审计目标与审计程序

第三章审计目标与审计程序,审计目标审计程序,第一节审计目标,审计目标是人们通过审计实践活动所期望达到的审计目的或期望取得的审计结果。审计目标是审计工作的出发点和归宿包括总体审计目标和与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标。,（一）总体审计目标的演变第一阶段：以查错防弊为主要审计目标第二阶段：对历史财务信息进行鉴证为主要目标第三阶段：不再局限于查错防弊和历史财务信息公正，而是向管理领域深入。,一、总体审计目标,（二）现阶段我国审计总目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：第一：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）第二：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）,一句话：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,评价财务报表的合法性,1选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；2管理层作出的会计估计是否合理；3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,评价财务报表的公允性,1经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2财务报表的列报、结构和内容是否合理；3财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,【单项选择题】对一般目的的审计，审计人员发表审计意见一般包括()等二个方面的内容。A.公允性、一致性B.恰当性、合法性C.合法性、一贯性D.公允性、合法性,答案：D,审计目标,财务报表审计的作用,审计目标的导向作用,（提高报表可信赖程度）,（它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。）,财务报表审计的局限性1注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零；2注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证；3由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的；,4.虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。5审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。,【单项选择题】财务报表审计中，注册会计师的责任是()。A.保证财务报表不存在重大错报B.对报表的编制承担完全责任C.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见D.保证内部控制有效,【答案】C【解析】按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。,【单项选择题】下列对于财务报表审计的作用和局限性的说法中正确的是()。A.注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是结论性的B.审计意见本身可以看成是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证C.审计能提供合理保证，也能提供绝对保证D.财务报表审计可以提高财务报表的可信赖程度，对注册会计师的审计工作发挥着导向作用,【答案】D【解析】由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，选项A错误；虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证，选项B错误；审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证，选项C错误。,【单项选择题】下列关于审计的固有限制的说法中，不正确的是()。A.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息，会使注册会计师不能降低审计风险为零B.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查D.注册会计师在必要的情况下可以将审计风险降至零,【答案】D【解析】注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零。,要有职业怀疑职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。审计工作的前提财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。,在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。,管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任（1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职；（2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；（3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任；（4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。,注册会计师的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。注册会计师不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任,审计证据和审计风险获取充分、适当的审计证据是审计工作的核心（1）为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。（2）审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。,审计证据,审计抽样,审计计划,形成结论,审计目标,如果重大错报存在而你认为不存在这就是审计风险,【例题多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的有()。A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责B.注册会计师对财务报表承担最终责任C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.治理层对财务报表承担监督责任,【答案】AB【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监管下由管理层直接负责编制的；选项B不恰当，根据公司法和会计法，编制和对外披露财务报表是管理层、治理层的责任，注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务报表不存在重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出财务报表实际存在的重大错报而被告上法庭，被审计单位管理层、治理层也是共同被告，不是由注册会计师最终负责，注册会计师要负的责任是审计责任，即按照审计准则的要求执行审计工作，发表恰当审计意见，注册会计师对发表的不恰当的审计意见负责，不对最终披露的财务报表负责。