的原因。治理会计信息失真，必须从制度方面和技术方面着手。2 会计信息失真的成因2.1 会计信息失真的内部因素2.1.1企业方面的利益因素企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,从而获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。 2.1.2个人方面的利益因素企业负责人作为企业管理的最高领导,他们有能力也有条件影响会计人员,通过制造虚假会计信息,骗取投资者的信任,并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益;会计人员作为会计信息的直接生产者,他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用,他们接受企业负责人领导,按企业负责人的管理要求完成会计工作,并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益,即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处,如通过虚计利润骗取奖励等;也有些是间接利益,如企业负责人通过为企业谋取非法利益并因此获得相应的好处,会计人员按其授意制造虚假会计信息并因此获得好处等。与会计信息相关的利益极为复杂,但正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。 2.1.3内部控制制度不健全任何治理结构和内控制度都不可能是完美无缺的。况且,为了使会计信息更符合企业实际,现代公司合约与会计规则都给经营者留有一定的信息控制权。利益驱动产生造假的动机,而治理结构和控制制度的不完善以及经营者信息控制权的存在,则给经营者进行会计操纵甚至舞弊提供了机会,如母公司挪用子公司资产、母公司通过不公平的关联交易侵害子公司利益、虚构经济业务和财务数据等等都与公司治理结构失效、内部控制弱化有直接的关系。 2.1.4企业业绩评价体系不合理长期以来,对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果,而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。企业业绩评价体系把注意力集中在利润,资产收益率等财务性评价指标上,而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标;只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标,与过去和相关单位比处于何种水平等,而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱,以及对会计信息产生过程有所忽视,从而促使了企业短期行为,会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生,导致会计信息严重失真。 2.1.5企业产权制度不明晰,现行国有企业产权制度不明晰是会计信息失真的重要原因我国国有企业经过多年的放权让利改革,在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成效,但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端,故企业的领导者便使会计转向,为自身利益最大化提供信息。 2.2会计信息失真的外部因素2.2.1我国现行会计法法律责任的安排民事赔偿责任对造假者而言,将承担巨大的成本风险,其作用决不是行政处罚所能替代的。况且,会计法规定行政处罚金额个人最高是5万元,单位最高是10万元,这对于预期收入几百万,几千万的造假者来说是微不足道的。发达国家对企业会计造假的处罚十分严厉。我国由于上市公司披露虚假会计信息,给投资者带来的损失而引发的民事赔偿案已有多起,从1998年12月中小股东起诉“PT红光”到2001年9月北京,上海,无锡三地200多名股民起诉亿安科技,银广夏,均被法院以暂不受理驳回,原因是我国没有这方面的法律和制度而难以进入法律程序。 2.2.2单位负责人的具体法律责任的安排与单位负责人的问题。如会计法只有第四十五条“授意,指使,强令会计机构,会计人员及其他人员伪造,编造会计资料,或者隐匿,销毁应当保存的会计资料”负直接的法律责任,而其他条款的责任人并不特指单位负责人,也可以指直接主管人员和其他直接人员。显然单位负责人的具体法律责任在具体条文上并没有全面落实。 2.2.3新会计法监管上的问题虽然第四十五条对“财政及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权,玩忽职守,徇私舞弊或者泄漏国家秘密,商业秘密的”行为,明确了要承担相应的法律责任。但对监督不作为或监督效力低下应承担什么责任并没有涉及,这种对有责任风险的会计行为实行无风险的监管,监管就很难真正到位。 2.2.4会计人员素质不高会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”,他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而,我国会计人员的整体素质却不高。