企业内部控制与风险管理

企业内部控制与风险管理 培训目标 掌握风险评估工具 识别企业业务流程内控关键点了解内控的基本要素 探讨完善企业内部控制系统的有效方法理解全面预算管理的特点 从战略的角度对预算进行重新定位 课程安排 风险的识别与衡量透视企业内控系统管理制度控制组织结构控制业务流程控制财务预算控制 风险的识别与衡量 风险是什么 损失 潜在损失 损失的可能性 概率 损失的程度 幅度 风险是客观存在的一些没有被认识到的变量或事件 风险损失是由于这些变量本身的不确定性造成的 什么是不确定性 未来发生的事情无法预料或与预料的不一致 存在着偏差完全不确定 部分不确定对未来的结果以及各种可能发生的结果及其概率均不可知 完全无法对未来做出任何推断对未来的结果不确定 但未来可能发生的结果及其概率是已知的 可以估计的 可以对未来的状况做出某种分析和判断 系统性风险与非系统性风险 由整个系统的运行状况决定 是系统中各种因素相互影响 共同运动的结果由每个个体的自身状况决定 与个体的抗风险能力相联系 企业经营会面临哪些风险 企业 投资风险 人员风险 破产风险 政治风险 市场风险 管理风险 信用风险 自然风险 风险评估矩阵 需关注的风险 需关注的风险 需关注的风险 较大的风险 最大的风险 较小的风险 较小的风险 较小的风险 较大的风险 概率 影响程度 低 中 低 中 高 高 分析每个风险因素并落位 企业经营风险分析 风险只会带来麻烦和灾难吗 风险与投资收益世界上几乎不存在完全无风险的投资机会 要投资只能进行风险投资从事风险投资可得到相应的风险报酬投资风险的衡量投资实际收益与期望收益的偏离程度 用投资收益标准差来表示 美国不同投资机会的风险与收益 财务主管 风险管理者角色的回归 60 70年代 帐房先生80年代 决策参谋90年代 资本英雄21世纪 虚张声势 好大喜功招摇过市的骗子财务工作者的道德自律与职业风险 如何在压力之下守住企业的大门 良好的职业道德强烈的风险管理意识扎实的专业基础知识快速的学习能力 不断学习 吸收新知识 法规 与国际接轨敏锐的业务判断力 不要将自己局限在财务领域 要掌握企业所从事的行业 业务模式等特点 小结 风险是一种不确定性风险评估矩阵的两个纬度财务总监是企业的 守门员 透视企业内部控制系统 股东大会 董事会 监事会 审计委员会 总经理 公司治理结构中的委托代理关系 委托 委托 委托 监督 委托 监督 监督 内部控制的定义 由企业董事会 管理层和其他员工实施的为达到以下目标而提供合理保证的程序 运营效率和效果 财务报告的可靠性 遵守现行的法律法规 摘自coso committeeofsponsoringorganizationoftreadwaycommittee 内部控制 整体框架 及美国审计准则第319条 coso框架的具体内容 监控 控制活动 风险评估 控制环境 信息与沟通 信息与沟通 诚信与道德准则 员工的胜任能力 管理理念和经营风格 组织结构 授权及职责 人力资源政策及实施 董事会的关注和监督 控制环境的7个要素 控制环境 是其它内部控制组成部分的基础 用来描述董事会 管理层和员工对内控的态度 意识和行为 控制环境风险评估控制活动信息和沟通监控 控制环境风险评估控制活动信息和沟通监控 风险评估 对企业所从事的包括销售 生产 营销和财务在内的不同活动中的风险进行确认 分析和管理的机制 目标设定 风险识别 风险管理 内部资源 外部资源 控制环境风险评估控制活动信息和沟通监控 控制活动 为保障组织目标的实现 针对相关风险采取必要措施的政策和程序 控制活动包括 审批授权确认对帐业绩考核资产保护职责分配 风险 控制环境风险评估控制活动信息和沟通监控 通过向员工沟通职责的规范 及时提供员工履行职责所需的信息 支持其他控制要素信息不仅包括内部产生的数据 还包括经营决策及对外报告所需的关于外部事件 行为和状况的信息有效沟通必须是组织上下左右之间的信息互动 并且在各利益方 如客户 供应商 政策制定者及股东之间充分交流 控制环境风险评估控制活动信息和沟通监控 管理层或独立于管理的外部成员对内部控制的质量进行持续监督和独立评价的过程1 持续监督 对与实际有重大偏离的运营 