第四章--企业基本业务的核算.ppt

第五章企业基本业务核算 第一节资金筹集业务的核算 第二节企业采购业务的核算 第三节生产加工业务的核算 第四节商品销售业务的核算 第五节经营成果业务的核算 第六节其他业务的核算 第六节其他业务的核算 第一节企业资金筹集业务的核算 一 投入资本的核算 我国法律明确规定 设立企业必须有符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资本 它是保证企业正常经营的必要条件 也是企业承担经营风险的保障 资本是由投资者认缴并经工商行政管理部门登记注册的资本总额 投资者可以以货币 实物 无形资产 股权 特定债权等形式投资于企业 形成企业的实收资本 或股本 注册资本 也叫法定资本 是公司制企业章程规定的全体股东或发起人认缴的出资额或认购的股本总额 并在公司登记机关依法登记 1 注册资本 可以一次或分次缴足到位 但首次出资额不得低于20 其余部份在公司成立日起两年内缴足 投资公司可以在5年内缴足 2 注册资本 可以用货币 实物 无形资产出资 但货币出资额不得低于30 其余70 可以是无形资产或者实物资产 3 注册资本的最低限额 内外资一样 一人有限责任公司 10万元人民币一次性缴足到位 两名股东及以上有限责任公司 3万元人民币 股份有限公司 500万元人民币 特种行业 按行业主管部门规定执行 实收资本 指企业实际收到的投资者投入作为资本金的资金以及按照有关规定由资本公积金 盈余公积金转为资本金的资金 开办企业 必须依法筹集最低限度的资本金即注册资本 但是投资者的资本金 往往允许分次缴付 因此在核算上就有必要设置 实收资本 科目 来反映实际收入的资本金 投资者在缴清资本金后 企业的实收资本应与注册资本相一致 企业收到投资者投入的资本金时 只有足额缴入后 实收资本才等于注册资本 我国目前实行的注册资本制度 要求企业实收资本应与注册资本相一致 涉及的会计科目 实收资本 所有者权益类 按投资者设置明细科目股本 所有者权益类资本公积 所有者权益类银行存款 资产类固定资产 资产类无形资产 资产类原材料 资产类 实收资本 实收资本的减少额 实收资本的增加额 期末余额 实收资本的实有额 借方 贷方 资本公积 借方 贷方 资本公积的减少额 实收资本的增加额 期末余额 资本公积的减少额 一 接受人民币现金投资 1 企业收到投资者以现金资产 人民币 投入的资本时 应按实际收到或存入企业开户银行的金额入账 借 银行存款贷 实收资本例 甲 乙 丙三个共同投资创办一家贸易公司 注册资本为100万元 其中 甲投入30万元 乙投入30万元 丙投入40万元 所有款项均已存入银行 借 银行存款1000000贷 实收资本 甲300000乙300000丙400000 2 对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分 应当计入资本公积 例 因业务需要 某企业决定增加投资 经过协商 投资人丁同意以现金投入600000元 享有该企业10 的股份 计500000元 该款项已经全部存入企业的开户银行 借 银行存款600000贷 实收资本 丁500000资本公积 资本溢价100000 二 接受固定资产投资 企业接受投资者作价投入的房屋 建筑物 机器设备等固定资产 应按投资各方确认的价值 借记固定资产 按其在注册资本中应占的份额 贷记实收资本 按其差额 贷记资本公积 资本溢价例 乙企业看中甲企业的经营前景 经过协商 乙企业同意以一台不需安装的全新机器设备作价投入甲企业 换取甲企业10 的股份 计500000元 该设备以投资各方确认的价值为600000元 借 固定资产600000贷 实收资本 乙企业500000资本公积 资本溢价100000 三 接受材料物资投资 企业接受投资者作价投入的材料物资 按投资各方确认的价值 借记 原材料 科目 按收到增值税专用发票上注明的增值税 借记 应交税费 应交增值税 进项税 科目 按其在注册资本中应拥有的份额 贷记 实收资本 按其差额 贷记 资本公积 例 乙企业以一批材料作价投入甲企业 换取甲企业10 的股份 计价300000元 该批材料经投资者双方确认价值为400000元 经税务部门认定应交增值税额为68000元 甲企业收到乙企业开具的增值税专用发票 根据上述经济业务 进行账务处理 借 原材料400000应交税费 应交增值税 进项税额 68000贷 实收资本 乙企业300000资本公积 资本溢价168000 四 接受无形资产投资 企业接受投资者作价投入的无形资产 按投资各方确认的价值 借记 无形资产 按其在注册资本中应拥有的份额 贷记 实收资本 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价 例 乙企业以其所拥有的一项专利权作价投入甲企业 该专利权经双方确认价值为200000元 占甲企业股份的5 计150000元 借 无形资产 专利权200000贷 实收资本 乙企业150000资本公积 资本溢价50000 二 借入资金的核算 涉及的会计科目 短期借款 负债类长期借款 负债类银行存款 资产类财务费用 损益类财务费用 发生的各种财务费用 期末转入 本年利润 的财务费用 期末无余额 1 取得短期借款短期借款是指企业为了满足日常生产经营的需要 而向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 例 某企业于2005年1月1日向银行借入短期借款500000元 借 银行存款500000贷 短期借款500000 2 取得长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上 不含一年 的各种借款例 某企业于2005年1月1日向银行借入长期借款3000000元 用于产品研发 借款期限为3年 借 银行存款3000000贷 长期借款3000000 3 支付的银行借款利息 1 当期支付利息例 2007年12月 江庐股份有限公司以银行存款支付本月利息5750元 借 财务费用5750贷 银行存款57502 当期计提利息借 财务费用贷 应付利息支付时 借 应付利息贷 银行存款 第二节企业采购业务的核算 一 取得固定资产的核算固定资产是指为了生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用年限超过一年 单位价值较高的资产 1 固定资产入账价值的确定固定资产应当按其取得时的成本作为入账价值 