审计学_讲义.doc

前言【字体：大 中 小】【打印】 第一部分试题分析一、试卷题型、题量及分值分布单项选择题多项选择题名词解释简答题论述题案例分析题合计题量2020221338分值20204101036100二、课程内容概述本门课程共设十四章内容可归纳为4篇，也就是4个组成部分，分别是：（一）审计的概述，包括第一、二、三章相关内容；（二）审计基础理论和方法（审计理论框架），包括第四、五、六、七、八章相关内容；（三）报表审计的实务操作，包括第九、十、十一章相关内容；（四）其他审计工作，包括第十二、十三、十四章相关内容。其中，占分值较为突出的是第二、三部分内容，一般会涉及到7080分的题量，但是仍以第二部分尤为重要。该部分是整个会计报表审计工作的基础理论部分，也是其他审计工作的基础依据，所以报表审计的实务操作是要以本内容为指导来实施的。因此，在多年审计自考试题中不难发现，虽然“案例分析题”的分值36分，但是其中直接涉及审计基础理论和方法的就有一半分值。第一部分内容主要涉及选择题，分值在15分左右。考试分值最低的部分是第四部分，一般只占到8分左右。综上所述，我们不难看出审计学自考试题的出题理念是“全面掌握、重点学习”。因此，建议考生在复习时一定要将第二部分和第三部分内容相结合，做到“以理论引导实践”。第一章绪论【字体：大 中 小】【打印】 第二部分各篇内容的考试重点、难点 第一节审计的产生和发展一、审计产生的客观基础1.审计产生的前提条件。私有制是审计产生的客观条件之一。财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条件。二、官厅审计的产生和发展1.我国最早审计的形式以及发展历程。审计的最初形态是官厅审计。我国是世界上最早产生审计的国家之一。早在三千多年前的西周，就已经设立负责审计的官员，称为宰夫。在我国的春秋、战国时期，就已经形成了一套完整的审计监督制度上计制度。宋太宗淳化三年（公元992年），我国的审计机构由“诸军诸司专勾司”更名为“审计院”，为“审计”一词的起源。辛亥革命以后，北京的北洋政府在1914年设立“中央审计处”，南京的国民政府在1920年设立“审计院”（后改为审计部隶属监察院）。三、社会审计的产生和发展1.社会审计形式的产生标志。1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。我国的社会审计起源于1918年。谢霖在北京创办了我国第一家社会审计组织正则会计师事务所。 第二节审计的职能、任务和作用一、审计的职能审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。（一）经济监督经济效益审计中缺少严格的客观标准和明确的非界限。经济效益不具有监督的职能。（二）经济评价（三）经济监证审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。社会审计是体现审计鉴证职能最明显的例子。三、审计的作用（一）制约作用（二）促进作用（三）证明作用 第三节审计的本质审计的本质、对象、目的、职能和作用。一、审计的对象审计的对象是指审计所要审核检查的客体。二、审计的目的审计通过审核检查要对被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性做出判断。三、审计的独立性审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受到外来或内在因素的影响和干扰。（一）不参与被审单位的经济活动（二）与被审单位在经济上没有利害关系（三）与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系审计是由审计主体、审计客体和审计委托人三方面的关系人组成。图1-1第二章审计的分类【字体：大 中 小】【打印】 本章重点考虑选择或多选题审计的基本分类包括几种，区分各自目的和特点。第一节审计的基本分类一、按照审计的内容分类（一）财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。（二）经济效益审计。经济效益审计又可根据审查内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分支。（三）财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。进行财经法纪审计的目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全和完整。二、按照审计主体分类审计的其他分类有哪些，辨别其不同的适用范围。（一）国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计的特点就在于它是一种法定审计，对于审计机关作出的审计决定，被审单位和有关人员必须执行。（二）社会审计。也称注册会计师审计。1.审计的独立性。2.审计的委托性。3.审计的有偿性。（三）内容审计。1.审计范围的广泛性。2.审计机构的相对独立性。3.审计目的的内向服务性。4.审计时间和经常性和及时性。第二节审计的其他分类一、按照审计工作进行的时间分类事中审计一般适用于内部审计。事后审计是国家审计、内部审计和社会审计的主要审计形式。二、按照审计的范围分类审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。局部审计。也称部分审计或专题（案）审计。这类审计一般都有其特定的目的。不定期审计。根据司法机关的委托，对某项案件进行专案审查。就地审计。经济效益审计和专题（案）审计。就地审计按照不同的情况，又可分为：1.驻在审计。2.巡回审计。3.专程审计。通知审计。也称预告审计。一般适用于财务审计、经济效益审计。不通知审计。也称突击审计。第三章审计机构、审计人员和审计准则【字体：大 中 小】【打印】 第一节审计机构一、设置审计机构的原则（一）审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性（二）审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性二、国家审计机关国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计监督权的机构，是实施国家审计的主体，它具有法律赋予的权威性。