财务报告提出质疑通过职务分离 使员工之间相互检查 防止舞弊内部 外部审计师定期提出关于内部控制的建议2 独立评价 评价范围和频率依据风险评估和现有程序的有效性而定 内部控制的基本方式 组织结构控制授权批准控制会计记录控制资产保护控制职工素质控制预算控制内部审计控制 内部控制的局限性 受成本效益原则的局限内部控制一般仅对常规业务活动设计 不适用于例外事项即使是设计完整的内控系统 也可能因执行人员的粗心 判断失误或对指令的误解而失效可能因有关人员相互勾结 内外串通而失效可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效可能因经营环境或业务性质的改变而削弱或失效 中国企业内控现状分析 对内部控制认识不完善 缺乏实施的主动性内部控制设计不系统 不科学制度 流程的设计与执行由执行部门来完成 缺乏整体规划与协调重事后控制 轻事前控制重有形资产控制 轻无形资产控制 中国企业内控现状分析 已建立的一些控制措施 方法 程序不能有效执行 有章不循 执法不严 写在纸上 贴在墙上 内部控制的监督 检查不力 考核奖惩力度不够 各职能岗位之间缺乏必要的监督 导致各职能部门各自为政 未建立内部审计制度 缺乏一个赏罚有度的奖惩制度 控制是所有大企业面对的共同问题 企业在发展过程中 从一个小企业做到一个大企业 从只做一个行业变成做六个行业 从只做一个业务变成做上下游业务 都会遇到权力下放的问题 如何避免 一抓就死 一放就乱 的局面 融资权 重要人事权一般不下放欧洲企业用文化整合的手段较多美国企业基础设施较好 财务控制手段比较到位中国企业尚处于 用人不疑 疑人不用 阶段 三个决定因素 如何建立行之有效的内控系统 1 统一规范的管理制度2 设计合理的组织结构3 简捷高效的业务流程4 实事求是的财务预算 小结 coso关于内部控制的定义 内部控制的三个目标内部控制的五大要素内控的方法与局限性集权与分权的三个决定要素 管理制度控制 管理制度控制的基本原则 1 合规性原则企业制度不能与现行法律法规相冲突2 一致性原则 1 与企业的价值观保持一致 2 与企业的业务循环保持一致3 统一性原则 1 统一的会计期间 2 统一的会计科目 3 统一的核算方法 管理制度控制的基本原则 4 严谨性原则管理制度应严谨周密 防止漏洞 力求将企业的整体风险降到最低制定的管理制度目的在于防患于未然 规避风险 或将风险控制在企业可以接受的范围内 管理制度控制的基本原则 5 明确性原则管理制度要明确 清晰 避免使用模棱两可 易产生歧义和误解的词句 导致在执行过程中发现不合规现象后无法可依 管理制度控制的基本原则 6 务实性原则制定管理制度 一定要考虑企业和行业内的实际情况 如果盲目引进国外或国内成功企业的模式 不考虑企业现状与管理水平 就会造成制度与实务脱节很多企业管理制度制定得相当不错 但实施效果却不能令人满意 其原因就在于企业内部缺少实施的基础和保障 世界上有两种制度 一种是写在纸上的制度 另一种是印在全体员工心里贯穿于整个业务流程中的制度目前有许多企业的管理制度只停留在书面上 没有落实到工作流程之中 管理制度的执行 1 建立规范的业务和工作流程 明确定义每个岗位的职责权限2 尽量以事前控制和事中控制代替事后控制3 对员工进行培训4 审计和奖罚 让员工知道违反制度的代价 集团性企业实施有效的内部控制 1 管理制度对接2 梳理业务 工作流程3 通过安装管理信息系统对子公司的运营进行实时监控4 加强内部审计 小结 管理制度控制的六项基本原则管理制度的执行集团型企业如何实施有效的内部控制 组织结构控制 组织结构控制的三个原则 组织跟随战略分工协作责权利对等 员工 员工 总经理 市场部 销售部 生产部 员工 制造总监 主管 主管 员工 员工 员工 员工 员工 员工 主管 主管 员工 员工 员工 员工 员工 员工 主管 主管 员工 职能型组织结构 营销总监 产品部 事业部型组织结构 ceo 地区 国家 经营及职能部门 全球产品部 执行委员会 总部职能部门 关注产品特性 staff 部门经理 部门经理 部门经理 staff staff 员工a staff