免抵退税培训总结.doc

生产企业免抵退税培训心得第一部分：出口货物退（免）税的政策一、基本概念出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。概念：实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业自营出口或者委托外贸代理出口的自产货物，免征本环节生产销售的增值税；“抵”税是指，生产企业自营出口或者委托代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，在当月内应抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完时，对未抵完的税额予以退税。1，单证备案制度：自营出口单位最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列单证在企业财务部门备案，以备税务机关查核：1） 外贸企业购货合同、生产企业收购视同自产货物（注）出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；2） 出口货物明细单；3） 出口货物装货单（货代提供，目前暂不要求备案）4） 出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）2，备案要求：因我司是新办企业，办理出口退税登记不满一年所以需要按下列要求备案：由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序，将备案单证对应装订成册，统一编号，并填写出口货物备案单证目录，备案单证应是原件，如无原件，可由备案经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章。注：视同自产货物仅限下述情形：1， 外购与自产性质名称一致，并使用本企业商标的外购货物出口2， 外购与本企业产品配套出口的货物3， 总公司或者总厂收购分公司或分厂的货物用于出口4， 收回的委托加工产品二、出口货物退（免）税的货物范围1，一般退（免）税的出口货物享受退（免）税的出口货物一般应同时具备下述四个条件：a,必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；b,必须是报关离境的货物；c,必须是财务上作销售处理的货物；d,必须是出口收汇并已经核销的货物。2，特准退（免）税的出口货物（详见书本，在此特地叙述下列四种情形）a,对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物b,企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物c,从1999年9月1日起，外商投资企业采购的国产设备：企业享受采购国产设备退税必须具备下列几个条件：1，未使用的新设备；2，使用货币购买；3，设备采购金额在规定的采购国产设备投资总额内的；4，资本金到位比例25%;5,采购的国产设备在免税设备清单中退税后，需监管5年，监管条件如下：不许转让；不许赠送；不许出租；不许再投资（注：须在取得进项增值税发票后30天内认证，并在90天内办理退税手续，并可抵减所得税，设备不含税收入的*40%抵减） d,出口加工区外企业销售给出口加工区内企业，可以办理退（免）税，但前提是必须开具出口销售专用发票，否则视同内销征税3，特准不予退税的免税货物（详见培训材料）对于来料加工复出口的货物，只做免税不做退税，并需将国内采购的原材料的进项税额做转出：若能分清原材使用归属则直接转出；否则按下列公式计算进项转出税额：来料进项转出税额=来料销售收入/当期全部销售收入*本期进项税额会计分录如下：借：主营业务成本-来料加工 贷：应交税金-应交进项税转出三、出口货物退（免）税的期限从2004年6月1日起，出口企业应在货物出口报关之日（出口报关单注明的出口日期为准）90天内办理出口货物退（免）税申报手续计算方法如下：申报截止日期X=出口日期+90天（自然日，不是月结）若截至日期X在当月申报期内，则申报退税的截止日为本月10日若截至日期X不在当月申报期内，则申报退税的截止日为次月10日举例说明如下：1月6日出口+90天，为4月4日，申报期每月1-10号，则此笔业务的截止日为4月10日1月18出口+90天，为4月15日，申报期为每月1-10号，15号不在4月份申报期中，则此笔业务申报截止日为5月10日第二部分 