一方面,会计人员的业务素质不高:在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少,会计后续教育缺乏力度,许多会计师并不熟悉新的会计制度,一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能,对较复杂的会计业务很难较好地处理;另一方面,会计人员的职业道德素质不高:坚持原则,严格执法,敢于同违规违纪作斗争的少,相反对违规违纪熟视无睹,甚至主动为领导出谋划策的多。 2.2.5会计人员管理体制陈旧现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身份具有四重性:代表国家反映经济活动的运作,监督所有者和经营者合法经营;代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性,监督经营者合理使用生产经营权;代表经营者加强经济核算,维护法人的利益,督促员工爱护生产资料,节约物料消耗;代表员工保护员工合法权益,监督所有者,经营者按劳付酬及保障员工的福利待遇。毫无疑问,这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用。但是随着市场经济的建立和完善,“两权”的分离,政企职责的分开,仍旧沿袭现行体制,继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责,同时担任经济活动的主体与客体,这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当企业利益与国家利益发生冲突时,作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下,为了自身利益不得不维护本单位利益,提供虚假会计信息。3 会计信息失真的危害3.1导致国家经济决策的失误在现代企业制度下,国家是国民经济宏观调控的运作者,它可以是企业直接投资者。企业的会计信息一旦失灵,不但会导致国家宏观调控的紊乱,也导致国家的投资的流失。根据国家统计局局长朱之鑫透露,每年年终各地上报经营业绩数字掺有水分,各个部委都要对上报的材料经过普查、抽查、汇总,修正,取得了正确数字后才能上报给中央领导作为决策依据,制定发展策略统计局虽然每年都要求各个部门如实上报,但是虚假现象仍频繁发生。仅05年就发现了6.2万多起。这些数字都说明虚假数字还是屡禁不止。由于这些虚假资料,造成经济预测和决策的不准确,给经济发展带来不必要的混乱,使国家宏观调控达不到预期应有的效果。 3.2危害社会经济秩序市场经济是一种信用经济,在市场经济条件下,竞争作用的正常发挥需要各种公平交易的秩序,使市场行为在平等的基础上进行。而平等的要求之一,就是市场交易双方必须遵守公允、公平的原则。由于会计是向国家、社会和企业的各部分提供信息的工作,因此,会计信息的质量更加重要。然而观察我们的会计市场会计诚信问题受到了极大的挑战。无论是上市公司还是非上市公司,无论是出于融资的目的还是逃税的目的,各种造假手段都有,最终导致国家经济政策与实际的偏离,影响国家的方针政策,威胁着市场经济秩序。 3.3导致税收和国有资产的大量流失企业歪曲会计信息的动机是多种多样的,但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出,多列费用,少列收入,隐瞒利润,以逃避税收;而某些企业在转换经营机制过程中,经营者通过不实估价,压低国有资产价值,导致国有资产大量流失。 3.4危害会计人员自身会计人员如实提供会计信息,轻者不得从事会计职业,重者将受到法律的制裁。如新会计法第四十三条、四十四条规定:伪造、变造会计凭证、会计帐簿,编制虚假财务会计报告,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处三千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员,并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。2001年8月初,银广厦通过伪造金融票据等手段,虚构收入和利润,为其出具失实的审计报告的会计师事务所的执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销,签字的两名注册会计师被严惩就是其中例子之一。 3.5减弱了投资者的信任度对于投资者而言,他们投资的主要依据是经过审计的会计报表,而会计报表的失真将直接导致投资者的利益得不到保障。“郑百文”公司的一个购买了该公司股票的老职工在深度套牢痛心疾首之余,就对公司的会计报表产生了这样的疑虑:是股市疯了,我疯了,还是“郑百文”的会计报表疯了?同样,安然公司破产案也让公司员工和股票投资者遭受巨额损失,为其提供贷款的金融机构也付出了几十亿美元的代价。由此可见虚假会计报告的毒害是如此之大,一项上市公司信息披露质量分析报告也显示:近年来上市公司披露的会计信息只有8.5%的个人投资者认为可信,绝大多数的机构投资者都认为是不可信或者不完信的。4 针对会计信息失真的对策4.1完善内部控制制度，提高会计人员素质内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的基本结构主要由三方面构成：一是控制环境，指对建立和实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动；二是会计系统，指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。