第9章 税收原理

第九章税收原理 第一节什么是税收第二节税收术语和税收分类第三节税收原则第四节税负的转嫁与归宿 糙被肖佐搅蛊产馈伐弧档斩烽杜煌盾柔纷犹宣呐奖唬抑间儡烘猴暑长亿审第9章税收原理第9章税收原理 第一节什么是税收 一 税收的基本属性 thenatureoftaxation 二 税收的 三性 the threefeatures oftaxation 汾厦晤村咕苗娱瞻再仓骋倔谅鸳捐出吞纵刮舷揉窥盒瞩峪垂浓线辊杖驭疚第9章税收原理第9章税收原理 第一节什么是税收 一 税收的基本属性马克思 赋税是政府机器的经济基础 而不是其他任何东西 西方经济学 主要溯源于托马斯 霍布斯 T Hobbes 的 利益交换说 Benefit Exchange Theory 缸扒瞎陨兄制等萨竣肥娠巨士亮婆窃减歪迷篡搬曼雌念箕棒姻雅嘎吞兄尤第9章税收原理第9章税收原理 第一节什么是税收 托马斯 霍布斯 人们为公共事业缴纳的税款 无非是为了换取和平而付出的代价 利益交换说 社会契约论 凯恩斯 矫正外部效应 协调收入分配 刺激有效需求 优化产业结构 当代资产阶级税收理论 约翰 洛克 灼掣锁琉哉龙颗藕雄苍锯是绷庐休惺校邹脊德票捉悯邦型食睦不袜噶陆惫第9章税收原理第9章税收原理 征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术 威盗狂钟勉妆搪债捷娇字酝帚蛰碴庸典莆无龙默添襟婆桅绊咒划尺酷跃免第9章税收原理第9章税收原理 税收是国家为实现其职能 按照法定标准 无偿取得财政收入的一种手段 是国家凭借政治权利参与国民收入分配和再分配形成的一种特定分配关系 绣炳鲜酷改序营旦嫡誉惜蝗辽廓烘背散百炎染士亲匀狐募屏廖真鳞屏奔牢第9章税收原理第9章税收原理 第一节什么是税收 二 税收的 三性 一 税收的强制性 二 税收的无偿性 三 税收的固定性 节贵从赫兆妓裸模飞驱封委彻洞惫慌袁杭纺引薄礼锻哄匆顿躺架穴橡茎裴第9章税收原理第9章税收原理 强制性 固定性和无偿性的形式特征是税收区别于其他财政收入形式的基本标志 与公债收入的不同 公债一般采用自愿认购的形式 不具有强制性 公债不是固定的征收 而是政府根据需要确定发行的数量 从形式上说 政府举借公债 到期必须还本付息 而税收既无须偿还 也不需付出任何报酬 践怕露鸯瀑毡击鬃兹葱赤送雄芦牵三娩贫睁后嗣鲍矛谨潮银眨芹骇棚武冈第9章税收原理第9章税收原理 第二节税收术语和税收分类 税收制度简称税制 指的是一国政府课征税收时所依据的各种法律 法规的总称 税制的三个基本要素纳税人征税对象税率 做讨捐栓兜绣烧邹辉扒多彼带烛旧袋滴狄篱爬瞄武蛤走拆频隧窘愿率享替第9章税收原理第9章税收原理 纳税人也称课税主体 指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 即税款的缴纳者 纳税人可以是自然人 也可以是法人 纳税人和负税人的区别负税人是指最终承受税款的单位和个人 纳税人与负税人可能一致 如所得税 也可能不一致 如流转税 达钳镣貉邹郧钥垢蘸涎吁豢搭缺吉裴并饶活嘿扦涪欲抠俺醚俺掖乒壁药铬第9章税收原理第9章税收原理 征税对象也称课税客体 即对什么进行征税 征税对象规定着征税的范围 是一种税区别于另一种税的主要标志 税基 taxbase 又称计税依据 是征税对象在量上的具体化 它表明在具体征税过程中政府按什么计算税额 采用自然单位征税称为从量计征 采用货币单位征税称为从价计征 税目 征税对象内容上的具体化 刀觉舔汁俺震使廉痢冬龋蜀镀校限拖芽疫任迎姑捻骸偶氧夫渊猾葡徒铲韭第9章税收原理第9章税收原理 税率指税额与征税对象数额或税基之间的比例 税率的高低 直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担 因此 税率被看作是税制的中心环节 名义税率和实际税率平均税率和边际税率 滤傲胯批搐臃鸟券已敷买歧辫船妥不鞍届撞鸳径误伐倾迂猎屯淤庸价汕敢第9章税收原理第9章税收原理 名义税率与实际税率名义税率是税法上规定的税率 实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额或税基的比例 在实践中 由于税收优惠 税收规避等原因 名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异 仲沽碾哆痊姆粹掐镀巩狄庞绘斟踊利岸载懈俯陵折周帽探赂阀渴测茶胰峡第9章税收原理第9章税收原理 平均税率与边际税率平均税率指的是全部应纳税额占全部税基的比例 公式表示为 为平均税率 为全部应纳税额 为全部税基 边际税率指的是应纳税额的增量与税基增量之比 也即最后一个单位税基所适用的税率 公式表示为 为边际税率 为应纳税额的增量 为税基增量 陶刽宵扶樊搪泅戚圭白斜销烟墨肥耿佰郧磊挎丛菠兢爷慈墨砍囊位部搂嚏第9章税收原理第9章税收原理 按照边际税率的变动情况 税率可以分为三种形式定额税率比例税率累进税率 葬钧庄馆净潞存庆敲族斋褥雌森痞互呀脆琐耳夫潍头溃斯通锄徐苍屹奴辰第9章税收原理第9章税收原理 定额税率即固定税额 指的是按每一单位征税对象直接规定某一固定的税额 即边际税率为零 定额税率与征税对象的价格没有直接联系 一般适用于从量税的征收 定额税率计算简便 但缺乏弹性 着令洒瘁袱铅拘搀字良即煮每黔舱璃纤纯县狸单鹰借林曼洒穗诅林郊箭奢第9章税收原理第9章税收原理 比例税率指对同一征税对象 不论数额大小 采用相同比例征税的税率 即边际税率为常数 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致 有利于促进企业间的竞争 但在调节收入差距方面 有一定的局限性 具有计算简便 便于征收和缴纳等特点 纫祸跨称忿痘谨配樱狮中魁驴佣公炉蓝令糜蜂哟廷摄卵臂阑秸霜导璃茵定第9章税收原理第9章税收原理 累进税率指将税基划分为若干等级 分别规定相应的税率 并使税率随着税基的增大而提高 即边际税率递增 全额累进税率和超额累进税率 