取得时的成本包括买价 运费费 保险费用 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切 2 账务处理涉及的会计科目 固定资产 资产类在建工程 资产类1 购入不需安装的固定资产借 固定资产贷 银行存款例 某企业购入一台不需要安装的设备 买价为100000元 支付运杂费3000元 所有款项均由银行存款支付 固定资产原价 100000 3000 103000元借 固定资产103000贷 银行存款103000 2 购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产 不能直接记入 固定资产 账户 而应先记入 在建工程 待安装完毕交付使用时再转入 固定资产 账户 账务处理为 1 购入固定资产时 按实际支付的价款 包括买价 运杂费等 借记 在建工程 贷记 银行存款 或 应付账款 等科目 2 安装固定资产时 按安装过程发生的相关费用 借记 在建工程 贷记 银行存款 或 原材料 应付职工酬薪 等会计科目 3 安装完成交付验收使用时 按实际成本作为固定资产的原价转账 从 在建工程 科目转入到 固定资产 科目 3 自行建造固定资产 在实务中 有些企业会通过外购取得固定资产 有些企业会通过自己建造取得固定资产 如自制特殊需要的机床 自行建造房屋 建筑物等 包括固定资产新建工程 改扩建工程和大修理工程等 企业自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 作为入账价值 包括工程用物资成本 人工成本 应予以资本化的固定资产借款费用 相关税费及其他费用等 企业自制 自建固定资产根据其实施的方式不同分为自营工程和出包工程两种 涉及的会计科目 工程物资 资产类在建工程 资产类应付职工薪酬 负债类 1 出包工程 企业按规定预付承包单位工程价款时 根据实际支付的款项 借记 在建工程 贷记 银行存款 企业与承包单位办理工程价款结算时 应按补付的工程款 借记 在建工程 贷记 银行存款 或 应付账款 工程完工交付使用时 应按该工程实际发生的全部支出 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 例 2005年7月1日 甲企业将一幢新建厂房的建筑工程出包给乙企业承建 按合同规定 8月15日甲企业向乙企业支付的第一笔工程价款为300000元 以银行存款转账支付 9月30日 该厂房建设完毕 并经验收达到预定可使用状态 甲企业与乙企业进行工程价款的结算 以银行存款补付工程款200000元 10月1日 该厂房正式交付使用 根据上述经济业务 甲企业的账务处理 1 8月15日 甲企业支付第一笔工程款借 在建工程300000贷 银行存款300000 2 9月30日 进行工程款的结算时借 在建工程200000贷 银行存款200000 3 10月1日 厂房正式交付使用借 固定资产500000贷 在建工程500000 2 自营建造工程 例 2005年10 12月 某企业自行建造一座厂房 在建造期间 企业共发生以下相关业务 1 10月1日 为建造该项工程向银行专门借款100万元 借款期限2年 年利率为12 到期一次还本付息 2 10月1日 以银行存款购入工程物资一批 价款为400000元 支付的增值税进项税额为68000元 3 10月15日 工程领用生产用材料一批 价值为300000元 购进该批材料时支付的增值税进项税额为51000元 4 11月1日 工程领用本企业生产的商品一批 其成本为40000元 计税价格为50000元 适用的增值税率为17 5 11月15日 支付工程其他费用100000元 6 10 12月 先后领用工程物资351000元 含增值税进项税额 7 10 12月 先后支付工程人员工资100000元 8 12月底 工程达到预定可使用状态 根据工程决算的实际成本结算固定资产 9 将剩余工程物资转为企业的存货 账务处理 1 向银行借款时借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 2 购入工程物资时借 工程物资468000贷 银行存款468000 3 领用生产用材料时借 在建工程351000贷 原材料300000应交税费 应交增值税 进项税额转出 51000 4 领用本企业的商品时借 在建工程48500贷 产成品40000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 5 支付工程其他费用时借 在建工程100000贷 银行存款100000 6 领用工程物资借 在建工程351000贷 工程物资351000 7 支付工程人员工资借 在建工程100000贷 应付职工薪酬100000 8 计提工程借款利息工程借款利息 1000000 12 3 12 30000元借 在建工程30000贷 长期借款30000 9 结转固定资产时工程实际成本 351000 48500 100000 351000 100000 30000 980500元借 固定资产980500贷 在建工程980500 10 将剩余工程物资转作企业存货时借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 工程物资117000 4 租入固定资产 1 经营租赁1 承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用 如果其他方法更加合理 也可以采用其他方法 在出租人提供了免租期的情况下 应将租金总额在整个租赁期内 而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下 应将该费用从租金总额中扣除 并将租金余额在整个租赁期内进行分摊 AA预付租金时 借 待摊费用贷 银行存款摊销时 借 管理费用 制造费用 销售费用等贷 待摊费用 2 融资租赁企业采用融资方式租入固定资产 尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租方 但由于资产租赁期基本上包括了资产的有效使用年限 承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益 同时承担了与资产相关的风险 因此 企业应当将融资租入的固定资产作为企业的固定资产计价入账 同时确认相应的负债 并计提固定资产的折旧 涉及科目 固定资产 融资租入固定资产长期应付款 应