当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系。1.审计机构的类型：（一）属于议会领导的国家审计机关。如美国、加拿大、西班牙等。（二）属于政府领导的国家审计机关。如菲律宾。（三）属于财政部领导的国家审计机关。匈牙利和波兰等国。2.国家审计机关的类型以及我国国家审计机关的设置。我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行政首长。我国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。三、内部审计部门内部审计机构的类型。（一）由企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。（二）由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。（三）由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。四、社会审计组织社会审计组织的特点以及我国社会审计组织的业务范围。1981年1月1日上海成立了恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所上海会计师事务所。1994年1月1日中华人民共和国注册会计师法（以下简称注册会计师法）实施。（一）审查企业会计报表，出具审计报告；（二）验证企业资本，出具验资报告；（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（四）承办会计咨询、会计服务业务；（五）法律、行政法规规定的其他审计业务。 第二节审计人员社会审计人员的职业道德要求。一、审计专业队伍的构成（一）国家审计人员（二）内部审计人员（三）社会审计人员二、审计人员的素质要求审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。三、审计人员的职业道德审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，这是审计人员的职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等的总称。1997年7月1日，由中国注册会计师协会拟定，财政部批准的中国注册会计师职业道德基本准则正式开始施行。（一）一般原则1.独立原则。是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应向所在的会计师事务所声明并实行回避。（1）曾在委托单位任职，离职后未满两年的；（2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；（3）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；（5）其他为保持独立性而应回避的事项。2.客观原则3.公正原则（二）专业胜任能力要求与技术规范在执行审计业务过程中，时刻保持应有的职业谨慎。此外专业胜任能力不谝笞峄峒剖坏贸邪觳荒苁蔚囊滴窈椭葱幸滴窆讨杏灾砣嗽钡墓鹘兄傅肌喽胶图觳椤?BR 技术规范要求注册会计师：1.不得以其职业身份对未审计或其也未鉴证事项发表意见；2.不得对未来事项的可实现程度作出保证；3.对于审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。（三）对客户的责任注册会计师对客户所负有的责任包括：1.按照业务约定履行对客户的责任，按时按质完成委托业务；2.对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；3.除有关法规允许的情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。（四）对同行的责任3.会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；（五）其他责任3.注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 第三节审计准则一、审计准则的意义和作用审计准则的发展现状和作用。审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。1995年1月1日中华人民共和国审计法的正式实施进一步推动了我国国家审计准则的制订。1996年12月9日，审计署颁发了中华人民共和国国家审计基本准则，这是我国第一部正式的国家审计准则。经财政部批准，中国注册会计师协会根据注册会计师法拟定的第一、第二、第三批中国独立审计准则分别于1996年1月1日、1997年1月1日和1999年7月1日开始施行。二、我国的国家审计准则基本内容我国社会审计准则的框架和独立审计基本准则的主要内容。（一）一般准则（二）作业准则审计机关在实施审计3日前应向被审计单位送达审计通知书。（三）报告准则审计报告一般应在实施审计终了后15日内由审计组向审计机关提出。（四）处理、处罚准则审计机构应当自收到审计报告之日起30日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位，并在此后的三个月内监督其采纳、执行情况。三、我国的独立审计准则我国的独立审计准则主要由三个层次组成：第一层次，独立审计的基本准则；第二层次，独立审计具体准则和独立审计实务公告；第三层次，执业规范指南。（一）一般准则（二）外勤准则（三）报告准则第四章审计目标和审计证据【字体：大 中 【打印】 审计基础理论和方法第一节审计目标一、我国社会审计的总目标根据我国独立审计准则，社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告。