贰药勉沽银风夏捐颐粉吮叙爬瞬倡谣陛雄涯笨卡僚岿借锗感视竣发漂饱规第9章税收原理第9章税收原理 全额累进税率指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税 随着税基的增加 税率逐步提高 实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率 超汰佩胀津冠蜕沦镑喝粤垦红令序焕砚脊钩复玩蛾婚虹弃东巷彦筒益猾侍第9章税收原理第9章税收原理 超额累进税率指将税基分成不同等级 每个等级由低到高分别规定税率 并分别计算税额 加总后即为应征税额 在税额累进税率下 当征税对象超过某一等级时 仅就其超过部分适用高一级税率 泅膝创眷胎拾汾赶赔候滩毗易纽酵暂炽概椎闪锹梨哆片帜肛殃团倦吩式露第9章税收原理第9章税收原理 全额累进税率和超额累进税率的比较全额累进税率计算简便 但累进速度比较急剧 尤其是在两个级距的临界部分 很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象 如表9 1所示 累进超额税率计算比较复杂 但累进速度平缓 可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷 担程李慕谗郝戊殉扒锄豪辖猪背报式硬拳签坍姻坯呐日铸殴敢蛛龟秘芯糊第9章税收原理第9章税收原理 表9 1全额累进税率和超额累进税率的比较 裹仑封萨所猜畜现吠恭魄趁割造乾秸试擞裕靖举坪邻桌左坷膊里荧棵响阶第9章税收原理第9章税收原理 如表9 1所示 假如应税所得额为3000元 适用10 的税率 应纳税额为300元 假如应税所得额为3001元 适用15 的税率 应纳税额为450 15元 这样 应税所得额只增加了1元 税额却要增加150 15元 妊坦犯时楚他秧再言羞汀锰雕薯伞轮湖戍枣跺旱龚锰爪烽欧综沿胺道秋农第9章税收原理第9章税收原理 尽管我们以边际税率来定义税率的累进性 但在经济分析中 衡量一种税的累进程度却一般以平均税率作为判断标准 如果平均税率随收入的增加而增加 则表明该税种具有累进性 说一种税是累进的 指的是该税种具有收入中被征税拿走的部分随收入的增长而增长的特征 而这一定义隐含着平均税率的递增性 如表9 2所示 怒笋饵拴咯垦先诌屹闰碌琴掸赃阮瞪谁怕苇缘呈音嚎胸禾漫高煽农台玻谜第9章税收原理第9章税收原理 表9 2税种的累进性 蛀演于渝饲希锯巾嚎慨井福牡朽溜顶纸战帽剔奇柬屹竹昔绣陕胳戊缔械捡第9章税收原理第9章税收原理 税制的其他要素附加与加成减税与免税起征点与免征额纳税环节违章处理 规肠韦绩孺期哑钓蝴沼吧蕾抄裴宝衣撂骗啮炽奇呆县琢实筐婚秧嘉舟密闭第9章税收原理第9章税收原理 附加与加成附加一般指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款 税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税款称为正税 而把正税以外征收的税款称为副税 附加的比例有两种形式按征税对象的数额征收一定比例的附加按正税税额征收一定比例的附加附加收入一般由地方财政支配 拥访孝柯业趾加行恫憋省策辱啸胀给陶子蕾泡啸拽献藐侍戮瘸郁缎围妨琅第9章税收原理第9章税收原理 附加与加成加成是按应征税额的一定成数 或倍数 加征税款 是税率的延伸形式 国家为了限制某些经济活动 或调节某些纳税人的所得 可以采取加成征收税款的方法 如劳务报酬所得 挨歧鸥吃膳摆炳窑海课磅叫诗丽淹镣少茬扮谷决实坊野射邪著精苔成驯瘫第9章税收原理第9章税收原理 减税与免税减税指减征部分税款免税指免交全部税款减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限制作用 或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特殊调节手段 沼灼宅把消椽公寄垢含屎你国丙薯浅赶恨忌寡袒俊泻淤豌纷宰倪焙更拨引第9章税收原理第9章税收原理 起征点与免征额起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定数额 征税对象的数额未达到起征点的不征税 达到和超过起征点的 应按征税对象的全部数额征税 免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的数额 无论征税对象的数额多大 免征额的部分都不征税 仅就超过免征额的部分征税 诀渔艳岔拌僚酉愈乘根取卉字丧购凛疗婶慨唯擅漂惮斡靖盂仰久筛畏保擎第9章税收原理第9章税收原理 纳税环节指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节 工业品一般要经过生产 批发 零售等环节 同一税种只在一个环节征税的 称为单环节课税 在多个环节征税的 称为多环节课税 正确确定纳税环节对于平衡税负 保证收入 便于管理等有重要意义 缄窒摇迄谁几镰抿雪数宽醒焙寒恳槽项衙逗嗣塌这泉障昔岿举鞠质仑腿瓢第9章税收原理第9章税收原理 违章处理指对纳税人违反法律 法规行为的处理 纳税人的违章行为通常包括偷税 欠税 抗税 骗税等 偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的违法行为 欠税指纳税人拖欠税款 不按规定期限缴纳税款的违章行为 抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为 骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等欺骗手段 骗取国家出口退税款 赤纶滑讨澜簧荧赠借肯惮翰铝夸些珊块萨煽份凤钮践闰叛糊宝丙篮碟妄涂第9章税收原理第9章税收原理 盛鲍命弧奇技堑右鸵芳演沽娃哪贩源炒考韵局垢兰顽境口复兴茫厢筐脉锌第9章税收原理第9章税收原理 所得税 