生产企业免抵退税的申报一、“免抵退”税申报（一）、出口货物免税申报1，增值税纳税申报表2，生产企业出口货物免税明细申报表及电子数据3，生产企业进料加工抵扣明细申报表及电子数据（报退税时才会有，录入依据为国税局生产企业进料加工免税贸易证明（二）、出口货物退税申报生产企业在收齐报关单、核销单及出口商品专用发票后，进行退税申报：1，生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表及电子数据系统自动生成2，生产企业退税申报明细表及电子数据，附件：a,出口货物报关单（退税专用）；b,收汇核销联（退税专用）；c,出口商品专用发票3，生产企业进料加工进口料件明细申报表及电子数据（可以每月申报，也可以手册核销时一起申报），附件：进口发票及进口货物报关单（复印件）4，生产企业增值税纳税情况汇总表及电子数据，凡实行免抵退税管理的企业，不论当月有无退税明细，均应申报此表5， 进料加工手册登记信息及电子数据，附件：外经委的加工贸易批准证书；海关签发的进料加工手册复印件6， 其他税局要求的资料。二、免抵退税申报方式一般申报和简易申报一般申报：即三单申报：报关单，核销单和出口发票简易申报：报关单和出口发票实行简易申报的企业为纳税信用等级评估为A或者B的企业。对于此类企业的收汇核销单实行备案管理，年终清算时实行总额控制。注: 出口企业在申报退税时应提供出口收汇核销单，但对于未到期结汇的，也可凭借“远期收汇证明”办理退税手续三、生产企业免抵退税免退税数据录入要点（一）、免税数据录入A,主表发票部分：1，所属期：根据出口商品专用发票的申报月份填报2，申报序号：系统自动生成3，出口发票号码：开具的出口商业发票的专用发票号码；当贸易性质为“运保佣”时，“出口发票号码”由用户自行编制。注：“运保佣”录入时，贸易性质选择98-运保佣，发票总金额填列本次支付的金额，为负数，同时从表部分需计算不予抵扣抵减额金额，此金额=本次支付运保佣的总金额*征退税率之差，为负数表示。（运保佣不是根据报关单申报月份做免税申报的，而是根据实际支付的日期作免税申报：申报发票金额填列负数，并计算不予抵扣税额填报）4，出口日期:报关单上的出口日期，而不是出口发票开立日期5，贸易性质码：根据贸易性质选定6，发票总金额: 为出口发票的人民币总金额，和从表中的发票人民币金额应该一致无误。B，从表录入：1， 序号：系统自动产生2， 报关单号码：为12位或者21位，必录。目前企业应录入12位，即9位海关编码+ 0+项号。对于报关单海关编号已是18位的，应取后9位+0+项号。3， 代理证明号4， 商品代码5， 商品名称：根据代码系统自动带入6， 计量单位：自动带入7， 出口数量：报关单上列明的数量（免税时可以不录入，退税时录入报关单上的数量及单位）8， 外币代码9， 外币金额：根据报关单列明的金额填报10， 汇率：按企业记账汇率填报11， 报关单人民币金额：系统自动计算12， 美元汇率13， 美元金额：系统自动计算14， 发票金额：根据报关单对应的发票金额录入15， 征税率：自动带入16， 退税率：自动带入17， 不予抵扣税额: 自动计算18， 应予预免抵税额：自动计算19， 进料手册号：选择（此前应做进料手册登记录入，同时去国税备案，备案资料：手册复印件及加工贸易批准证书）20， 计划分配率：根据手册，自动带入21， 组成计税价格：自动计算22， 免抵退税抵减额: 自动计算C,生产企业进料加工抵扣明细申报表根据税局进料加工贸易免税证明填报注：免税录入注意事项：a,一张发票对应一张报关单，且报关单只有一条单身，正常录入；b,一张发票对应一张报关单，报关单有两个或多个单身。则主表录入不变，从表录入时候：报关单号码分别为xx+001和xx+002，对应发票金额分别为单身对应美金计算出的人民币金额，但是两条从表发票金额的合计数应等于主表的发票总金额（实际操作中，免税不分开录入，退税时候再分开，分别做xx+001和xx+002分别报退税）；c,一张发票对应多张报关单，同上b的录入，只是从表的报关单编号分别为xx+001和xy+001，对应发票金额分别为报关单对应美金计算出的人民币金额，但是两条从表发票金额的合计数应等于主表的发票总金额(此时第2笔报关单数据的录入，主表中的出口日期不能更改，为自动带入第一笔报关单的出口日期，待做正式退税的时候记得再进行修改)；d,多张发票对应一张报关单：则建议主表输入发票号码时，只输入金额最大的一笔发票的号码;e,当报关单金额为CIF价时候，则在录入从表时候的美金金额需录入扣除运保佣费用之后的美金金额，此时从表的报关单的人民币金额就不会等于从表的发票人民币金额，但应保证的是从表与主表的发票总人民币金额相互一致。