第三章 金融资产.doc

第三章 金融资产一、单项选择题1下列各项不属于金融资产的是（ ）。A库存现金 B应收账款 C基金投资 D新发行的债券答案：D解析：金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。新发行的债券不属于金融资产，属于企业的负债。 2将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记（ ）科目。A投资收益 B资本公积 C财务费用 D营业外收入 答案：B 解析：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。 3企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为（ ）。A贷款 B应收款项 C可供出售金融资产 D交易性金融资产答案：C解析：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。 4关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。A交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类B交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类C可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类答案：B 解析：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。 5某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等15万元。5月25日，收到该上市公司按每股02元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面价值为( )万元。A550 B575 C585 D610 答案：A 解析：这类题需要记住一个规律，交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值，不必去做会计分录，直接计算即可：2007年12月31日交易性金融资产的账面价值1150=550（万元）。 6207年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元。 另支付相关费用2万元。均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A100 B99 C102 D103答案：B解析：根据新会计准则的规定，企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。借：交易性金融资产 99投资收益 2应收股利 1贷：银行存款 102 7持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记（ ）科目。A交易性金融资产 B投资收益 C公允价值变动损益 D短期投资答案： B解析： 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 8企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记（ ）。A“公允价值变动损益”科目 B“投资收益”科目 C“短期投资”科目 D“营业外收入”科目答案：B解析：根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 9下列关于交易性金融资产的说法中，错误的是（ ）。A企业取得的交易性金融资产，按其公允价值入账B当指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况时，某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售D在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产答案：D解析：在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 10甲企业于2007年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为670万元，相关税费为10万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（ ）万元。A680 B600 C670 D660答案：A 解析：企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资（成本）”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。11未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（ ）科目。A持有至到期投资（应计利息） B持有至到期投资（成本）C持有至到期投资（利息调整） D持有至到期投资（债券溢折价）答案：A解析：根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。 12某企业于1月8日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30。购货单位已于1月22日付款。该企业实际收到的金额为( )万元。(计算现金折扣时考虑增值税)A11 B10.89 C10.78 D8.8答案：B解析：实际收到金额为11(1-1%)=10.89(万元)。13A企业206年10月1日收到甲公司商业承兑汇票一张，面值为234000，利率为4%，期限为6个月，则206年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（ ）元。A200000 B234000 C236340 D238680答案： C解析： 206年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额2340002340004%3/12236340（元）。 14甲公司204年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为600 000元，双方约定9月1日付款。甲公司204年6月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到580 000元，手续费20 000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为（ ）。A借：银行存款 580 000贷：应收账款 580 000B借：银行存款 580 000财务费用 20 000贷：应收账款 600 000 C借：银行存款 580 000财务费用 20 000贷：短期借款 600 000D借：银行存款 580 000贷：短期借款 580 000答案：C解析：企业将应收账款等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收账款为质押取得借款的规定进行会计处理。即按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金，贷记“短期借款”等科目。 15A公司 206年6月 1日销售产品一批给丙公司， 价款为600000元 ，增值税为102000元，双方约定B公司应于206年9月30日付款。A公司 206年7月 10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，A公司与工商银行签订的协议中规定，在应收B公司账款到期，B公司不能按期偿还时，银行不能向A公司追偿。A公司已收到款项并存入银行。A公司出售应收账款时应作的会计分录为（ ）。A借：银行存款 520000营业外支出 182000贷：应收账款 702000B借：银行存款 520000财务费用 182000贷：应收账款 702000 C借：银行存款 520000营业外支出 182000贷：短期借款 702000D借：银行存款 520000贷：短期借款 520000答案：B 解析：企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。 16在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ ）。A持有至到期投资的减值损失 B贷款及应收款项的减值损失 C可供出售权益工具投资的减值损失 D可供出售债务工具投资的减值损失 答案：C解析：对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。172007年4月1日，甲公司将收到的乙公司开出的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款480万元。甲和丙约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2007年3月1日为支付欠甲公司的货款而开出的，票面金额为500万元。假定不考虑其他因素。2007年4月份，甲公司贴现时应作的会计处理为（ ）。A借：银行存款 4 800 000 贷：应收票据 4 800 000B借：银行存款 4 800 000 财务费用 200 000 贷：应收票据 5 000 000C借：银行存款 4 800 000 财务费用 200 000 贷：短期借款 5 000 000 D借：银行存款 4 800 000短期借款利息调整 2 00 000贷：短期借款成本 5 000 000 答案：D解析：不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现时所作会计处理为：借记银行存款380万元，借记“短期借款利息调整”20万元，贷记“短期借款成本”400万元。