第六章--事业单位收入的核算.ppt

预算会计,第六章事业单位收入的核算,第六章事业单位收入,一、财政补助收入和上级补助收入,二、事业收入和经营收入,四、附属单位上缴收入和其他收入,事业收入特点,事业单位的收入是事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴、其他收入等。,收入来源的多渠道性。,不同性质的收入其确认标准不同。,各项收入全部纳入单位预算，统一核算、统一管理。,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,财政补助收入是事业单位从同级财政部门取得的,各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。,财政补助收入的管理要求,（1）按照核定预算和用款计划申请取得。,（2）按规定用途申请取得。,（3）按预算级次申请取得。,（4）按规定的财政资金支付方式申请取得。,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,设置“财政补助收入”科目，并应按财政补助收入的资金支出性质设置“基本支出”和“项目支出”明细科目。,两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额,1.财政直接支付方式下财政补助收入的核算,借：事业支出存货零余额账户用款额度贷：财政补助收入,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,1.财政直接支付方式下财政补助收入的核算,年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，,借：财政应返还额度-财政直接支付贷：财政补助收入,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,1.财政直接支付方式下财政补助收入的核算,购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，,借：财政应返还额度-财政直接支付贷：财政补助结转财政补助结余存货,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,1.财政直接支付方式下财政补助收入的核算,购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于本年度支付的款项，按照退回金额，,借：财政补助收入贷：事业支出存货,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,【例6-1】某事业单位收到“财政直接支付入账通知单”及原始凭证，列明为某项目采购的技术设备支出100000元（不考虑增值税）。该设备不需要安装，直接投入使用。,借：事业支出100000贷：财政补助收入项目支出技术设备购置100000,借：固定资产100000贷：非流动资产基金固定资产100000,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,【例6-2】年度终了，某事业单位通过对账确认本年度财政直接支付预算指标数为2000000元，当年财政直接支付实际支出数1800000元，本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额为200000元，该差额全部为日常公用经费。,借：财政应返还额度-财政直接支付200000贷：财政补助收入基本支出日常公用经费200000,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,【例6-3】某事业单位使用财政直接支付方式采购的存货因质量问题予以退回，共计50000元，其中属于上年度支付的款项30000元，属于本年度支付的款项20000元。,借：财政应返还额度-财政直接支付30000财政补助收入基本支出日常公用经费20000贷：存货50000,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,2.财政授权支付方式下财政补助收入的核算,借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入,财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行转来的授权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,2.财政授权支付方式下财政补助收入的核算,年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度,借：财政应返还额度-财政授权支付贷：财政补助收入,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,借：零余额账户用款额度500000贷：财政补助收入基本支出人员经费200000基本支出日常公用经费300000,【例6-4】某事业单位收到“财政授权支付到账通知单”。列明本月财政授权支付额度500000元，其中基本支出人员经费200000元，基本支出日常公用经费300000元。,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,【例6-5】年度终了，某事业单位通过对账确认本年度财政授权支付预算指标数为3000000元，当年零余额账户用款额度下达数为2900000元，本年度零余额账户用款额度未下达数100000元。该差额全部为专用设备购置经费。,借：财政应返还额度-财政授权支付100000贷：财政补助收入项目支出设备购置费100000,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,3.其他方式下财政补助收入的核算,借：银行存款贷：财政补助收入,其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,借：银行存款500000贷：财政补助收入基本支出人员经费200000基本支出日常公用经费300000,【例6-6】某事业单位通过财政实拨资金方式收到财政部门拨来的经费500000元，其中人员经费200000元，日常公用经费300000元。,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,4.