（二）退税申报数据的录入1，生产企业出口货物退税明细申报表出口企业在规定申报期限前将收齐的出口货物报关单、出口收汇核销单、出口发票等单据，按要求填报生产企业出口退税明细申报表，在规定期限内向主管税务机关申报退税。企业根据退税凭证进行退税申报的录入，在录入报关单号或代理证明号后，大部分资料系统会自动带入，手工去填列收汇核销单号码并核对发票号码，出口数量及出口金额、出口日期等数据2，生产企业增值税纳税情况汇总表生产企业在向其主管税务机关进项增值税申报的同时，要将有关栏目的数据在生产企业增值税纳税情况汇总表中，作为计算当期出口货物免、抵、退的申报依据。注意事项如下：a,操作本表之前确认免税申报明细数据、进料加工抵扣明细数据已正确录入，这样，本表中的出口货物免税销售额、不予抵扣税额和不予抵扣税额抵减额等字段会自动带入。b,免、抵、退应退税额：根据增值税纳税申报表中免、抵、退应退税额填报，此金额必须与上期主管税务机关出具的免抵退税审批通知单中的应退税额一致；c,应纳税额，系统自动计算，公式如下：应纳税额=销项税额-（进项税额合计+上期留底税额）+免抵退不予抵扣税额3，生产企业出口货物“免抵退”税申报汇总表由系统自动生成退税申报应该注意以下几点：1， 必须收齐原始单据后才可作退税申报2， 货物发生退运的，免退税申报有下列三种情况处理：a,退运发生在免税申报之前，则在免税申报时直接按退运后的金额申报；b,退运发生在免税之后，退税申报之前的：在退税申报录入时，输入12位海关代码，回车后对外币金额进行修改，以（原外币金额-退运货物的外币金额）作为实际发生出口的金额申报，即是：对于开具的红字发票先做免税申报，其次在退税申报中单身的发票金额应该等于原正数发票和红字发票的正负合计数录入，并将关联发票号码（负数发票号码）填入“关联发票号码栏”c,发生在退税申报之后的退运：一年内之内的退运去税局直接办理退运已办结税证明，超过一年内的退运，税局一般不会再办理退运已办结证明，则海关会按一般进口货物处理。（三）生产企业增值税纳税申报表有关“免抵退”税的填列要求增值税申报表中与“免抵退税申报”有关的栏次应保持以下数据关系：1， 主表第7栏“免抵退办法货物销售额”=免税申报明细表中的人民币合计金额2， 附表二的“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”=免税申报明细表中的“不予抵扣或退税的税额”3， “免抵退税不予抵扣抵减额”需要以负数填入附表二的“其他栏”=生产企业进料加工抵扣明细申报中的“不予抵扣抵减额在此金额填正，增值税纳税申报表中填负”4， 主表“免抵退税货物应退税额”=退税部门上期出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单中的“应退税额”第三部分，生产企业单证证明管理一、 进料加工业务的单证办理（一）、目前国税总局对实行“免抵退”税的生产企业开展进料加工复出口业务按“实耗法”进行管理1，生产企业在开展进料加工复出口业务时，必须在取得外经贸主管部门的审批、主管海关核发的进料加工登记手册后，需报主管税务机关备案，并计算计划分配率。计划分配率=计划进口总值/计划出口总值若计划分配率1，则计划分配率=12，生产企业货物出口并进行退税申报时，对同一进料加工登记手册项下的出口货物统一依据该手册的“计划分配率”计算确定出口货物应分摊的免税进口料件组成计税价格，并据此计算该笔出口货物免抵退税扣减额和进口料件不予抵扣税额的抵减额，具体计算公式为：当期免税购进进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价*外汇人民币牌价*计划分配率当期不予抵扣税额抵减额=当期免税进口料件组成计税价格*（出口货物征税率-出口货物退税率）生产企业在进行退税申报的同时，对属于进料加工贸易的出口货物，还应填报生产企业进料加工贸易免税申请表，经主管税务机关审核后，出具生产企业进料加工贸易免税证明3，生产企业必须在进料加工登记手册核销前将该手册项下的所有进口料件按月或集中一次，根据进口货物报关单上内容，按规定逐笔填报生产企业进料加工进口料件明细申报表，报主管税务机关审核。 