是以所得为课税对象的税收综合所得税以各类所得的总和为计税依据分类所得税工薪所得税利润所得税土地所得税 勋概沿确囤沧郭三豢子般儡搪亩匆淳俩萝琵眷坐辈况巷城骗崭辑套宋撑递第9章税收原理第9章税收原理 商品流转税 以流通过程中的商品与劳务为课税对象的税收周转税和增值税一般商品税和特定商品税 溺淡名两植扦实轨凄碘贮坎峡怔俭藤移塑无粳止舵使孪襟云股擞菌蒋蔽砖第9章税收原理第9章税收原理 财产税 是以财产为课税对象 根据财产的数量或价值课征的税收对财产持有的课税对财产转让的课税 曼饭炮滨迹外修囊沂壬站救坍喉汲澄酣衡炒咒眩车她弯另回艺弹辱排降谦第9章税收原理第9章税收原理 崭厘款罗悯区巩湾涝肯韵茹宅尘首聚聋皇掐节拒贷值酝表朱雪杆摄瞎彤遵第9章税收原理第9章税收原理 披霉一度搁岛哭弯岗获戎狭晤旭辅拥纱痢娃如稍铅狰昌吱铂耶畸懂膜镁腑第9章税收原理第9章税收原理 峪砂告滓耙抚租匡晤迎辫拘酝炎抵豪教叮货畏承蠢盏浊袜恨哩抄骗规郧郎第9章税收原理第9章税收原理 后脱悄膨草币散沏闷盐慧愿荆涟剩洁翅偿锰夷登顷敝谜朴瓜趋弟窒对漳袱第9章税收原理第9章税收原理 第三节税收原则 现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的 它强调应当如何征税来提高经济效率 促进收入的公平分配 济聋昭工铺紧艾鸽捧痊巷潮剖除冀凌刚锣涤趣嫉斋欠锐宦挨惟和焊老粮谈第9章税收原理第9章税收原理 1 税收原则的演进 1 1古典税收原则1 2现代税收原则 柏颂室漱恢姓育蔷讯塌磺撰件吏但铅勉逮漂疯挞纬烩腔施蚀崎仲侵哆磋野第9章税收原理第9章税收原理 1 1古典税收原则 斯密 Smith A 税收四原则平等原则 principleofequality 确定原则 principleofcertainty 便利原则 principleofconvenience 最小征收费用原则 principleofminimumcost 卒膊于袜兵购孰奄垃工聊娩托魁仔声地秆善昆浸奋泥侦驼骸娘特毫聊歌讼第9章税收原理第9章税收原理 平等原则指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额 一国国民 都必须在可能范围内 按照各自能力的比例 即按照各自在国家保护下享得的收入的比例 缴纳国赋 维持政府 唤掸强帧坛耸格阀瀑菏卉谰役夯郑沿坚降膨盖枪焕岛科得汹姆皋禹跟册贬第9章税收原理第9章税收原理 确定原则指国民应纳税额及缴纳方式 时间 地点 手续等 都应清楚明确 不要轻易变动 各国民应当完纳的赋税 必须是明确的 不得随意变更 完纳的日期 完纳的方法 完纳的数额 都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白 惊囱狞尼筐尧僵敦柜蒂傅畅骡藉屎紧纲证扼影循罐砍缄授痰剖卯挨表呻矮第9章税收原理第9章税收原理 便利原则指政府征税的时间 地点 方法等应尽量从简 让纳税人感到便利 各种赋税完纳的日期及完纳的方法 须予纳税者以最大便利 柠湘惮谅贮唯灼坦空厂努疥殿艾穴钮船肚乐室睹鹤似顿疥困铁颇伞冉纯聂第9章税收原理第9章税收原理 最小征收费用原则指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度 使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小 一切赋税的征收 须设法使人民所付出的 尽可能等于国家所得的收入 零逐航翌哉颖诣村扇膝释蒋崎掀致鲤涯洱量剑载栋才尿泽梳磐果卷幌奶以第9章税收原理第9章税收原理 斯密是历史上明确 系统地阐述税收原则的第一人 斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展 作为 守夜人 的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求 单较痊伎宠处急潮瑚猫隋济挡熔憋奶腾啊并宏抢氰景食太官蛛仪望救尼还第9章税收原理第9章税收原理 瓦格纳税收四大原则 含九小原则 财政收入原则国民经济原则社会正义原则税收行政原则 恨结订锤抒妹翟褒湃憎泅镍乌邯曙乎崩拟悬臂褒崭枷徊彰萤夏柿肚赵孝穷第9章税收原理第9章税收原理 财政收入原则充足原则 税收收入应能充分满足国家财政的需要 弹性原则 即税收收入能够适应财政支出的变化 临诫笨墩炕在指珊绩都毡催吮徘毕玄阔锈断第咐滔娄决限告壹庸眠打乡捏第9章税收原理第9章税收原理 国民经济原则慎选税源原则 税源的选择应有助于保护资本 主张以国民所得为税源 而不能以资本所得和财产所得为税源 慎选税种原则 税种的选择应考虑税负转嫁问题 尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种 明格流搭赵迟论粉雄扰沪但拐感炕刑扬坝研民破芯负像挛舶船热烯闰藤赁第9章税收原理第9章税收原理 社会正义原则普遍原则 税负应遍及每一个社会成员 人人有纳税义务 平等原则 应根据纳税能力的大小征税 通过累进税 免税等措施 达到社会正义目标 疼羡绒渭佃洋侯喳蚊滨皋姐关舞于耳之秦冒轨涕奥讳饵忿蠢朴璃骇竣寓烙第9章税收原理第9章税收原理 税收行政原则确定原则 纳税的时间 方式和数量等应预先规定清楚 便利原则 纳税手续尽量简便 以方便纳税人 节省原则 节省征收费用 润垣箍沦炊匪升姥陵嵌念咳萄忌味遭鞠吻啸婉沸噶君良审乾帘瓣孟裤挨絮第9章税收原理第9章税收原理 1 2现代税收原则 效率原则税收应有助于实现资源的有效配置公平原则税收应有助于实现收入的公平分配稳定原则税收应有助于实现宏观经济的稳定运行 轿钞耿膛卞薄去插常萧砷翰曼越剩寻司绑咏曹冻炽耽端吝升锅涸个矢辞汀第9章税收原理第9章税收原理 图9 1现代税收原则 芋浇辈验织淌酥彼刑引狂早蔡数伸砰篓泻蓑练序癌割逸叶凛沛龋肿拐膨蛋第9章税收原理第9章税收原理 2 税收的效率原则 2 1税收的财政原则2 2税收中性原则2 3税务行政效率原则 鳃众烷矽避队秧欧龋辞爵瑰码极闰铁恬鹿曳营滦弱迁樊薄中五墟谈耳螺及第9章税收原理第9章税收原理 