4. 第四章 行政单位负债的核算

4.第四章行政单位负债的核算,4.1.1负债是过去的经济业务或会计事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出会计主体。它是将来需要以资产或劳务形式偿还的责任。上述负债定义包括以下要点：（1）负债是过去的经济业务或会计事项而产生的，正在筹划的未来业务或事项不会产生当前的负债；（2）负债是会计主体承担的现时义务，将来需要兑现的，具有约束力；（3）负债这种现时义务的履行预期会导致经济利益流出会计主体，通常要以资产或劳务来偿还。,4.1概述,4.1.2行政单位负债的内容（1）应缴款项，是指行政单位按照国家有关规定取得并应当上缴的各种款项。（2）暂存款项，是行政单位已经收到但尚未结算的有关款项，即行政单位在结算过程中发生的负债。（3）应付工资薪金,4.1概述,4.2.1（1）在2011年之前，应缴款项是指行政单位依法取得并应当上缴财政的预算资金和应当缴入财政专户的预算外资金等款项，具体包括：“应缴预算款”和“应缴财政专户款”两项内容。但自2011年起，国家正式取消了预算外资金这一概念，行政单位所取得的应缴款项几乎全部要缴入国库。,4.2应缴款项的核算,4.2.1（2）我国预算资金管理改革的一项重要内容就是实现收缴分离，取消各单位设立的资金账户，预算资金直接缴入国库，个别实行集中缴库的单位，在收到缴款人的现金后，也必须于当天或次日将款项缴入国库。,4.2应缴款项的核算,4.2.2账户设置,4.2应缴款项的核算,4.2.3账务处理,4.2应缴款项的核算,应缴预算款的核算,取得应缴预算收入,上缴国库,由缴费方直接将应缴收费交入国库,借：现金（银行存款）贷：应缴预算款,借：应缴预算款贷：现金（银行存款）,只需登记备查薄，不需进行会计记录,4.2.4核算实例（1）某行政单位收到应上缴国家的罚没收入现金800元，次日才能上缴。借：现金800贷：应缴预算款800,4.2应缴款项的核算,4.2.4核算实例（2）同日收到发放证照的规费现金收入1500元，次日才能上缴。借：现金1500贷：应缴预算款1500（3）次日，将应缴预算款2300元上缴国库。借：应缴预算款2300贷：现金2300,4.2应缴款项的核算,4.3.1暂存款是行政单位在公务活动中与其他单位或个人发生的待结算款项。行政单位在日常业务中有时会形成一些款项，因其最终不归属本单位，或是否可确定为本单位的收入尚不肯定，因而只能挂在账上，等到最终结算时进行处理。,4.3暂存款项的核算,4.3.1行政单位的暂存款应及时清理结账，不得长期挂账。原则上，暂存款应在年底全部结清，因特殊原因发生呆账无法结算时，应说明原因后报主管单位和财政部门研究处理。,4.3暂存款项的核算,4.3.2账户设置,4.3暂存款项的核算,4.3.2账务处理（1）收到暂存款时，记：借：银行存款（现金）贷：暂存款（2）冲转或结算退还时，记：借：暂存款贷：银行存款（现金）,4.3暂存款项的核算,4.3.3核算实例（国库单一账户管理方式下政府集中采购核算举例）（1）某市政府机关购置一辆汽车，该汽车价值134200。汽车和发票已到达，但财政部门开具的拨款通知书等相关票据尚未达到。根据发票，记：借：经费支出基本支出交通工具购置134200贷：暂存款政府采购款134200借：固定资产134200贷：固定基金134200,4.3暂存款项的核算,4.3.3核算实例（国库单一账户管理方式下政府集中采购核算举例）（2）根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据，记录拨入经费，全部资金使用本年预算额度。记：借：暂存款政府采购款134200贷：拨入经费财政直接支付基本支出行政运行134200,4.3暂存款项的核算,4.4.1新增的三个会计科目：（1）应付工资（离退休费）：核算向职工发放的工资或离退休费；（2）应付地方（部门）津贴补贴：核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴；（3）应付其他个人收入：核算向职工发放除“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入,4.4应付工资薪金的核算,4.4.2核算对象和内容（1）工资是指行政单位按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金；事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。,4.4应付工资薪金的核算,4.4.2核算对象和内容（2）地方(部门)津贴补贴是指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。（3）其他个人收入是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等。,4.4应付工资薪金的核算,相关阅读：国库集中支付体制下的应付工资、薪金的核算与发放程序,（1）一级预算单位根据编制部门和人事部门的要求，在每月规定时间内提供下月本单位的人员编制、实有人数、工资标准和代扣款项等数据，报编制部门和人事部门审核。,相关阅读：国库集中支付体制下的应付工资、薪金的核算与发放程序,（2）编制部门对一级预算单位的人员编制进行审核，人事部门根据编制部门核定的编制数、人员和工资计划管理的政策规定审核各单位所报人员和应发工资额，在规定时间内将审核结果报送财政部门。,相关阅读：国库集中支付体制下的应付工资、薪金的核算与发放程序,（3）财政部门的国库支付执行机构根据人事部门核定的各单位在编实有人数有关等级的工资额，按照预算科目分类生成发放工资汇总表，计算代扣款项，列出由财政部门发放的工资清单，通知代理银行办理资金支付。,相关阅读：国库集中支付体制下的应付工资、薪金的核算与发放程序,（4）代理银行将工资分解到个人账户，并根据所列代扣款项分别将划入财政部门认定的相关账户。同时，代理银行在工资支付的次日为各单位出具工资明细表，向各单位传送个人工资支付信息。,4.4应付工资薪金的核算,4.4.2账户设置应付工资（离退休费）等实付数应付数余额：应付未付数在上述总账科目下，应当按照“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设置二级科目，进行明细核算。,四、应付工资、薪金的核算,4.4.3账务处理,应付工资薪金的核算,核算应付工资、薪金,实际支付应付工资、薪金,借：经费支出基本支出贷：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴应付其他个人收入,借：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴应付其他个人收入贷：拨入经费,四、应付工资、薪金的核算,4.4.4核算实例根据“工资汇总表”，该单位该月应发放工资50000元。其中基本工资32000元，地方性津贴、补贴10000元，奖金8000元，代扣职工宿舍用电费15000元，按规定代扣应由职工个人缴纳的住房公积金5000元。根据“离退休费用发放表”，应付离休费10000元，退休费15000元。工资、津贴等由财政直接支付，代扣代缴款项国库已通过银行存入单位银行存款账户，单位尚未办理同城托收业务。,四、应付工资、薪金的核算,4.4.4核算实例借：经费支出基本工资32000津贴补贴10000奖金8000离休费10000