期末结账的核算,期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转,借：财政补助收入贷：财政补助结转,期末结账后，本科目应无余额,一、财政补助收入和上级补助收入,（一）财政补助收入,【例6-7】期末，某事业单位“财政补助收入”科目贷方余额600000元，有关明细科目贷方余额为：“基本支出日常公用经费”500000元，“项目支出技术设备采购”100000元。,借：财政补助收入基本支出日常公用经费500000项目支出技术设备采购100000贷：财政补助结转600000,上级补助收入是事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。,一、财政补助收入和上级补助收入,（二）上级补助收入,设置“上级补助收入”科目。,本科目应当按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,一、财政补助收入和上级补助收入,（二）上级补助收入,收到上级补助收入时，按照实际收到的金额,借：银行存款贷：上级补助收入,期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余,借：上级补助收入各专项资金收入各非专项资金收入贷：非财政补助结转事业结余,期末结账后，本科目应无余额,一、财政补助收入和上级补助收入,（二）上级补助收入,【例6-8】某事业单位收到上级拨入的非财政资金补助款500000元，其中安排用于A科研项目研究的补助款250000元，安排用于弥补事业经费不足的补助款250000元。,借：银行存款500000贷：上级补助收入A科研项目250000事业经费250000,一、财政补助收入和上级补助收入,（二）上级补助收入,【例6-9】期末，某事业单位“上级补助收入”科目贷方余额500000元，有关明细贷方余额为：“A科研项目的专项资金收入”250000元，“弥补事业经费不足的非专项资金收入”250000元。,借：上级补助收入A科研项目250000事业经费250000贷：非财政补助结转250000事业结余250000,二、事业收入和经营收入,事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和核准不上缴国库或财政专户的资金，计入事业收入。,（一）事业收入,专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动。如教育事业单位的教学活动、卫生事业单位的医疗保健活动等。,辅助活动是指与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的单位行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动。,二、事业收入和经营收入,（一）事业收入,事业收入的管理要求,1.事业单位应当在国家政策允许的范围内，严格按照经国家批准的收费项目和收费标准进行收费，依法组织事业收入,2.事业单位应当使用财政部门和税务部门统一印制的发票，取得的事业收入应当及时入账，并将各项事业收入把全部纳入单位预算，统一核算，统一管理,二、事业收入和经营收入,（一）事业收入,为核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入，应设置“事业收入”科目。,本科目应当按照事业收入类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,采用财政专户返还方式管理的事业收入：,1.收到应上缴财政专户的事业收入时:,借:银行存款(或库存现金),贷:应缴财政专户款,2.向财政专户上缴款项时:,借:应缴财政专户款,贷:银行存款,3.收到从财政专户返还的事业收入时:,借:银行存款,贷:事业收入,（一）事业收入,二、事业收入和经营收入,（一）事业收入,二、事业收入和经营收入,其他事业收入,收到事业收入时，按照收到的款项金额,借：银行存款库存现金贷：事业收入,涉及增值税业务的，相关账务处理参照“经营收入”科目。,（一）事业收入,二、事业收入和经营收入,期末结账,期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余,借：事业收入各专项资金收入各非专项资金收入贷：非财政补助结转事业结余,期末结账后，本科目应无余额,借:银行存款80000,贷:应缴财政专户款50000,借:应缴财政专户款50000,贷:银行存款50000,（一）事业收入,二、事业收入和经营收入,【例6-10】某事业单位开展专业活动取得的事业收入，只有技术咨询活动收入采用财政专户返还方式管理。该事业单位开展技术咨询取得收入50000元，学术活动取得收入30000元，均已存入银行。,事业收入学术活动收入30000,【例6-11】例6-10中的事业单位将技术咨询活动收入上缴财政专户。,当该单位收到从财政专户返还的技术咨询收入50000元时:,借:银行存款50000,贷:事业收入技术咨询收入50000,（一）事业收入,二、事业收入和经营收入,【例6-13】期末，某事业单位“事业收入”科目贷方余额500000元，有关明细科目贷方余额为：“技术咨询收入”300000元，“学术活动收入200000元。假设无专项资金收入。,借：事业收入技术咨询收入300000学术活动收入200000贷：事业结余500000,二、事业收入和经营收入,经营收入是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。,（二）经营收入,事业单位的经营收入通常同时具备两个特征：1.是开展经营活动取得的收入2.是从开展非独立核算的经营活动中取得的收入,事业单位的经营收入一般包括非独立核算部门因销售商品、向社会提供经营服务等取得的收入。,二、事业收入和经营收入,（二）经营收入,设置“经营收入”科目,经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入,借：银行存款应收账款应收票据贷：经营收入,本科目应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。