staff 员工c staff 员工b 相关工作在部门间的协调 工作过程中需配合的员工 跨部门协调的困难 矩阵型组织 staff 总经理 部门经理 部门经理 项目总监 staff 员工 staff staff 项目 产品经理 员工 项目 产品经理 项目 产品经理 相关工作在部门间的协调 有利于部门间 岗位间的沟通 协调 大跨国公司采用 克莱斯勒 摩托罗拉 总经理 项目经理 项目经理 项目经理 项目成员 项目成员 项目成员 项目成员 项目成员 项目成员 项目成员 项目成员 项目成员 项目自成系统 结构变为横向 多功能 多为it行业的跨国公司采用 项目型组织 多功能团队结构 行政 it 财务 人力资源 如何选择组织机构 没有最好的 只有最合适的 财务主管的委派与管理 集中管理模式各子公司的财务部都是母公司的派出机构 财会人员的任免与人事关系均集中在母公司 集中管理模式的利弊 利 1 财务统一管理 有利于母公司财务政策的实施 2 管理专业化 有利于提升财务管人员的素质 3 统一核算 有利于提高财会信息质量 4 有利于财务人员正常行使职权弊 与业务单位的联系不够紧密 容易造成脱节与冲突 各子公司财务机构主要管理人员的任免权集中在母公司 但其人事关系和工资关系放在子公司利 加强了财务部与业务单元的分工协作 避免了工作的脱节 又体现了一定的垂直领导弊 财务管理人员的人事和工资关系不在母公司 削弱了母公司的控制力度 双重管理模式 各子公司财务部正职由母公司委派 其人事和工资关系保留在母公司 副职由子公司委派 这种方式可以减少子公司的抵触心理 加强沟通 有助于财务管理工作的顺利开展各子公司主要财务管理人员应在适当的期限内进行岗位轮换 这样既有利于财务管理人员个人职业生涯的发展 又可杜绝因在某一岗位上长期工作可能发生的营私舞弊现象 重点管理模式 小结 组织结构控制的三个原则组织结构的三种模式财务主管的委派与管理 业务流程控制 业务流程控制的基本原则 1 服从战略管理的需要2 目标 资源 权限与责任相匹配3 防止岗位利益冲突4 高效运作5 偏差的自动反馈与及时纠正 一 识别 评估风险 运用风险评估矩阵 对可能发生的风险进行定量分析 通过评估风险发生的概率及其影响程度来识别 判断影响企业运营的重大风险针对业务流程中需要控制的风险关键点 设置 内部控制关键点 明确与这些关键点相关岗位的责任 权限 并对这些关键点进行有目标的实时监控 二 梳理流程 找出关键控制点 采购付款流程销售收款流程生产流程投融资流程 传统采购的四大误区 采购就要拿回扣采购就是狠砍价采购要用自己人老采购员要常换 采购的三个重点 供应商开发 sourcing 产品购买相关活动 purchasing 采购职能管理 procurement 采购的三大原则 就近采购原则统一采购原则实地考察原则 采购的三大目标 稳定货源 供应商要相对稳定 但至少要保持两家 避免 onlysourcing 和 singlesourcing 物美价廉 质量稳定 价格合理 追求低价格采购战略思想是错误的战略伙伴 追求 双赢 让供应商有钱赚 保持距离 避免 做久了就做疲了 如何与供应商建立战略伙伴关系 精减供应商数目定期量化评估供应商优化供应商关系 如何评估供应商 加权法 先规定衡量供应商的各种重要指标 质量 交货 价格 服务等 2 根据各衡量项目的重要程度 给予不同的权重 质量 40分 交货 35分 价格 15分 服务 10分 3 根据统计资料根据计算得出分数 如何评估供应商 成本比较法 在质量和交货期得到满足的前提下 进行成本比较 选择成本最低的供应商采购成本主要包括 产品售价采购费用运输费用 供应商综合考评指标体系一览表 供应商综合考评指标体系一览表 续前页 供应商月度考评打分表 总分 4 4 2 3 3 4 4 2 26 占满分32分的81 25 平均分 26 8 3 25 供应商月度考评积分表 供应商 产品名称 统计员 供应链的 三流合一 订单信息流 物流 现金流订单是发动机 心脏 信息是润滑剂 血管物流是架接订单流和现金流的桥梁现金流有如人体的动脉 是企业的一日三餐 供应链的桥梁 订单流 现金流 物流 供应链的 三大支柱 srm