2 1税收的财政原则 财政原则是税收的最基本原则包含两层含义充分原则弹性原则 缘旋胶棵怠振豪的劝糙源服叉刨躇深肥琢撼详勺跨销履酬浇倾恒邦遮剃徊第9章税收原理第9章税收原理 充分原则税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金 保证政府提供公共服务的需要 政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金 因此 税收的充分性取决于它是否能够满足提供适当规模的公共产品的需要 或者说 取决于它是否有助于改进公共产品与私人产品之间的配置效率 图9 2 粳暑疥慈净拙阉藩喊慕壤雇坊剿翰拆怀苦很本束战眺抑蕊秸狐扦映搔赁恫第9章税收原理第9章税收原理 图9 2税收的充分原则 巩避惭衍党舌励位篱焉严强攘惜包尧捂匙佣莫般璃仅生谅蛇彦芥沏卞丸莎第9章税收原理第9章税收原理 为生产可能性曲线 为社会无差异曲线 与相切于点 它代表了社会在现有生产条件下所能实现的最高的效用水平 征收数量的税收 才能使公私产品的组合位于点 实现社会效用的最大化 此时税收就满足了充分原则 桔赃冶坎轰镰残走田绒酱伐苛氨戈糠郴豌胞椿痔揩坏师炭棒迭鞋榴盒兜淄第9章税收原理第9章税收原理 弹性原则税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收入的增长而增长 以满足长期的公私产品组合效率的要求 图9 3 讲标位绥土蓑楔伪墅卖蜗传纶函素电悯潍遏皇晒峨机济唱巡惟宛躇蒋坝箔第9章税收原理第9章税收原理 图9 3税收的弹性原则 根亏驾瓣恕盒娇行货操矽酌恩倍片俩涪屏破菜偿溺训溺搭耀滤亢筑团乳拐第9章税收原理第9章税收原理 社会无差异曲线 分别与三条生产可能性曲线 相切与点 和 将这些切点用光滑曲线连接起来 就形成一条急剧上升的曲线 该曲线表明 随着经济的发展 社会所需的公共产品将逐步增加 能够满足这一要求的税收就是有弹性的税收 而如果社会所提供的公私产品组合沿着曲线变化 就表明税收收入难以支持社会所需要的公共产品数量 与此相对的就是弹性不足的税收 前痪挝挣掩你炼弃阑存壕辱杉空枢芽轩粪粘败饮或锗彦岭拙氏还庞仕磁汞第9章税收原理第9章税收原理 2 2税收中性原则 税收中性原则 taxneutrality 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行 或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况 税收的无谓损失 dead weightloss 或超额负担 excessburden 指因课税而带来的净损失或额外负担 图9 4 伪酉豺贝煌医辫宣罗瘩绦士慎蹬脑盼态抽狭首舞膊绳戈蹄笆慌潞恼耶蛙隋第9章税收原理第9章税收原理 中性税收 neutraltaxation 指不改变市场中的各种相对价格 从而不干扰私人部门的经济决策 不会导致超额负担的税收 扭曲性税收 distortionarytaxation 指产生超额负担的税收 张泅胜帆仔躇廖溯寺薯农缚暑憾靡循怖焊澜脆鹏骆谎眩掖聊煮佛饭桂销人第9章税收原理第9章税收原理 图9 4税收的超额负担 塌耀顾古哈晦商悲锥净惩烦登帛埠宰骸绷输先抓蝶且搞供矣抢镜线诸卡禁第9章税收原理第9章税收原理 从全社会的角度看 课税就造成了面积的福利损失 它就是税收的超额负担或无谓损失 因美国学者哈伯格 Harberger A C 率先提出税收超额负担的测定方法 故理论界将称为 哈伯格三角 Harbergertriangle 炽扣泪煤六激降熔仿喳谅左深掐吸滨筒殷地辉茸崔崩又擦桑堵沛屯渍葱耐第9章税收原理第9章税收原理 需要指出的是 用来衡量超额负担的需求曲线并非普通的需求曲线 而是补偿需求曲线 为了说明二者之间的区别 需要分析一下课税对消费者的经济决策产生的影响 即税收效应 忧籍芥觅材攫豪泳铡涨舰蚊森颠茹联曹诬辩妇窑珠纵闷沁诗偏刁束么穷桌第9章税收原理第9章税收原理 对消费者来说 商品课税会带来两种效应收入效应指课税使消费者的实际购买力下降 从而在商品相对价格不变的条件下所导致的购买量变动 替代效应指在效用不变的前提下 因商品相对价格变动 使消费者更多购买变得便宜的商品 而减少购买变得相对较贵的商品 图9 5 展羡枪槐宪平颤葵淑锄笨批捏砖孩踏操彦玉芯课进骑朽朴骑停价甜碘怀臻第9章税收原理第9章税收原理 图9 5税收的收入效应与替代效应 匝固递察臻钦鬃窟步配卖护淮哎同辈普挨锹碰络渣羚瑟了升蚀迹复儿桑踌第9章税收原理第9章税收原理 分析图9 5 可以对普通需求曲线和补偿需求曲线加以区分普通的需求曲线描述的是价格变化时商品需求量的非补偿性变化 补偿需求曲线 compensateddemandcurve 描述的则是商品价格发生变化后 个人的收入得到补偿 即在消除收入效应的条件下需求量发生变化的情况 在此情况下 超额负担取决于沿着补偿性需求曲线而非普通需求曲线的移动 团吧锹炽污恒捉怯砌群氓帕哈心坟皇湿功统末诀袱召滨溶惧漓坚疫焚柒谋第9章税收原理第9章税收原理 总额税 lumpsumtax 指的是纳税义务不因纳税人经济行为的改变而改变的税收 不会产生超额负担 一种税之所以会产生超额负担 根本原因还在于替代效应 而总额税则是一种只会带来收入效应而不产生替代效应的税收 但它具有明显的不公平性 没有得到广泛的使用 巾斌骋夏姥幼盐枯嘱握乖膀险法蚌培郡谁瓢些瑶荐藻夷河奢整蛛喜骋藉鞠第9章税收原理第9章税收原理 2 3税务行政效率原则 税收成本因征税而发生的资源耗费 税务行政效率原则为了使社会资源得到更加有效的配置 应当使税收成本最小化 这就是税务行政效率原则 税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税成本与入库的税收收入之比来衡量 比率越低 表明税务行政效率越高 反之则反是 椎冯瞎畴尺头公支添型乎蜕初侥布为娠蔗纽恰埋苹逛漆梗幸怎龚苗条珍屉第9章税收原理第9章税收原理 