18对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入（ ）科目。A资产减值损失 B投资收益 C资本公积 D营业外收入答案：A解析：应该是借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产”科目。19长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2007年6月30日计提坏账准备150万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元，2007年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。A300 B100 C250 D0答案：B解析：应计提的坏账准备=（1200-950）-150=100万元。 20某股份有限公司于2006年9月2日，以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等20万元。10月15日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股13元。则在2006年12月31日应计入公允价值变动损益的金额为（ ）万元A200 B180 C150 D220答案：A解析：应确认公允价值变动损益为1500-1300=200万元。21企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（ ）。A收到持有期间获得的现金股利B收到持有期间获得的债券利息C资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值D企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额 答案：C解析：企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益；资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”；企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。22甲公司购入某上市公司股票2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（ ）。A交易性金融资产 B持有至到期投资C可供出售金融资产 D长期股权投资答案：D解析：可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资。由于甲公司购入的股票不准备随时变现，故不属于交易性金融资产；长期股权投资主要指对于子公司、联营企业和合营企业的投资（重大影响以上的权益性投资）和重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。所以甲公司的该项投资应属于可供出售金融资产。23甲公司于2006年4月1日从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价7元（其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利1元），另外支付印花税及佣金7000元。2006年年底，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为500000元。2007年3月12日，甲公司决定出售全部A公司股票，收入现金450000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（ ）元。A30 000 B60 000 C90 000 D85 000答案：C解析：企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=（处置收入450000账面余额500000）+公允价值500000初始入账金额60000（71）=90000（元）。24下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是（ ）。A长期应收款项 B持有至到期投资C短期应收款项 D可供出售金融资产 答案：C解析：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来预计损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项按照摊余成本进行后续计量现值。25根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，下列持有至到期投资的后续计量表述正确的有（ ）。A按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益B按照摊余成本进行后续计量C按照公允价值进行后续计量，变动计入资本公积D按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益 答案：B解析：企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。26甲公司2007年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资金融资产。公允价值为52000万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面利率6%，实际利率4%。采用实际利率法摊销，则甲公司2007年12月31日“持有至到期投资利息调整”科目的余额为（ ）万元。A982.8 B1555.94 C2000 D1070.8答案：D解析： （1）2007年6月30日实际利息收入=期初摊余成本实际利率=520004%2=1040（万元）应收利息=债券面值票面利率=500006%2=1500（万元） “持有至到期投资利息调整”=15001040=460（万元）（2）2007年12月31日实际利息收入=（52000460）2%=515402%=1030.8（万元）应收利息=500006%2=1500（万元） “持有至到期投资利息调整”=15001030.8=469.2（万元）（3）2007年12月31日“持有至到期投资利息调整”的余额=2000460469.2=1070.8(万元)27方北公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2007年年末“应收账款”总账余额为600万元（借方余额）；其明细账余额分别为港龙公司800万元（借方余额）、深南公司200万元（借方余额）；万利公司400万元（贷方余额）。计提比例0.5%；“坏账准备”科目年末调整前为借方余额10万元。年末资产负债表中“应收账款”项目金额（ ）万元。A995 B996.50 C695.50 D696.50 答案：A解析：资产负债表中“应收账款”项目是根据应收账款明细账的借方余额合计金额填列，所以“应收账款”余额=800+200=1000（万元）；“坏账准备”余额=10000.5%=5（万元）。“应收账款”项目=“应收账款”余额1000“坏账准备”余额5=995（万元）。30下列说法不正确的是（ ）。A交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C衍生工具，其公允价值变动大于1时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产 D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所做的指定 答案：C解析：衍生工具，其公允价值变动大于0时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。31下列说法中正确的是（ ）。A某债务工具在活跃市场上没有报价，则企业无论如何不能将其划分为持有至到期投资 B贷款和应收款项在活跃市场中有报价 C企业所持证券投资基金应当划分为贷款和应收款项 D企业所持证券投资基金或类似基金属于贷款和应收款项 答案：A解析：区分贷款和应收款项以及持有至到期投资：某债务工具在活跃市场上没有报价，则企业无论如何不能将其划分为持有至到期投资。32A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票500万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为2550万元，A公司2007年12月31日应确认的损益为（ ）万元。A0 B收益50 C收益30 D损失50 答案：A解析：不确认公允价值变动损益，公允价值变动通常计入所有者权益。33关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类 C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类 D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类 答案：A解析：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。