二、审计的具体目标被审计单位管理当局对会计报表的认定和审计具体目标（注意结合实务操作）。（一）被审计单位管理当局对会计报表的认定1.存在或发生的认定2.完整性的认定3.权利和义务认定4.估价或分摊的认定5.表达与披露的认定（二）具体审计目标1.确认报表上所列示的余额是否真实。2.确认报表上所列示的余额是否完整。3.确认报表上所列示的资产和负债的余额是否确属被审计单位所有。4.确认报表上所列示金额的计价是否正确。5.确认接近资产负债表日的交易是否都已记入恰当的会计期间。6.确认会计报表中的相关资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。7.确认会计报表中是否恰当地反映了各会计账项的余额，并且符合相应的披露要求。8.确认会计报表中各会计账项记录的分类和列示是否恰当。第二节审计证据审计证据的分类及其各自的特点。一、审计证据的分类（一）按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。1.实物证据。2.书面证据。3.口头证据。4.环境证据。（二）按照审计证据的证明力，可分为基本证据和辅助证据（三）按照审计证据的来源，可分为外部证据和内部证据内部证据，如销货发票、收料单、会计记录、管理当局声明书、董事会会议记录等。二、审计证据的特点审计证据的特征及其影响因素。（一）审计证据的充分性（二）审计证据的适当性审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。审计人员在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要的审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。三、审计证据的收集、鉴定和综合审计证据的收集和整理。审计证据的取舍标准有：（1）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。第五章审计方法【字体：大 中 小】【打印】 第一节审计方法的意义及其选用原则第二节审计的一般方法选用审计方法的原则。一、顺查法和逆查法（一）顺查法。对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。（二）逆查法。二、详查法和抽样法审计方法的分类及其优缺点（特别注意“逆差法”和“抽样法”）。（一）详查法。在实际工作中，只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法外，一般是不常采用的。（二）抽样法1.任意选样。2.判断选择。3.随机选样。（2）系统随机选样也称等距随机选样。第三节审计的技术方法收集审计证据的六种具体方法（注意结合实务操作）。一、检查二、监盘三、观察四、查询及函证五、计算六、分析性复核分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种。第四节各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系使用审计方法时应注意的问题。对于审计技术方法中的分析性复核而言，其在会计报表审计中的应用相当广泛。在审计的准备阶段，审计人员必须运用分析性复核确定其他审计程序的性质、时间及范围；在审计实施阶段，分析性复核则直接作为实质性测试的程序，以收集与账户余额和各类交易相关的证据；在审计的终结阶段，分析性复核则用于对被审会计报表的整体指标正确性，这就需要结合采用检查、函证和计算的方法。而对于一般方法中的顺查法和逆查法而言，在实际审计工作中也应结合起来使用，以利于提高审计工作的效果和效率。第六章内部控制制度及其评审【字体：大 中 小】【打印】 第一节内部控制制度的意义和作用一、内部控制制度的意义内部控制制度按其控制的范围和控制的手段，可以基本上划分为两大类；一类称为内部会计控制，另一类称为内部管理控制。二、内部控制制度的作用内部控制制度的内容和作用。三、内部控制的目标及其固有限制内部控制制度的目标及其固有限制（理解）。（二）内部控制的固有限制（了解）第二节内部控制的基本内容一、内部会计控制内部会计控制的主要内容（注意结合实务操作）。（一）授权控制授权有一般授权和特殊授权之分。一般授权是对业务人员经办正常范围内的经济业务的授权；特殊授权是指对超出常规范围的例外或特殊业务的授权。（二）职责分工控制（三）会计记录控制（四）资产接触与记录使用的控制（五）内部审计控制第三节内部控制制度的描述一、内部控制制度描述的意义二、内部控制制度描述的方法（一）文字说明法（二）调查表法（三）流程图描述法三、内部控制制度描述的步骤（一）了解内部控制制度（二）描述内部控制制度（三）对描述的结果进行复核第四节内部控制制度的评审一、内部控制制度评审的目的（一）健全内部控制制度，改善管理（二）确定审计的重点和抽样的规模二、内部控制评审的内容内部控制制度评审的步骤。（一）内部控制制度的了解和描述（二）内部控制制度的初步评价评价内部控制制度健全性的重点是分析控制弱点。三、对内部控制制度进行符合性测试符合性测试是对内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序。四、对内部控制制度进行再次评价对于内部控制系统健全、合理，且在符合性测试时未发现任何差错或仅发现极少差错的企业，审计人员应评价其内部控制为高信赖程度，对于这类被审计单位，审计人员就可以执行有限的实质性测试；对于那些控制设计不合理或虽设计良好却未有效执行，且在符合性测试时差错发生频繁的企业，审计人员应评价这类企业的内部控制为低信赖程度。小规模企业的内部控制通常都较为薄弱，审计人员应主要或全部依赖实质性测试程序来获取审计证据，以保证审计的质量。（1）内部控制制度描述的步骤、方法及其各自有缺点；（2）初步评价内部控制制度的内容和作用；（3）执行符合性测试的条件、目的、方法和结论。第七章审计流程【字体：大 中 小】【打印】 第一节审计流程的意义审计流程的含义和作用。一、审计流程的概念二、审计流程规范化的意义三、制度基础审计的流程第二节准备阶段一、了解被审计单位的基本情况制度基础审计的审计流程。