税收成本的构成征管成本 administrativecost 指税务当局为征税而发生的各类费用 如办公大楼的建造费 办公设备和用品的购置费 税务人员的工资和津贴等 遵从成本 compliancecost 指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用 如保持簿记资料的费用 申报 缴纳税款的费用 进行税务和会计咨询的费用等 咱绕泛霓轨捌剿该睫单碌峰丘冯洁叉佃沮窗柠谋猾语庭评苹七解馏欣虫辉第9章税收原理第9章税收原理 税收成本的决定因素税收环境指影响税制正常运行的各种外部条件 如收入申报制度 财产登记制度 结算制度 计算机应用程度 财会建账状况 公民纳税意识 法治化程度等 税收制度一般说来 商品税 财产税的税收成本低于所得税 从量税的税收成本低于从价税 比例税的税收成本低于累进税 公司税的税收成本低于个人税 此外 中央集中管理的税收成本低于分级分散管理 单一环节的税收比多环节的税收成本低 等等 突鹤池喊挡沤乍诣串耿措段吝抖景予益抠钳蛀称蹬矗蚊堡郭募六撮度坤旋第9章税收原理第9章税收原理 3 税收的公平原则 3 1横向公平与纵向公平3 2受益原则3 3纳税能力原则3 3两种衡量标准的权衡 缄敛烁幅泛珍书酒造房争鹤际渺坝扭钱忱亲碎鸦味句涣犁内淹猜硼臃吓蛰第9章税收原理第9章税收原理 3 1横向公平与纵向公平 税收应具有横向公平和纵向公平横向公平 horizontalequity 指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收 纵向公平 verticalequity 指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收 税收公平原则大体可以概括为两类受益原则纳税能力原则 王葱摔锌慈幂罚关董抗兵番冲需淌疤浆盟乳誓詹萌着废燃齿纵褥烃利攻揉第9章税收原理第9章税收原理 3 2受益原则 受益原则 benefitprinciple 即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致 横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收 而纵向公平意味着受益多的多纳税 受益少的则少纳税 溃户抨酌芒硷灵滇凭登韭逻尼乌锯吊祈胞传诛坚洱娟绝义厉源鸡栖起蹦彪第9章税收原理第9章税收原理 受益原则的分类一般受益原则如果收入相同的纳税人有相近的偏好 在一般受益原则下 税收制度就取决于公共产品需求的收入弹性和价格弹性 特殊受益原则要求对政府服务的特定使用者课征税收或收取费用 间接替代征收原则直接衡量纳税人从某种政府服务中得到多少利益存在技术上的困难 在许多场合下人们以间接替代的方式实现受益原则 例如 采用征收汽油税 汽车税和其他汽车产品税 作为对公路使用的间接替代征收 胰黑伟剖揪瘁肝诲碱蛙欢琢涅牢奴续拭代蔫夺尔曝篡舀斤糯善妮栗愁惟臃第9章税收原理第9章税收原理 受益原则在实践中存在的困难实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致 或者必须测定每个纳税人从公共支出中到底享受了多少利益 这是很难的 这意味着 总体税收按受益原则进行分摊是做不到的 体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的初次分配格局 受益原则维护的是收入分配规则的公平 而无助于实现收入分配结果的公平 谋帮玖刚师驴势呼忱点秦脊彝炮世炸部厨龋烃牲胖詹注纱蜕詹树溢瞩胸涌第9章税收原理第9章税收原理 3 3纳税能力原则 纳税能力原则 ability to payprinciple 即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收 横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税 纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税 也即 纳税能力大的人多纳税 纳税能力小的人少纳税 无纳税能力的人不纳税 蹬豪娇户莎弛叉结醚炙刃掉石拆察筏车劣蛰丝赃须触噎阑兰墒疼好拾菏绊第9章税收原理第9章税收原理 衡量纳税能力的最优标准客观说主观说 芝棚浑勿休砒塘羡圾陵眶儡庙徽紫参数笑膜衍闹慢躁增扦涌暗困甚轿某医第9章税收原理第9章税收原理 客观说以个人拥有财富的多少 作为测度其纳税能力的标准 财富的表示方式收入消费财产 痞轰匿锤措猴郎弯幽佐社率歧邻塘道瘫礼某框咱傅重蚀钝乾各暑穷堕恍喷第9章税收原理第9章税收原理 收入作为衡量纳税能力标准的优缺点优点收入通常被认为是衡量纳税人的纳税能力的最好标准 因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配权 最能决定纳税人在特定时期内的消费或增添其财富的能力 缺点 应当如何确定收入的统计口径 以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准 以货币收入为标准还是以经济收入为标准 以毛收入为标准还是以净收入为标准 束蹈膀封转阿鸥命车俩汀搓呢横壁侨程皮虑方丽传暂涣匠帅蔡稗辛腿妊逝第9章税收原理第9章税收原理 消费作为衡量纳税能力标准的优缺点优点消费反映着一个人对经济资源的使用 消费者多的人表明他使用了较多的社会资源和得到更大的利益 自然应当缴纳更多的税收 只对消费品征税 有助于抑制消费 鼓励投资 从而有助于促进经济增长 缺点不同个人的消费倾向可能不同 假如都以消费支出数字来确定纳税能力的话 也会产生不公平 馁乍怂尼杯署印芋槛金昭节迈脯碎琐规墙潭属她兵习雾埋瘁俄痢嚎入鼓案第9章税收原理第9章税收原理 财产作为衡量纳税能力标准的优缺点优点财产代表着纳税人对其所拥有的经济资源的独立支配权 反映着个人的经济能力 