34A公司将一笔因为销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元）。实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）万元。A15 B10.6 C3.3 D8.3答案：C解析：应确认的营业外支出金额=（1005）（10+17）80=3.3（万元）。二、多项选择题 1可供出售金融资产在（ ）情况下，可以重分类为持有至到期投资。A可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量B企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期投资的要求C持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度D因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售答案：ABC2持有至到期投资在（ ）情况下，可以重分类为可供出售金融资产。A根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类B出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近C因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售D因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售 答案：ABCD3下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（ ）。A支付的购买价格 B支付的相关税金 C支付的手续费 D支付价款中包含的应收利息答案：BCD解析：取得交易性金融资产支付的交易费用计入当期的“投资收益”，支付的价款中包含的应收利息计入“应收利息”中。4下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有（ ）。A期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额B期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额C收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息D出售交易性金融资产答案：ABD解析：选项A的会计处理为借：公允价值变动损益，贷：交易性金融资产。选项B的会计处理借：交易性金融资产，贷：公允价值变动损益。选项C的会计处理为借：银行存款，贷：投资收益。选项D的会计处理为借：银行存款，借或贷：投资收益，贷：交易性金融资产。同时按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 5下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有 （ ）。A投资时支付的不含应收利息的价款B投资时支付的手续费C投资时支付的税金D投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息答案：ABC解析：根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付的价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。 6如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。A计提持有至到期投资减值准备B确认分期付息债券的投资利息C出售持有至到期投资D 确认到期一次付息债券的投资利息答案：ACD解析：持有至到期投资的账面价值持有至到期投资账面余额持有至到期投资减值准备计提减值准备时，借：资产减值损失，贷：持有至到期投资减值准备；确认分期付息债券的投资利息时，借：应收利息，贷：投资收益；确认到期一次付息债券的投资利息时，借：持有至到期投资（应计利息），贷：投资收益；出售持有至到期投资时，借：银行存款，贷：持有至到期投资，借或贷：投资收益。7金融企业对于贷款的核算应在“贷款”科目下设置（ ）明细科目。A本金 B财务费用 C利息收入 D利息调整答案：AD解析：企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记“贷款本金”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记“贷款利息调整”科目。资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款利息调整”科目。 8下列各项中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有 ( )。A提取的坏账准备B收回前期已确认为坏账并转销的应收账款C发生的坏账损失D冲销的坏账准备答案：AB解析：提取的坏账准备和收回已确认为坏账并转销的应收账款，应在“坏账准备”账户贷方反映；发生的坏账损失和冲销的坏账准备，应在“坏账准备”账户借方反映。9表明金融资产发生减值的客观证据，包括（ ）。A发行方或债务人发生严重财务困难B债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步C债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 D债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等E因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易答案：ABCDE10在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（ ）。A持有至到期投资的减值损失 B贷款及应收款项的减值损失C可供出售权益工具投资的减值损失 D可供出售债务工具投资的减值损失答案：ABD解析：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 11企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有（ ）。A交易性金融资产 B持有至到期投资 C应收款项 D可供出售金融资产 E贷款 答案：BCDE解析：持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产均应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。企业购买交易性金融资产的相关费用直接计入当期损益（投资收益）。12下列各项中，应确认投资收益的事项有（ ）。A交易性金融资产在持有期间获得现金股利 B交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额 C持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 D可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 E可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额 答案：ACD解析：交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益；可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入资本公积。13在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认金额予以调整的有（ ）。A已偿还的本金 B初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额 C已取得的利息 D取得金融资产时支付的手续费 E已发生的减值损失答案：ABE解析：金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。14下列事项中，应终止确认的金融资产有（ ）。A企业以不附追索权方式出售金融资产 B企业采用追索权方式出售金融资产 C企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购 D贷款整体转移，并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿E企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购 答案：AC解析：企业采用附追索权方式出售；金融资产贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿；企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购。上述情况均表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。15下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（ ）。