生产企业在进料加工登记手册核销的当月应如实反映免税进口料件的剩余边角余料金额、间接出口总值，并按规定填报生产企业进料加工登记手册核销申请表，向其主管税务机关申报办理手册免税核销手续，经主管税务机关同意后，计算确定该手册的实际分配率，并对已出具的生产企业进料加工免税证明中的免税进口料件组成计税价格、免抵退税抵减额和进口料件不予抵扣抵减额抵减额进行调整，出具进料加工贸易免税核销证明实际分配率=（实际进口总值-剩余边角余料金额-结转至其他手册料件金额-其他减少进口料件金额）/（直接出口总值+结转至其他手册成品金额+ 剩余残次成品金额+ 其他减少出口成品金额）*100%注：实际进口总值包括原材料调拨、进料退货、进料转内销等用红字冲减部分本手册应开证明的实际进口料件组成计税价格总值=本手册通过审核的出口总值* 实际分配率核销手册补开免抵退税的抵减额=本手册应开证明的实际进口料件组成计税价格总值*退税率-本手册累计已开出的免抵退税抵减额核销手册补开进料加工不予抵扣税额抵减额=本手册应开证明的实际进口料件组成计税价格总值*（征税率-退税率）-本手册累计已开出的减料加工不予抵扣税额抵减额4，生产企业在取得主管税务机关出具的生产企业进料加工免税证明和进料加工贸易免税已核销证明的次月，根据证明上注明的“免抵退税抵减额”和“不予抵扣抵减额”分别填报生产企业进料加工抵扣明细申报表。（二）生产企业进料加工免税证明的办理1，进料加工手册备案2，进料加工贸易免税证明申请表的办理生产企业在进行退税申报的同时，系统会自动生成生产企业进料加工贸易免税申请表及电子数据；税局收到企业生产企业进料加工贸易免税申请表后进行审核，审核通过后便出具生产企业进料加工贸易免税证明（三）进料加工贸易免税已核销证明的办理1、生产企业进料加工进口料件明细申报表的申报（1）生产企业必须在进料加工登记手册核销前将该手册项下的所有进口料件按月或者集中一次，根据进口货物报关单上内容填报生产企业进料加工进口料件明细申报表，并附以下资料，报主管退税机关审核：a,进口料件进口报关单原件；b,进口合同原件生产企业进料加工进口料件明细申报表填报要求如下：a,进口报关单号：进口货物报关单号码，9位海关编号+0+2位项号b,进料登记手册号：进口报关单上已登记备案的手册号码c,进口商品代码：进口报关单号对应的进口商品代码d,进口商品名称：与上面“进口商品代码”对应的海关标准商品名称e,计量单位：对应的海关标准商品计量单位f,进口数量：与报关单号码相对应的进口商品数量g,币别代码：报关单上的进口商品代码h,外币到岸价：报关单上相应的进口商品的外币金额I,外币汇率：企业购进进口料件时所使用的外汇人民币汇率j,人民币到岸价: 自动计算k,美元汇率：企业购进进口料件时所使用的外汇人民币汇率l,美元到岸价：自动计算m,海关实征税额：进口料件海关实征的关税税额和消费税额n,合计：为人民币到岸价加上海关实征税额o,缴款书号码：向海关缴纳关税及消费税的税收缴款书号码（2）生产企业进料加工进口料件明细申报表及电子数据递交税局2，进料加工手册核销的申报（1）生产企业在一本进料加工登记手册上计划进口和计划出口的货物全部进口、出口完毕后，在向海关申请核销前，应将进料加工登记手册上的全部进口、出口明细记录进行复印，在海关将手册核销后，持下列资料到主管退税机关办理手册核销手续。a,向海关办理核销的、记录全部记录的进料加工登记手册复印件b,间接出口货物的报关单复印件c,向海关补税的税收缴款书复印件d,海关签发的进料加工登记手册核销通知书e,生产企业进料加工登记手册核销申请表及电子数据生产企业进料加工登记手册核销申请表填报内容：a,进料登记手册号：申请核销的手册号码，并且是已登记备案的手册b,间接出口总值：用本手册免税进口料件加工间接出口总值：本手册间接出口的人民币合计金额c,剩余残次成品：属于本手册的未出口的剩余残次成品的人民币金额d,剩余边角余料：免税进口料件加工的成品出口后，剩余边角余料的人民币金额税局在收到生产企业生产企业进料加工进口料件明细申报表和生产企业进料加工登记手册核销申请后，对其资料进行审核，审核通过后出具进料加工贸易免税核销证明二、 其他单证证明管理（一） 延期申报的办理延期申报申请的办理1， 延期申报申请的办理一定要在出口货物报关之日起90天内申请办理，否则不予以办理2， 申请办理的理由是指国税发（2004）64号文及国税发（2004）113号文件规定的情形，出口企业有下列情形之一的：a,因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税b,因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内确定有关出口退（免）税单证c,其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关退免税单证。