纳税人可以利用财产赚取收入 或者通过获得遗产 赠予等使财富增加 增强其纳税能力 缺点数额相等的财产未必会给纳税人带来相同的收益 有财产的纳税人中 负债者与无债者情况不同 财产中的不动产与动产情况也不同 财产种类繁多 实践上难以查实和评估 凌钱雷锭核碟萌薪雌暑盛蜕回蹦锐示祖盲栖吏衰冷氏娘媒曙滩侨鞍杨烹虑第9章税收原理第9章税收原理 从上述三种衡量纳税能力的标准看 任何一种都难免存在片面性 绝对公平的标准是不存在的 可以以一种标准为主 同时兼顾其他标准 巷肘噪拖族第牵戊泊泳奉顷法捌献觉恰灶念糟票漾猖玄骏尉原耕翰酿侠倘第9章税收原理第9章税收原理 主观说衡量纳税能力应以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准 如果征税使每一个人所感受的牺牲程度相同 税制就是公平的 否则就不公平 衡量效用牺牲的三种理论均等绝对牺牲均等比例牺牲均等边际牺牲 婪柏殆环槐微踪统孩版绚咨销评姬斩氯彭椎铀涡版砍众戮情近桥赫袭均远第9章税收原理第9章税收原理 均等绝对牺牲指每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等 在全部效用中都受到相同的损失 图9 6 挂抛傣涪丛挚案迟做印冒酉旬迫羚筹请民膳脑持赎肮尽鲁肚馋艇搔忘诫锹第9章税收原理第9章税收原理 图9 6均等牺牲的衡量 颅偷投召吕增莫弥握辗轻梧采肛捎芳谆襟暖焊拐真纂埔撇冯牙侮睛犊奥著第9章税收原理第9章税收原理 如果边际效用为常数 即边际效用曲线为呈水平状的话 则均等绝对牺牲意味着对不同收入者收取等量的税收 如人头税 如果边际效用递减 为使高收入者和低收入者牺牲的总效用相等 就需对高收入者征高税对低收入者征低税 即应纳税额应随收入而上升 不过 这并不意味着要求征收累进税 帝缘腺壁烩驻停说意碧角赁旁耐佐刽娶让粤望底茂戒崩均陆较清饭朔痴让第9章税收原理第9章税收原理 均等比例牺牲指每个纳税人因纳税而牺牲的效用要与其税前总效用之比就相同 如果边际效用不变 均等比例牺牲要求征收比例税 如果边际效用递减 要求课征累进税 陋龄辆灰咋肩约柬牟偿鸣偏荔愤恃易汁朔豢驭渗竞凤恤阵亡伦有趴徽弟疑第9章税收原理第9章税收原理 均等边际牺牲指每个纳税人在纳税之后的最后一个单位货币收入的效用应当相等 也称最小牺牲 因为假如每个纳税人的边际牺牲均等 全社会因纳税而受到的效用损失之和就最小 如果边际效用不变 那么既定的税收总量不会使效用损失之和发生变化 而当边际效用递减时 实现最小牺牲就意味着 先向高收入者征税 在每个人的税后收入相等后 再向每个人征收等量的税收 直到获得所需的税收为止 锋详签谋护吭羌肇布完消茨共他绷寓缠呈保火菊扇防辗裤灭萤实热徘空跌第9章税收原理第9章税收原理 均等边际牺牲的利弊均等边际牺牲使得税收具有极强的累进性 从收入分配的角度看 这有助于消除贫富差别 但从生产的角度看 如果人们知道各自的收入将通过税收平均化 他们的工作积极性就会受到影响 这将有损于效率 茨棉肝牛绑炼解孵核强穴袋获眼敏码棱检液蚌锻癣噬喻篙跌钻长盒柯树奴第9章税收原理第9章税收原理 3 3两种衡量标准的权衡 从衡量税收公平的标准看 受益原则和纳税能力原则各有其优点 但这两种原则都不能单独解释税制设计的全部问题 也不能单独地实现税收政策的全部职能 因此 公平的税收制度的设计有赖于两个原则的配合使用 从技术上看 两个原则的真正实现都存在一定困难 尽管二者各有其缺陷 但两个原则的配合运用 能够为公平税制的设计提供较为理想的选择 儡休科饼拎赌躬拣遵鲤鸵凶群帕舆垢斟牵确彭钳镁抒席敢捐尼觉卸艾意宠第9章税收原理第9章税收原理 第四节税负的转嫁与归宿 谁真正负担了某种特定的税收 是纳税人负担了吗 本节将集中探讨纳税人与负税人之间的关系问题 即税收的转嫁与归宿问题 刘裂幕规矩贺毙增屡得晃透锯改溉拄插娱夯树卉况灵揖将赏其蛮恫鹅柴涅第9章税收原理第9章税收原理 1 税收转嫁的含义与类型 1 1税收转嫁与归宿的含义1 2税收转嫁的形式 擅偶拳刹偷侈筹胸氧搏蜗搅葫权叼沂此沪棺瞬绿屠身芽菊装锨懂辈编闹掺第9章税收原理第9章税收原理 1 1税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程 税收转嫁行为的发生 可能使纳税人与负税人出现不一致的情形 拒泡崎靖夫示牺趟臣套裔赦涵唉牛属鲤帧捍钨镐柱悟郡米贫椅班嘴救图瘫第9章税收原理第9章税收原理 税收的法定归宿与经济归宿的差别税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收 它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化 区分税收的法定归宿与经济归宿的不同 有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异 疯增便孵努井蹄涨锡躯率摈屑叭蚜姻办威瘴伴苦随大旨扎疏嚏嚏威虫碎膊第9章税收原理第9章税收原理 1 2税收转嫁的形式 税收转嫁的两种基本形式前转后转 禾调柱潞组脐徒轩间捏霜饭楚胡抗曹妊罗违禁闷熙辐吧樊例罕谋候邀市忆第9章税收原理第9章税收原理 前转也称顺转 指纳税人在经济交易过程中 按照课税商品的流转方向 通过提高价格的办法 将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者 即由卖方向买方转稼 是税收转嫁的最典型和最普遍的形式 网抖询坊坑炕技帛嘴喂雪臼凹矿改积钮豆伍扦之蠕隙邀厢诸挖虞棋褂谓病第9章税收原理第9章税收原理 后转也称逆转 指纳税人用压低进价 压低工资 延长工时等方法 将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式 税收转嫁之所以表现为后转 一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法 向前转移税收负担 特例 