,二、认定与具体审计目标,（一）认定的含义（P46）认定是指管理层(who)对财务报表组成要素(where)的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达(what)。,对认定的理解要点（1）认定与审计目标密切相关（2）了解认定是为了确定每个项目的具体审计目标（3）管理层对财务报表各组成要素的作出的认定,流动资产：存货1000000明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中（100万元）。隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。,（二）认定的类别1、与各类交易、事项相关的认定发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入方式：早报(提前入账)、虚报(虚构交易)；目的：高估发生额完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒采购交易方式：晚报(推迟入账)、瞒报(隐瞒交易)；目的：低估发生额,准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。目的：高估或低估发生额截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到年前方式：早报或晚报；目的：高估或低估分类：交易和事项已记录于恰当的账户。科目不正确。方式：入错账户。目的：粉饰财务状况企业高估错报的类型：早报(最可能)、多报、虚报(最严重)企业低估错报的类型：晚报(最可能)、少报、瞒报(最严重),一项错报可能同时违背多项认定。例如，2010年发生采购交易，应付账款没有入账2010年财务报表违背完整性认定，推迟到2011年初入账2011年报表违背发生认定，整体来看，违背了截止认定。,【单项选择题】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是()。A.发生B.完整性C.截止D.分类,【答案】C【解析】本题考核的是检查程序。检查程序究竟能证实收入项目的何种认定取决于检查的内容。本题比较的是“资产负债表日前后几天”的“发货单日期与记账日期”，目的在于关注入账的期间是否正确，明显属于截止认定的内容。,2、与期末账户余额相关的认定存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构应收账款权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。将不拥有所有权的资产确认为自己的资产。代表性事项：将经营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将已销售的产品纳入存货盘点范围中。完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。应该在账上的不在账上，漏报。典型错报：隐瞒应付账款计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总帐余额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；存货没有恰当计提坏账准备；,一项错报，可能同时违背多项认定。例如，虚构销售，做借记应收账款、贷记营业收入处理，同时还结转了成本。一项虚构销售影响了哪些认定？,应收账款违背了存在认定、营业收入违背了发生认定、营业成本违背了发生认定、存货违背了完整性认定。,【单项选择题】对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是()。A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性,【答案】C【解析】函证程序可以直接证实应收账款的存在认定，但不能直接证实坏账准备的计提是否适当，从而不足以证实计价和分摊认定。常规的函证程序有时也可能涉及到与分类和完整性认定相关的问题，但这些认定并非函证“最可能”证实的问题。,【单项选择题】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是()。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性,【答案】A【解析】询问程序究竟能证实存货的何种认定，主要取决于询问的内容。本题询问的是存货是否“过时或周转缓慢”。无论是“过时”还是“周转缓慢”，都意味着“积压”，都要求企业计提相应的跌价准备，这属于“计价和分摊”认定。,3、与列报和披露相关的认定（了解）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,存在或发生资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生此认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了财务报表主要与财务报表组成要素的高估（也称“夸大错误”）有关,完整性在财务报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了认定所要解决的问题是，管理层是否遗漏或省略了应包括的项目主要与财务报表组成要素的低估（也称“缩小错误”）有关,权利和义务在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务通常涉及所有权权利和法律义务负债问题此认定只与资产负债表组成要素相关,计价或分摊各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入财务报表中此认定包括三个方面的内容：总值计价净值计价计算精确性此认定还涉及管理层作出会计估计的合理性,案例【31】,甲会计师事务所接受乙上市公司委托对其2008年度财务报表进行审计。注册会计师李红作为该业务的项目负责人需要对管理层的有关固定资产认定作出判断。乙公司当年购入一台设备，会计部门在入账的时候漏记了该设备的运费，经查该笔运费占购买价款的15%。要求：注册会计师李红判断乙上市公司此项业务处理违反了哪项认定？,【案例分析】,注册会计师李红判定乙上市公司此项业务处理不符合计价和分摊认定。因为交易确实已经记录，但是已经记录的交易是按错误金额反映的。,【案例32】,请判断下列个事项分别符合哪项认定？1、资产负债表所列的存货均存在并可供使用2、所有应当记录的存货均已记录3、当期全部销售交易均已登记入账4、期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备,【例题单选题】在注册会计师设定的下列各个具体审计目标中，()是为了实现截止目标。A.年前开出的支票是否均在年前入账B.应收账款是否属实C.存货的跌价准备是否已计提D.固定资产是否有充作抵押的【答案】A,【例题单选题】被审计单位应采取库房上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所需的贵重原材料。这些措施直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的()认定。A.存在B.完整性C.列报D.计价和分摊【答案】A,【单项选择题】在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是()。