注：一张报关单上有多条记录的，要分开记录逐条做延期申请生产企业办理延期申报，还应携带下列资料：延期办理出口货物退（免）税申报的申请（一式三份）、报关单、提单复印件(二)出口货物退运已办结税务证明的办理生产企业因各种原因货物报关实际离境出口后，发生退运退关后，出口企业应先到外汇管理局办理收汇核销单注销证明注销手续，海关根据主管税务机关出具的出口货物退运已办结税务证明或出口货物报关单后，凭以办理退运手续。生产企业应提交下列资料：a,出口收汇核销单；b,原出口货物运单或提单及外销发票复印件c,原出口时出口货物报关单复印件d,出口货物退运已办结税务证明电子数据及纸质申请表注：超过一年的退运，一般不办理退运补税证明或者退运已办结税务证明，由海关按一般货物进口处理；一年内的退运，由相关人员确认，退运货物是作为一般进口货物进口，还是交保证金退关修理复出口，还是真正退运；前两种情况不需要办理退运补税证明或者退运已办结税务证明（三）补办报关单证明的办理出口企业在发生出口货物报关单遗失后，应尽快在报关出口后90天内，向进出口分局申请办理补办报关单证明，企业应提交下列资料：a,出口报关单其他联次的复印件b,出口收汇核销单（退税专用联）原件及复印件c,运输单证、出口货物提单及出口发票d,补办报关单证明电子数据及纸质资料注：补办报关单之前，为了避免申报延期，建议先做延期申报的办理第四部分 出口货物退（免）税的会计核算一、生产企业出口货物退（免）税的会计核算（一）外销收入的确认生产企业出口业务就其贸易性质，主要有一般贸易、进料加工复出口、来料加工复出口、国内加工深结转贸易等等；外销收入不管以什么方式成交，最后都要以离岸价作为依据进行核算和办理出口货物退税。1，入账时间及依据（1） 生产企业自营出口，销售收入一律以离岸价（FOB）为基础，以离案价以外价格成交的出口货物，其发生在国外运输、保险及佣金等费用支出，均应冲减销售收入处理（2） 来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实现，入账金额与自营出口相同。根据外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销售收入时，对不作价的，按工缴费收入入账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企业委托其他生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货物退（免）税规定，委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税。（3） 国内深加工结转，也称间接出口，是以国内企业以进料加工贸易方式进口原料加工货物后报关结转销售给境内加工企业，由国内企业深加工结转后再出口的一种贸易方式。其销售收入的确认与内销一致2，国外费用 a,国外运费 b,国外保险费 c,国外佣金注：运保佣的免退税录入操作：当期支付（按支付时间所在的月份的归属期申报）的国外运费、保险费、佣金一律冲减销售收入（负数反映，调帐标志为“国外费用冲减”），同时计算不予抵扣税额（负数反映），退税申报时在一笔录入中集中扣除申报3， 出口销售退回货物出口后，如因特殊原因导致退货或另换新货，应分别按不同情况进行处理。（1），对已全部同意退回的货物，财务部门应按原出口销售金额冲减出口销售收入； 对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收入处理；退运所发生的运保费，如是对方负担的不作处理，由我方承担的经批准后作营业外支出处理。（2）跨年度发生的出口销售退回应通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算，调减以前年度利润在“利润分配未分配利润”中支出，调增上年度利润在按规定缴纳所得税后增加“利润分配未分配利润”（二）免抵退税会计科目的设置1，应交税金应交增值税科目的核算a,收到税局的生产企业出口货物免抵退税审批通知单后作下述处理：Dr 其他应收款 应交税金-应交增值税出口抵减内销产品应纳税额Cr 应交税金-应交增值税-出口退税b,每月做免税申报时，根据免税申报数据计算之不予抵扣税额应作如下分录: Dr 主营业务成本Cr 应交税金-应交增值税进