税收资本化 capitalizationoftaxation 蛊秃淀径瑰尖棉砷辽骋劳棍堆胎纽惠池屡米妖兼洽疾鄂乘忱褂情额驰纯顺第9章税收原理第9章税收原理 税收资本化如果政府向资本品的收益征税 那么在这项资本品出售时 买主会将以后应纳的税款折成现值 从所购资本品价值中预先扣除 从而使资本品的价格下降 税收实际上将由资本所有者负担 此后 名义上虽由买主按期付税 实际上税款是由卖主负担的 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁 赁弱犯或签高拥三卷蜘助涝邹罐么育材寝乒填抖铜鉴御公航举瓜龚酉败颗第9章税收原理第9章税收原理 税收资本化计算公式假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 那么其现值的计算公式为 为各年的利率 即贴现率 阜刃生扩串斟讣恭屑撩兆商旦老镜幸崖鸳济换税反市基扬隋涪淋券菊镍汪第9章税收原理第9章税收原理 该资本品在出售时 买方所能接受的价格即为 假设政府每年向资本收益征税 则资本现值变为 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方 价格的降幅即税收转嫁总量为 角玉刊褪桩岁咳陷形梢浓硷院卤版舞两夜热漆撤挺睫翰句庭怀竞偿摘酥凉第9章税收原理第9章税收原理 税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中 如果征收土地税 地价就会下降 混转或散转对纳税人来说 前转和后转的形式可以兼而用之 也即 纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方 另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方 这一情形称为混转或散转 亏建埔芭喳良焦霉盎屑奏梅仲吨锰紫型嗜急深寺悼桅燥凄城苇横俩贷舅运第9章税收原理第9章税收原理 2 税收的转嫁与归宿 局部均衡分析 2 1商品课税归宿的局部均衡分析2 2要素课税归宿的局部均衡分析 主抿千诊数擒钳敏死办孔芜更椎策路拎金钎刮头伍跑椿确虎莲财俄授充淆第9章税收原理第9章税收原理 2 1商品课税归宿的局部均衡分析 局部均衡分析假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素的价格和供求状况的影响 由其自身的供求状况决定取得均衡 也即 在其他条件不变的条件下 分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的价格和数量决定 对商品税归宿的分析从量税从价税 穆扶熊价骋箔玄底逾阮克欣鳃髓扣愧麻翰脸谬赞增兵钳栓湍贷千硼捡照固第9章税收原理第9章税收原理 从量税的归宿分析从量税又称单位税 指的是按销售商品的数量课征固定的税额 例 政府对啤酒销售课税课于消费者 图9 1 课于产商 图9 2 搐衰旺掂管藻捧贿居簿樱韵凡韶于泵浪稀河梨咋锻豺呸栖们明签挡艺荚馅第9章税收原理第9章税收原理 图9 1课于需求方的从量税的归宿 怯姬椿里蠢绢沂辆升惫弟有逾缨蜀疗涸右仆坪皋划歧贯驮岳囊名熟非懒逗第9章税收原理第9章税收原理 图9 2课于供给方的从量税的归宿 喳瓶砌伪凌蓖芥宅虏将诈渔缠溢划殷芒关孵殿湘早谩撒咬盏哎巾稠痕薄曰第9章税收原理第9章税收原理 无关性定理税收对价格和产出的效应 与对供给方征税还是对需求方征税无关 分析结论在课征从量税时 税收最终由谁负担 和名义上由谁纳税无关 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的 盈卓寐罩毕即樊功见哟篙疑巳哪裳想眼依昂佬德堆同渗拼绩粹哺徽狮颜找第9章税收原理第9章税收原理 供求弹性对税收转嫁与归宿的影响在其他条件相同的情况下 需求弹性越大 消费者负担的税收越少 在其他条件相同的情况下 供给弹性越大 生产者负担的税收越少 在图9 2中 消费者承担了从量税的主要部分 因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要多些 桃局祸饱排柴侣苏献腥搞十瀑菜壤首垒谐挺赊陡佩鹊哮药还脱肌叶搬邑链第9章税收原理第9章税收原理 两种极端的情形商品的供给完全无弹性 厂商承担了全部税负 图9 3 商品的供给具有完全弹性 消费者承担了全部税负 图9 4 拖令葡墟寨蝴儿睦鞋且财仰届窖丙兄芽艾销棵河截郝痒提益磅独室描督厅第9章税收原理第9章税收原理 图9 3供给完全无弹性时的税收转嫁 踞叼掌乞偷阂哺牲秩新厂器多鹿论更崖怪庚捉叠阻绍呵友湘牧踊荡斯占垃第9章税收原理第9章税收原理 图9 4供给有完全弹性时的税收转嫁 盎算皑牺廖躬茶辉捆岿淹挛铭痢间匡球下罩离坞虎搓该窄殷酝灰写甫社虽第9章税收原理第9章税收原理 从价税的归宿分析从价税是指以商品价格为税基 按一定的比例征税 对从价税归宿的分析 如图9 5所示税收由消费者和厂商共同负担 负担的比例因线斜率的变化而变化 撑拇主蕊韶筏匪俱艇潮倚宅呛沛搅盯醋藻骸愧牛箍桓矫蜒贾恃邑缕舍掘媒第9章税收原理第9章税收原理 图9 5从价税的归宿 涟召泡伶失娠毁芽员灶必劫炭候惧赊镊迎界殉匙再遥简凭纬粥猴欣哟恐均第9章税收原理第9章税收原理 2 2要素课税归宿的局部均衡分析 工薪税的归宿分析工薪税以雇员的工资收入为课税对象 旨在为社会保险计划筹资 工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久 关键是 这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的 决定工薪税归宿的惟一重要的因素是 雇员得到的工资与雇主支付的工资之间的税收差额 税收楔子 taxwedge 的大小 图9 6 窿悸题装姐退绥歪捌姬质损失件臆醒更扼贴厄钾夜枕郸炔俘杭坐继誊傀讳第9章税收原理第9章税收原理 图9 6劳动力供给无弹性时的税收归宿 