crm erp crm 客户关系管理erp 企业资源计划srm 供应商关系管理 1 供应商信息管理 sitea siteb sitec 采购付款流程 2 请购管理 物料需求 固定资产请购单 供应商信息库 供应商 生产计划 采购部 订单 各部门请购 销售订单 物流部 车间 销售部 3 询价管理 信息库 po 报价单 查询 打印 发送 询价单 供应商 自动创建 供应商列表 请购单 采购部 no yes 4 接收管理 no 退货 yes 检验 转移 车间 仓库 供应商 费用 接收 交货 5 核对发票 采购订单的分层审批权限 公司经理可以审批任何金额的订单 部门总监可以审批100000元以下的订单 供应科科长可以审批50000元以下的订单 6 付款审批 1 客户信息管理 信用额度 付款表现 业务量 sitea siteb sitec 销售收款流程 订单录入 需货计划 订单预订 标准订单处理流程 关闭订单 应收 信用额度检查 2 订单处理 3 应收款管理 产生拖欠的内部原因 客户信息管理问题 档案不完整财务部门与销售部门缺少有效的沟通 企业内部业务人员与客户勾结 企业内部资金和项目审批不科学 领导主观盲目决策 缺少准确判断客户的信用状况的方法 没有正确地选择结算方式和结算条件 对应收帐款监控不严 对拖欠帐款缺少有效的追讨手段 对内缺少科学的信用管理制度和组织体系 对客户缺少科学的信用政策和规范的业务管理流程 信用风险产生的原因 信用风险 贸易纠纷偿债能力不足信誉欠佳欺诈延期支付呆帐 坏帐销售战略决策失误资金不足人员管理失控监控力度不够 客户资信状况 应收帐款状况 企业自身状况 企业的信用管理 信用销售 信用风险 信用管理 双链条全过程控制方案 开发客户 争取订单 签订合同 按时发货 到期收款 收回欠款 初选客户 资信调查 信用政策 货款监控 早期催收 特殊处理 信息开发 信息更新 合同评审 指标控制 收帐程序 特殊程序 数据库和信用管理软件 信用分析模型 监控指标系统 债务分析模型 资信管理制度 签约前风险控制 客户授信制度 签约风险控制 帐款监控制度 履约风险控制 技术支持系统 客户风险控制链 信用销售流程 内部风险控制链 制度保障体系 信用管理组织体系和信用风险管理部门 明确各部门职能 销售部门项目执行部门发货部门财务部门技术部门售后服务部门 建立证据链 订单合同收货确认项目洽商和变更确认往来信函 帐单和其他单证还款承诺等 梳理发货程序 订单执行和送货 送货依据发货控制及时收回单据项目执行财务开具发票 销售台帐制度 查询货物抵达情况查询客户仓库收货情况 是否有短少了解客户入库单编号了解客户入库单仓库记帐情况了解客户业务部门单证签收及处理情况了解客户业务部门核算记帐情况了解客户业务部门同意付款后单据是否转移财务了解客户付款情况 影响应收帐款水平的因素 信用销售决策信用期限信用额度风险控制现金折扣收帐代理 非信用销售决策价格 质量促销 广告存货水平 外部环境市场条件经济环境 平均收帐期 销售量 应收帐款水平 利润 帐龄记录表 帐单日期付款日期已付金额未付金额拖欠时间 基本信息来源 帐龄分析表 随时了解客户在不同时间段内的付款和拖欠情况 按照客户付款时间段衡量企业应收帐款管理水平 帐龄管理 帐龄分析表 1 应收帐款余额 年度销售总额 1000000 5000000 20 2 应收帐款余额 流动资产 1000000 10000000 10 3 应收帐款余额 资产总额 1000000 30000000 3 33 与企业上年度做比较与行业平均水平做比较 帐龄分析象限图 客户 a c b d 帐龄 金额 10万 60天 a 立即催收 重点催收b 暂缓催收 自行催收d 立即催收 发催讨函c 上门催讨 dso 销售变现天数 6月30日总应收帐款3500000元6月的销售额140000030天5月的销售额160000031天4月的销售额50000010天平均收帐期为71天 倒推法 客户付款的四种类型 应该付款时才付被提醒时才付款使用各种技巧时才付款在付款前宣布破产 方法 作帐龄分析时 将不同客户放到四类中 一般总是第二类最多 绝大多数客户是被提醒后才付款 如果没有被提醒 