A企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资 B购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资 C持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资 D持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应作为初始确认金额 E持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变 答案：ACE解析：B选项，购入的股权因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；D选项，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。16以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（ ）。A企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额 B支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目 C企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 D资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益 E处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不再调整公允价值变动损益 答案：BCD解析：A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；E选项，处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。17下列公式正确的有（ ）。A因转移收到的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得所转移金融资产的账面价值金融资产整体转移损益 B因转移收到的对价因转移交易收到的价款新获得金融资产的公允价值因转移获得服务资产的公允价值新承担金融负债的公允价值因转移承担的服务负债的公允价值 C因转移收到的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计损失所转移金融资产的账面价值金融资产整体转移损益D因转移收到的对价因转移交易收到的价款新承担金融负债的公允价值因转移获得服务资产的公允价值新获得金融资产的公允价值因转移承担的服务负债的公允价值答案：AB解析：因转移收到的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如果是损失，则为减项）所转移金融资产的账面价值金融资产整体转移损益。18交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金额工具新增的外部费用，其内容包括（ ）。A支付给代理机构、咨询公司、券商等债券溢价折价B支付给代理机构、咨询公司、券商等佣金及其他必要支出 C支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费D融资费用 E内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用 答案：BC解析：交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买发行或处置金融工具就不会发生的费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。19下列有关金融资产的会计核算方法正确的有（ ）。A持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益 B持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，其实际利率应当按照各期期初市场利率计算确定 C一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额 D可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目 E资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益。 答案：AC解析：B选项，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。D选项，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目。E选项，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。20企业将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且重分类的金额相对于该企业没有重分类之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且未来两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资，下列情形除外的是（ ）。A重分类项目距离该项投资到期日只有1个月，且市场利率变化对投资的公允价值影响很小 B因被投资单位信用状况严重恶化 C根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金 D企业管理当局要求大幅度提高资产流动性 E税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策 答案：ABCE解析：因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售属于例外情形，所以D选项不对。21下列表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的情况有（ ）。A企业采用不附追索权的方式出售金融资产 B企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购 C企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约D企业将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿 答案：BD解析：A项应为企业采用附追索权的方式出售金融资产；C项，企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该期权是一项重大价内期权。22划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于（ ）。A贷款和应收款项在活跃市场上有报价 B持有至到期投资在活跃市场上有报价 C持有至到期投资在出售或重分类方面受到较多限制 D贷款和应收款项在出售或重分类方面受到较多限制 答案：BC解析：划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。23下列项目中，可作为持有至到期债券投资的有（ ）。A企业从二级市场上购入的固定利率国债 B企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券 C购入的股权投资 D符合持有至到期投资条件的期限较短（1年以内）的债券投资 E企业没有明确意图和能力持有至到期的期限较短（1年以内）的债券投资 答案：ABD解析：持有至到期投资，是指到期日固定回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。24关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。A支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目 B资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积 C处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益 D处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转出 E资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益 答案：ABC解析：处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。25关于金融资产的处置，下列说法中正确的有（ ）。A处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益 B处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益 C企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益 D处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益，同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益 E处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入资本公积 答案：ABCD解析：处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入当期损益。26关于金融资产转移，下列项目中，不应当终止确认相关金融资产的有（ ）。A企业采用附追索权方式