（一）被审计单位的业务性质、经营规模以及所属行业的基本情况；（二）被审计单位的经营情况及经营风险；（三）被审计单位的组织结构和内部控制制度；（四）关联方及关联交易的情况；（五）以前年度接受审计的情况；（六）其他需要了解的相关事项。二、签订审计业务约定书（一）签约双方的名称。（二）委托目的。（三）审计范围。（四）会计责任与审计责任。（五）签约双方的义务。（六）审计报告的使用责任。（七）审计收费。（八）违约责任。（九）应当约定的其他事项。三、初步评价被审计单位的内部控制制度四、确定重要性根据我国的独立审计准则，重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。五、分析审计风险六、编制审计计划准备阶段的具体工作内容。（1）如何了解被审计单位的基本情况；（2）审计业务约定书的基本内容；（3）重要性水平的确定对报表审计工作和审计结论的影响；（4）审计风险的组成及其对报表审计工作和审计结论的影响；（5）具体审计计划的内容。第三节实施阶段一、符合性测试二、实质性测试实施阶段的具体工作内容。（1）符合性测试的含义及其在报表审计中的地位；（2）实质性测试工作内容；（3）实质性测试在报表审计中的地位和作用。第四节终结阶段一、编制审计报告二、作出审计结论和决定三、审计资料的整理归档终结阶段的具体工作内容。（1）编制审计报告的前期准备工作内容；（2）注意：只有国家审计机关在审计时发现存在严重的违法乱纪问题，才能审计结论和决定；（3）审计工作的基本终结标志资料移交档案部门。第五节审计流程的延续复审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情况。一、复审二、后续审计审计流程的延续。（复审和后续审计主要适用于强制性审计的情况）（1）复审的原因、特点和期限要求；（2）后续审计的特点。第八章审计工作底稿、审计报告和审计档案【字体：大 中 小】【打印】 第一节审计工作底稿审计工作底稿的特点、作用、种类和基本构成一、审计工作底稿的意义二、审计工作底稿的作用三、审计工作底稿的种类（一）综合类工作底稿。（二）业务类工作底稿。是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。（三）备查类工作底稿。四、审计工作底稿的编制和取得审计工作底稿的复核的级次和内容；（一）审计工作底稿的基本要素（二）获取和编制审计工作底稿的要求（三）审计工作底稿的复核所谓的三级复核制度是指审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。第二节审计报告一、审计报告概述国家审计报告的出具依据、种类国家审计报告必须符合审计法和审计署颁布的有关规定，而社会审计报告则应遵循注册会计师法和独立审计准则的相关规定。二、国家审计报告概述审计意见书是被审计单位没有违反国家规定的财政、财务收支行为，出具审计意见书。审计决定是对被审计单位违反国家规定的财政、财务收支行为给予处理和处罚的决定。三、社会审计报告（一）社会审计报告的概述社会审计报告的种类、格式以及不同审计意见的出具条件；（注意结合实务操作）（注意：审计责任、审计报告的框架、不同审计意见报告的书写专业用语）社会审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。（二）审计报告的内容与格式1.标题。2.收件人。3.范围段。4.意见段。当注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。5.签章和会计师事务所地址。6.报告日期。（三）审计意见的类型与审计报告的编制1.无保留意见。（1）会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；（3）会计处理方法的选用符合一贯性原则；（4）注册会计师已按独立审计准则的要求，实施了必要的审计流程，在审计过程中未受阻碍和限制；（5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。2.保留意见。（1）个别重要的财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性的原则。3.否定意见。（1）会计处理方法的选用严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。4.拒绝表示意见。第三节审计档案一、审计档案的作用和分类审计档案的种类和保管期限二、审计档案的整理和归档当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年；永久档案应长期保存；不再继续审计的被审计单位，永久性档案的保管期限与最近一年当期档案的保管年限相同。三、审计档案的保管与查阅社会审计档案的查阅要求审计机构及有关部门除了应当妥善保管审计档案，还应建立审计档案的保密制度，对审计档案中涉及的商业秘密保密。第九章资产审计【字体：大 中 小】【打印】 第一节货币资金审计一、货币资金审计的目标货币资金审计的特点和目标；二、货币资金内部控制制度的符合性测试货币资金的内部控制制度。三、实质性测试库存现金盘点的要求、过程和审计意见的出具（一）核对现金和银行存款的余额是否相符（二）库存现金的盘点（三）函证期末银行存款余额（四）取得或编制银行存款余额调节表（五）截止测试“银行存款”科目余额真实性的审查程序、银行存款余额调节表的编制和未达账项的审计；货币资金截止测试的方法。（1）应收账款的符合性测试内容；（2）应收账款的分析性程序的关注内容；（3）应收账款的函证程序和形成的审计意见。注意：函证的作用、方式（建议的使用条件）、过程控制、替代程序。（4）应收账款的截止测试程序；第二节应收及预付账款的审计三、实质性测试（一）存货的实地盘点1.存货盘点计划的制度。2.盘点时间的确定。3.实地观察存货盘点。存货的审计。（1）购货环节的内部控制制度；（2）存货的符合性测试程序；（3）存货的盘点程序；注意：与现金盘点的区别、盘点时的关注要点、抽查对象的选择。（4）“存货”项目的分类。4.长期投资的审计。（1