则一般在方便的时候付款 处理 采用账龄象限分析图合理 有效地安排时间来提醒 提醒的越及时 提醒的方式越高明 越能及早得到付款 对帐制度 要有 对帐确认单 一式两份 存档明确对帐职责和步骤 对帐制度 步骤 准备资料查实应收帐款情况核对客户付款情况列出客户未付款发票清单整理客户各项扣款核对双方帐面余额 列明调整项目填写对帐确认单调整项目跟踪处理 如何对待客户的延期付款请求 延期付款申请 送入追帐程序 不同意延长 即期资信调查结果不好 即期资信调查结果好 同意延长 不还款 部分还款 还款 50 违约金和余额利息 还款 50 余额利息 全额违约金和利息 收账会议和监控报告 客户发生拖欠的理由 资金周转困难我们的客户没有付款 你为什么不相信我公司 我们很快会付款的 你们公司货物质量有问题 购货单与帐单不一致 老板出差了 财务人员不在 支票已寄出了 我公司还没有收到单据 客户发生拖欠的信号 付款变慢 推翻已有的付款承诺 未经同意退回有关单据 突然或经常转换银行 帐号 不经许可退货 交易额突然增大 超过客户的信用限额 客户提出延期付款 客户提出改变原有的付款方式 客户提出了破产申请 收帐基本要领 准时拜访掌握客户心理注意自己形象名正言顺 理直气壮 第一步做好准备工作 客户的名称 地址与电话号码付款期限和客户付款记录期限内支付的金额 逾期金额和到期日过去曾经采取过的收帐行动客户未信守的承诺有哪些预先设想一些你可以接受的情况除非在什么情况下 否则将采取法律行动 第二步找到关键的联系人 对方是正规的大企业且管理规范 应与指定付款联系人或财务人员联系 对方是小型家族企业 最好与负责人或老板联系 另一种联系是通过给客户秘书 妻子 赞助商电话 也可能加快付款进程 第三步谈话展开 一开始就要提到债务的准确数额 并在谈话中间和结束谈话一再提到这一数额 谈话开始要用开放式的问题了解情况 你的问题不可以用简单的 是 或 不是 来回答 这样一来可以强迫对方讲话 每个问题之后要保持沉默一会儿或强调要点 一旦必要的信息沟通完 可提一些须用 是 来回答的问题 从逻辑上迫使客户找不到任何拒绝支付过期货款的理由 例如 你在三月份收到我们的货了吧 那么 你是否同意这5万元货款已经逾期并需要清偿呢 在对话当中 要前后一致 不能自相矛盾 要保持一种冷静的但很坚决的态度 对客户的实际付款困难要积极地提供帮助 一个好的电话收帐员的五条金律 用你独特的开场白赢得客户注意 要以积极的 信任的而不是批评的方式展开对话 尽可能给客户 留点面子 如果自己有错误就坦率地承认 不怕拒绝并获得一个明确的付款承诺 第四步得到承诺 持续行动 不管对方说出什么承诺 都要继续追踪他的行动 直到他付款为止 商场有一句老话 承诺并不代表付款 注意 使自己成为一个好的听者并带有一种友好的声调 你的态度始终是 听到这个消息我很遗憾 我们确实需要你们立即付款 我们已经尽了我们的责任 我们不是银行 对电话收帐员的十条建议 要有所准备 作好文字计划要坚持自己的意见 不要偏离目标 始终回到要求付款这一条上 要及时 想拨电话 有必要拨电话时就拨通电话 要紧急 让债务人感觉他今天就必须付款 要有礼貌 树立信誉 改善企业形象 要机敏 应付对方的不礼貌要认真而友好 不轻浮 与人合作 表现出为了得到付款愿意帮助对方 要重复 一再提到要求付款的金额 作好记录 起码得到对方的确认 首次提醒信举例 尊敬的王先生 帐号 123456120000 00元人民币我们上次寄给贵公司的详细清单中总额为12000 00元人民币的货款已过期 我们再次附上这一数额的详细项目 烦请即刻支付我公司该数额货款 或者告诉我们不付款的原因 说明 直截了当 以事实为根据提醒客户延迟支付的帐单 第二次提醒信举例 尊敬的王先生 帐号 123456120000 00元人民币两个星期前我们就贵公司逾期120000元货款写过信 有关项目请见上次寄给您的清单 我们上次的提醒信未得到任何答复 我们担心这样下去会影响我们两公司之间长期建立起来的良好业务关系 我们双方约定的的信用期限是30天 现在已经逾期20天 我们希望8月15日之前得到付款 诉讼前的最后付款要求 尊敬的 先生 小姐 帐号 123456贵