A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录,【答案】C【解析】测试“存在性”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。程序A、C均属于逆向测试。其中，程序C属于从账到证的逆向测试，符合审计的正常逻辑关系，程序A则不然。,【答案】ACD【解析】选项ACD是与期末账户余额相关的认定，完整性属于与各类交易和事项相关的认定。,【多项选择题】下列选项中，不属于与各类交易和事项相关的认定有()。A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊,【多项选择题】下列选项中，不属于与期末账户余额相关的认定有()。A.发生B.分类C.截止D.准确性,【答案】ABCD【解析】选项ABCD属于与各类交易和事项相关的认定，都不是与期末账户余额相关的认定。,【多项选择题】注册会计师在财务报表审计中发现的下列事项中，违背应收账款的计价与分摊认定的有()。A.将属于A客户的应收账款计入B客户的明细账中B.应收账款的年末预计未来现金流量现值小于应收账款的账面价值，但是年末没有计提减值C.外币应收账款没有按年底汇率折算D.C客户的应收账款入账价值是商业折扣前金额,【答案】BCD【解析】选项A不影响年底应收账款科目的总额，所以不违背应收账款的计价与分摊。应收账款年底要计提减值，外币应收账款年底要按年底汇率折算，应收账款入账价值是商业折扣后的金额入账，这些都影响应收账款的计价与分摊，所以选项BCD错误。,（三）各类认定与具体审计目标,1与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标，如下表：,2与期末账户余额相关的认定与具体审计目标，如下表,【例多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括（）。A获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对B对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确C结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况（是跟所有权有关的，是权力和义务）D结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符,【答案】ABD与金额相关。【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报”认定是否恰当；注册会计师实施选项A、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。,（四）认定、审计目标和审计程序之间的关系举例,【单项选择题】注册会计师为了证明销售业务的“准确性”认定，应当实施的审计程序是()。A.实施存货监盘程序B.检查发货单和销售发票的编号是否完整C.查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单D.比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额,【答案】D【解析】比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额，能够证明销售业务的“准确性”的认定。,【单项选择题】注册会计师在审查销售业务时，发现甲公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了应收账款100万元，通过实质性程序确认，该笔销售实际取得收入90万元（将10的现金折扣也计入了销售收入），那么违反了应收账款的相关认定是()。A.发生B.完整性C.计价与分摊D.不影响,【答案】D【解析】现金折扣发生时，计入财务费用，不影响营业收入和应收账款的金额，所以D正确。,【单项选择题】注册会计师检查发货单和销售发票的编号和销售明细账，主要是为了实现()认定。A.存在性B.完整性C.准确性D.截止,【答案】B【解析】注册会计师检查发货单和销售发票的编号和销售明细账，主要是为了实现完整性认定。,【单项选择题】以下关于认定的说法，正确的是()。A.管理层是否把不应包含的项目计入财务报表，和“完整性”相关B.存货监盘中，对存货的完整性认定，起点是存货盘点表C.销售发生认定中，起点是会计记录D.将应计入甲客户的应收账款计入乙客户，违背了应收账款的计价与分摊认定,【答案】C【解析】选项A，管理层是否把不应包含的项目计入财务报表，是和“存在”或“发生”相关；选项B，存货的完整性的审计程序，应当从实物到会计记录；选项D，将应计入甲客户的应收账款计入乙客户，因为其不影响应收账款总额，不影响计价与分摊认定。,【例题】Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中、小型机电类产品的生产和销售。注册会计师负责审计Y公司200年度财务报表，于200年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价，部分内容摘录如下：原材料明细账显示，Y公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70000元(不含增值税)。注册会计师注意到该原材料订购单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1。要求：请指出上述事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。【答案】与存货和应付账款的计价和分摊认定相关。,【案例3-3】注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标。A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B所有应当记录的采购交易均已记录。C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D采购交易已记录于恰当的账户。E采购交易已记录于正确的会计期间。（2）实质性程序。F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H从购货发票追查至采购明细账。I从验收单追查至采购明细账。J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L追查存货的采购至存货永续盘存记录。,要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下列给定的表格中。,第二节审计程序一、审计程序概述审计程序是审计人员实施审计工作的先后顺序。确定审计目标后，审计人员就可以开始搜集审计证据，以实现审计总目标和各项具体审计目标。审计证据的搜集是通过审计程序实现的。,二、财务报表审计程序（一）接受业务委托1、初步了解审计业务环境2、签定审计业务约定书审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,（二）计划审计工作（第五章）1.总体要求（1）对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。（2）计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。2.计划审计工作主要内容（1）进行初步的业务活动；（2）制定总体审计策略；（3）制定具体审计计划等。,（三）实施风险评估程序（第六章第一节）所谓风险评估程序是注册会计师实施的了解被审计单位