,二、事业收入和经营收入,（二）经营收入,借：银行存款应收账款应收票据贷：经营收入应缴税费应缴增值税,属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入,二、事业收入和经营收入,（二）经营收入,借：银行存款应收账款应收票据贷：经营收入应缴税费应缴增值税（销项税额）,属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入,二、事业收入和经营收入,（二）经营收入,期末，将本科目本期发生额转入经营结余,借：经营收入贷：经营结余,期末结账后，本科目应无余额,二、事业收入和经营收入,（二）经营收入,借：银行存款5150贷：经营收入5000应缴税费应缴增值税150,【例6-13】某事业单位属于小规模纳税人，其非独立核算部门销售产品取得收入5150元（含税），款项已存入银行。,二、事业收入和经营收入,（二）经营收入,借：应收账款5850贷：经营收入5000应缴税费应缴增值税（销项税额）850,【例6-14】某事业单位属于增值税一般纳税人，其非独立核算部门销售产品取得收入5000元（不含税），货款尚未收到。,二、事业收入和经营收入,（二）经营收入,【例6-15】期末，某事业单位“经营收入”科目贷方余额10000元，有关明细科目贷方余额为：“销售收入”10000元。,借：经营收入销售收入10000贷：经营结余10000,三、附属单位上缴收入和其他收入,附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴的各项收入，包括附属单位上缴的收入、利润等。,（一）附属单位上缴收入,所谓附属单位，一般是指与该事业单位间除资金联系之外，还存在着其他联系的具有独立法人资格的单位，包括事业单位和企业。一般而言，附属单位与上级单位之间存在经费领拨关系和行政上的隶属关系。如果一个企业与事业单位只存在受资和投资关系，则一般认为该企业是事业单位的受资单位，而非附属单位。按照事业单位财务规则的规定，非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法，具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。,附属单位归还由事业单位垫付的费用，如水电费、房租等，不属于附属单位的缴款范围。,三、附属单位上缴收入和其他收入,设置“附属单位上缴收入”科目,（一）附属单位上缴收入,本科目应当按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,三、附属单位缴款和其他收入,（一）附属单位上缴收入,收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额,借：银行存款贷：附属单位上缴收入,期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余,借：附属单位上缴收入各专项资金收入各非专项资金收入贷：非财政补助结转事业结余,期末结账后，本科目应无余额,三、附属单位上缴收入和其他收入,（一）附属单位上缴收入,【例6-16】某事业单位收到A附属单位上缴的收入50000元。,借：银行存款50000贷：附属单位上缴收入50000,【例6-17】期末，某事业单位“附属单位上缴收入”科目贷方余额100000元，上缴单位为A单位。其中专项资金收入50000元，非专项资金收入50000元。,借：附属单位上缴收入A单位100000贷：非财政补助结转50000事业结余50000,三、附属单位上缴收入和其他收入,（二）其他收入,是事业单位取得的除了上述收入以外的各项收入,包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。,设置“其他收入”科目，本科目应当按照其他收入的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行明细核算。,三、附属单位上缴收入和其他收入,（二）其他收入,1.投资收益,（1）对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额,借：银行存款贷：其他收入投资收益,（2）出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额,借：银行存款贷：短期投资长期投资贷或借：其他收入投资收益,三、附属单位上缴收入和其他收入,（二）其他收入,1.投资收益,若为长期投资，同时,借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金,三、附属单位上缴收入和其他收入,（二）其他收入,借：银行存款20000贷：其他收入投资收益20000,借：银行存款52000贷：短期投资50000其他收入投资收益2000,【例6-18】某事业单位收到从被投资单位分回的利润20000元，款项已存入银行。,【例6-19】某事业单位之前购买的1年期国债到期，兑付本金50000元，利息2000元，款项已存入银行。,三、附属单位上缴收入和其他收入,（二）其他收入,2.银行存款利息收入、租金收入,借：银行存款贷：其他收入,三、附属单位上缴收入和其他收入,（二）其他收入,【例6-20】某事业单位收到固定资产租金收入50000元，款项已存入银行。,借：银行存款50000贷：其他收入固定资产出租收入50000,3.接受捐赠的核算：,（1）接受捐赠的非流动资产不通过“其他收入”科目核算,（2）接受捐赠的现金资产,借:银行存款贷:其他收入捐赠收入,（3）接受捐赠的存货,借：存货贷：银行存款（相关费用）其他收入捐赠收入（差额）,三、附属单位上缴收入和其他收入,（二）其他收入,3.接受捐赠的核算：,（1）接受捐赠的非流动资产不通过“其他收入”科目核算,（2）接受捐赠的现金资产,借:银行存款贷:其他收入捐赠收入,（3）接受捐赠的存货,借：存货贷：银行存款（相关费用）其他收入捐赠收入（差额）,三、附属单位上缴收入和其他收入,（二）其他收入,【例6-21】某事业单位收到某企业捐赠的专门用于项目研究的现金资产200000元，款项已存入银行；没有限定用途各种用具10件，价值99500元，以现金支付运费500元，用具已验收入库。,借:银行存款200000贷:其他收入捐赠收入200000,借：存货100000贷：库存现金500其他收入捐赠收入99500,三、附属单位上缴收入和其他收入,（二）其他收入,借:库存现金贷:其他收入现金盘盈收入,三、附属单位上缴收入和其他收入,（二）其他收入,4.现金盘盈收入,每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分,借:库存现金50贷:其他收入现金盘盈收入50,三、附属单位上缴收入和其他收入,（二）其他收入,【例6-22】某事业单位月末盘点现金，发现现金