有效的会计系统应能做到对经济业务的确认、计量、记录和报告的真实、完整；三是控制程序，指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的，例如批准授权、职责分工等。根据内部控制制度的理论，建立有效的内部会计监督制度。合理的会计机构组成及明确的职责分工，对上述经济与事项相关人员的职责分工应该做到：权责分明，相关人员按照既定的目标和要求完成各自的任务，既避免职责不清，相互扯皮，又避免越权行事；职务分离，防止因权限集中造成贪污、舞弊或者决策失误，重要职位的设立要尽可能地避免在行使职权的过程中可能产生的腐败；互相牵制，经济业务事项的完成需要相关人员的有机配合，在职责分工上，权责分明和职务分离仅仅能保证相关人员按照既定的目标和要求完成各自的任务并避免腐败，但相关人员的工作如果缺少必要的监督和制约，由此可能带来劳动力使用的不经济。因此，在明确上述相关人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，以安全、高效地完成各项经济业务。4.2加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍素质由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，他的素质的高低直接影响会计的输出结果。所以高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质。首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责，其次是要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样的素质的会计人员才是适应经济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。然后，会计人员要有教高的业务素质和较强的综合能力。会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计工作人员业务素质的继续提高，提供机会给他们进行继续教育。最后，会计人员还要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息时，也承担着一定的风险。而且随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。因此，高素质的会计人才首先要主动的学习新的知识和技能，提高业务操作能力，同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养，保证会计信息质量的真实性，全面性，使得会计监督能够有效的得以执行。4.3明确产权制度明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程规范和界定功能，解决信息不对称问题。产权的明晰界定，是企业开展会计活动的先决条件和基础，只有产权界定清楚，会计准则的运行和会计信息的生成才会有效率。产权明晰确定，对会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：第一，股东追求资本收益的最大化；第二，各种利益相关方与管理当局之间存在经济上的合约关系。针对这两个条件，要解决信息不对称，一是可通过有效的合约安排使委托人与代理人的利益一致，或促使代理人提供信息，以构建有效的委托代理关系和约束激励机制，使代理人行为与股东目标一致，如股东可把会计报告的收益作为可执行的合同变量（比如超额分成）来激励管理者努力工作；并在国有企业中形成多元化的产权结构，以解决所有者缺位和所有权虚化问题，使各利益方有动力加强对企业会计行为的监督，使会计信息的披露尽可能反映各利益相关方的共同利益。二是通过政府规章强制市场交易提供信息，也即是政府利用强制手段直接命令市场交易方必须披露某些重要信息。包括：规定经理人员和会计人员的从业资格、防止由于信息不对称造成劳动力市场的逆向选择；强制企业披露会计信息并规定其应达到的质量标准；通过会计法规，对违法者予以惩罚，降低经营者的预期风险收益。4.4政府帮助减轻企业负担，使企业良性发展从政府收入中的税收而言，当前我国税收收入占GDP的比重同国外相比的确不高，甚至明显偏低，但企业缴纳的主要税种的实际税负又确实不轻。考虑到我国企业经济效益较西方国家为低的事实，中国企业的实际税负就显得更重。如果再考虑到各种名目繁多的收费和政府基金性缴费，企业的总体负担就更是一个亟待解决的突出问题。沉重的负担，阻碍着企业的发展，较之企业的其他各项支出，纳税成本具有两个显著特征：一是与收益变现程度的非对称性；二是完全的现金性。按照税法的规定，企业只要取得了账面收入与账面利润，就必须按照适用税率计算交纳增值税与所得税，而不论这些账面收入与利润是否已经变现以及最终能否变现，这些往往使得纳税相对于账面收益的变现形成一定的“预付”性质。而且在法制健全的国家，企业不可能期望有其它任何的替代方式。而必须以完全的现金方式依法履行纳税责任。纳税风险的客观存在，特别是纳税成本的预付性和完全现金性，使得纳税成为一项具有高度的“刚性”约束因素，对于单一法人制企业，在纳税现金支出上几乎没有任何弹性可言。一旦企业实际的变现收入以及其他可调剂的有效现金流入量相对于账面的应计现金流入量差异悬殊，或者收入的变现远远滞后于收入的入账时间，势必造成现金支付能力匮乏，而给企业完税以至整个经营理财带来严重的不利后果。其实，拉弗曲线清楚地描绘了税收与税率的关系：一般来说，税率越高，政府的税收就越多，所以提高税率可以增加政府的收入。但是，税率的提高