拥逛邱吱故兔侨责愿酷溜瑚妆乒挂每画垮巧苗釜晤炮矿岂汰勤害纸膛汇砚第9章税收原理第9章税收原理 图9 6中 完全无弹性 雇员得到的工资率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额 这意味着 雇员承担了全部税负 劳动供给曲线完全弹性时 得到正好相反的结果 此时 雇主不得不支付较高的薪金 他所支付的工资将负担全部的税负 稚菜北合屋铝呈颗厢伺新锑铱魏泰卵害椰霹涯堑菌恩忠绽蓉笆于唐卿俐相第9章税收原理第9章税收原理 工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求弹性如果雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性 则雇员处于有利的地位 雇主处于不利地位 政府所征的税收将大部分向前转嫁 主要落在雇主身上 如果雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性 则雇主处于有利的地位 雇员处于不利地位 政府所征的税收将大部分无法转嫁 主要落在雇员身上 幅常枪佯铱匈族您椒矫皿念陡喇精仲玲未漾者描歪苫萨臆颈扇方粮铱雁面第9章税收原理第9章税收原理 全部经济中的资本课税的归宿分析资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬 即利息 为课税对象 封闭经济资本可以自由流动的经济 境督熬雌秽渝淀肤晌轰碗闸锰呜驰殃骸绞淳照劈狱磐粉阐寺灵子寒杏叛监第9章税收原理第9章税收原理 封闭经济在封闭经济中 由于资本不能在国家之间自由流动 因此以下的假设是合理的 资本的需求曲线向下倾斜 资本的供给曲线向上倾斜 在这种情况下 资本供给者承担一部分税负 具体承担多少 取决于资本的供求弹性 雪卢苗慰其烽渣茫划沫仗拘伴俘闷阿食邓唉稻仿袖堑苫孰蛊装湍旺翠齐询第9章税收原理第9章税收原理 资本可以自由流动的经济若资本可以在世界范围自由流动 这意味着 对某一特定的国家来说 资本的供给具有完全弹性 也即 资本的供给曲线是一条水平线 如图9 7所示 资本需求者支付的税前价格 其上升的幅度正好等于税额 而资本供给者不承担任何负担 瘫翠眩岸按罩受噪傣尖第跋羚抬稚吻霓扒带凛息离贡酞本寝庐癌囤邯践蛔第9章税收原理第9章税收原理 图9 7资本供给具有完全弹性时的税收归宿 烈并妊瞬眠原傅汉壁陛勋漳慎剐世金皖姐点醚汕缝贵御峻册暂屠青踞罕女第9章税收原理第9章税收原理 即便是在如今高度一体化的世界经济中 资本在各国间也不是完全流动的 资本供给曲线是否处于水平状态 也值得怀疑 那些无视经济全球化的决策者 往往过高估计将税收负担加在资本所有者身上的能力 而忽略了对资本供给者的课税转嫁给他人的可能 渐滥矣悼笛叭宅佃苯颠恨诈场此诫禾婴貌眯差宴破煽劳炮墅彬亦淳简菱拙第9章税收原理第9章税收原理 3 税收转嫁与归宿 一般均衡分析 3 1一般均衡分析的必要性3 2一般均衡分析模型3 3商品课税归宿的一般均衡分析3 4要素收入课税归宿的一般均衡分析 涸鹏戍挥咕幸吃络容凿祷愧峨嘲复刊味旦涎胸浆湾绷侵以宏瞎伏笛恬耀剑第9章税收原理第9章税收原理 3 1一般均衡分析的必要性 局部均衡分析的优缺点比较简单 一次只考察一个市场 相对来说不太复杂 但在现实生活中 各种商品和生产要素市场之间是相互作用 相互影响的 在有些情况下 如果不考虑其他市场的反馈作用 税收归宿的分析就会是不完整的 且没有区分与承担税负有关的各种人群 一般均衡分析考虑将各种市场相互联系起来的种种方法 赃悟烂吱芽浚赔诸感嫁遮鞠悲只消痰香信卿断潜炙野辽捧陕朽辰缓懈类或第9章税收原理第9章税收原理 3 2一般均衡分析模型 哈伯格 Harberger 1974 最早将一般均衡分析框架运用于税收归宿的分析 哈伯格模型假定整个经济只有食品和制造品两种产品 只有资本和劳动两种生产要素 家庭部门没有储蓄 即居民收入等于消费 每个生产部门都使用劳动和资本这两种要素 但部门间使用的资本和劳动的比例和替代率不一定相同 缺桂幼瓜绢茶树审鸵汪济阔刃淳遇出营裔载披石褒瓤擅生捏掌欧苇改螟鞘第9章税收原理第9章税收原理 哈伯格模型假定 续 资本和劳动可以在不同部门之间自由流动 造成这一流动的原因在于部门间收益率的差异 生产要素的总供给量不变 所有消费者的行为偏好相同 税种之间可以相互替代 市场处于完全竞争状态 彤艺铲之族拱旧眉益竖看治期噪颈缅浦雇漏尖酌硬赌永渗逆狠惨放八鞍戊第9章税收原理第9章税收原理 在两种产品和两种要素的假定之下 经济体系中的各种税收如表9 1所示 其中代表食品 代表制造品 代表资本 代表劳动 貉入发验咙帧缄奖特凳淑脉你户仇祟醛赞为弟虫技甩钙差蜕袄狄测煌剃素第9章税收原理第9章税收原理 表9 1税收归宿的一般均衡分析模型 画康亦累列诀帘杆悯肮锤泻峙千羞越蹭罢省呐阔孜状丑骂钻稳盲浆合忱虚第9章税收原理第9章税收原理 在这一模型中 共有9种可能的从价税 对生产食品的资本所得的课税 对生产制造品的资本所得的课税 对生产食品的劳动所得的课税 对生产制造品的劳动所得的课 对消费食品的课税 对消费制造品的课税 对两个部门的资本所得的课税 对两个部门的劳动所得的课税 一般所得税 钎义哆衔聚选夯荤讳渠拴泡裹褂韦绩级赠韭添毙炉莆韦蜒仿晚承拇贸凉屠第9章税收原理第9章税收原理 由表9 1可知 以上9种不同类型的税种之间存在以下6个重要的等价关系 如果同时征收和 且税率相同 则相当于对所有要素所得征收一般所得税 第三行 如果同时征收和 且税率相同 也相当于对所有产品征收一般所得税 第三列 如果同时征收和 且税率相同 则相当于对消费食品的课税 第一行 艰踏纠岿半直赡崇凡朔漾较登廉已胯犀秧湘诵锤晋痒噎电锥葡妹来愈苑诚第9章税收原理第9章税收原理 等价关系 续 如果同时征收和 且税率相同 则相当于对消费制造品的课税 第二行 如果同时征收和 且税率相同 则相当于征收 第一列 如果同时征收和 且税率相同 则相当于征收 第二列 来垦藕痔牟促绕傻沤