会计专用课件

第四章收入,第一部分：考情分析1、收入历来都是重要的考试内容，计算分析题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高，一般在10多分。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入的核算与费用、利润的核算相结合，与财务报表相结合等。,1,PPT学习交流,近三年题量分数试题分布,2,PPT学习交流,2.本章应该关注的主要内容（1）掌握收入的概念和分类（2）掌握销售商品收入金额的确定（3）掌握销售商品收入的处理（4）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的处理（5）掌握让渡资产使用权的使用费收入的处理（6）掌握政府补助的处理,3,PPT学习交流,第二部分：重点难点讲解,【知识点1】收入的概念和特点（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,4,PPT学习交流,（二）收入的基本特征1.收入是企业在日常活动中形成的；2.收入会导致企业所有者权益的增加；3.收入与所有者投入资本无关4.收入只包括本企业经济利益的流入，企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。【提示】这里所提及的收入是指营业收入。,5,PPT学习交流,（三）收入与利得的区别与联系：,6,PPT学习交流,【知识点2】销售商品收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.相关的经济利益很可能流入企业（大于50%）4.收入的金额能够可靠地计量5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已经收到的价款应确认负债。,7,PPT学习交流,【小结】商品销售收入的确认条件：前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成的，与所有权有关；后三条是收入确认的基本条件，也叫作收入确认的核心的条件，所有收入的确认都要满足这几个条件。第一个和第二个条件都是在强调形式与实质关系中的实质，强调实质重于形式。,8,PPT学习交流,【知识点3】销售商品收入计量（一）一般情况下销售商品收入的金额1通常企业应按照从购货方已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价格不公允的除外。2.企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的,企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确认为收入金额。,9,PPT学习交流,会计处理：（1）确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品【注】也可在月末结转汇总本月已销商品的实际成本。,10,PPT学习交流,（二）商业折扣、现金折扣、销售折让和退回的处理1.商业折扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2.现金折扣：总价法应按照总价法核算，即按照不扣除折扣的金额确认应收账款和收入，现金折扣实际发生时，计入当期财务费用。,11,PPT学习交流,会计分录为：借：应收账款贷：主营业务收入（总价）应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收账款【注】是否按照含税价格计算，考题会要求。,12,PPT学习交流,【例】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。,13,PPT学习交流,【解析】甲公司应确认的销售商品收入金额为180000（201000090%）元，增值税销项税额为30600（18000017%）元。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4212（180000+30600）2%元。（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本120000（1210000）贷：库存商品120000,14,PPT学习交流,（2）3月9日收到货款时：借：银行存款206388财务费用4212贷：应收账款2106003月19日收款，则享有的现金折扣为2106元。借：银行存款208494财务费用2106贷：应收账款2106003月底才收款，则应按全额付款。借：银行存款210600贷：应收账款210600,15,PPT学习交流,3.销售折让未确认收入发生的折让，同商业折扣，直接扣除。已确认收入的售出商品发生销售折让的：应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的：应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,16,PPT学习交流,会计分录：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款或应收账款【注】销售折让发生时，只冲减收入，不冲减成本。,17,PPT学习交流,【例】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为10万元，增值税税额为1.7万元。该批商品的成本为7万元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。,18,PPT学习交流,甲公司会计处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本70000贷：库存商品70000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入5000（1000005%）应交税费应交增值税（销项税额）850贷：应收账款5850,19,PPT学习交流,（3）实际收到款项时：借：银行存款111150贷：应收账款111150假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生。则甲公司会计处理如下：（4）发出商品时：借：发出商品70000贷：库存商品70000,20,PPT学习交流,3.销售退回的处理（1）未确认收入的已发出商品的退回只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生：借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款,21,PPT学习交流,（2）已确认收入的销售商品退回已确认收入的本年售出商品发生销售退回的，应在发生时冲减退回当期的销售商品收入，以及相关的成本和税金。退回已经发生现金折扣的，冲减相关财务费用金额。会计分录：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款（或应收账款）、财务费用同时，冲减当期销售商品成本：借：库存商品贷：主营业务成本,22,PPT学习交流,【例】甲公司在2008年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。,23,PPT学习交流,甲公司的会计处理如下：（1）2008年3月18日销售实现时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000（2）2008年3月27日收到货款时，发生现金折扣1000（500002%）元，实际收款57500（58500-1000）元：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500,24,PPT学习交流,（3）2008年7月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000,25,PPT学习交流,【知识点4】特殊情况下商品销售收入计量(一）托收承付方式销售商品的处理1.企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。2.如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。发出商品时：借：发出商品贷：库存商品【注】“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。,26,PPT学习交流,同时：借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）【注】如果纳税义务没有发生，不需进行处理。以后购货方承诺近期付款时借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品,27,PPT学习交流,【例】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票频度明售价为100000元，增值税税额为17000元；该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,28,PPT学习交流,根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。发出商品时：借：发出商品60000贷：库存商品60000同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额：借：应收账款17000贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000,29,PPT学习交流,假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：借：应收账款100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品60000,30,PPT学习交流,（二）交款提货销售交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。（三）预收款销售商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。分期预收款时：借：银行存款贷：预收账款,31,PPT学习交流,交付商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品,32,PPT学习交流,（四）支付手续费方式代销商品（1）委托方在发出商品时不确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。（2）受托方应在商品销售后，按合同协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。,33,PPT学习交流,【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。,34,PPT学习交流,委托代销商品,委托代销商品,35,PPT学习交流,丙公司的会计处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000（2）对外销售时：借：银行存款11700贷：受托代销商品10000应交税费应交增值税（销项税额）1700（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700,36,PPT学习交流,借：受托代销商品款10000贷：应付账款10000【注】丙公司分录（3）的正确理解是：商品已经卖出，应视同本企业购进，确认商品进项税。商品已经卖出，受托代销商品款，转入应付账款。（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11700贷：银行存款10700其他业务收入1000,37,PPT学习交流,（五）销售材料等存货的处理企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为“其他业务收入”处理；结转的相关成本作为“其他业务成本”科目处理。企业销售原材料等确认其他业务收入时：借：银行存款（或应收账款）贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转出售原材料等的实际成本：借：其他业务成本贷：原材料,38,PPT学习交流,【知识点5】提供劳务收入,39,PPT学习交流,（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。-完成合同法。,40,PPT学习交流,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间1.提供劳务交易结果能够可靠估计（1）劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。（2）同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：一是收入的金额能够可靠地计量；二是相关的经济利益很可能流入企业；三是交易的完工进度能够可靠地确定；四是交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,41,PPT学习交流,（3）完工进度确定已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。【注】计算完工进度选择什么样的方法需要看题目条件，如果题目中已经指定了完工进度计算方法依据指定。,42,PPT学习交流,（4）完工百分比法的具体运用完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。采用完工百分比法确认劳务收入、费用的计算公式：本期确认的提供劳务收入提供劳务总收入完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本提供劳务总成本完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本,43,PPT学习交流,【提示】计算本年确认的劳务收入和劳务成本时，应首先根据累计劳务完成成程度，计算确定累计劳务总收入和累计劳务总成本，再减去以前年度已确认的劳务收入和劳务成本，作为当年应确认的劳务收入和劳务成本；而不能根据当年劳务完成程度，直接计算确认当年的劳务收入和劳务成本。,44,PPT学习交流,【提示】增设“劳务成本”科目，它核算企业对外提供的一项独立劳务，不包括企业接受的建造合同劳务而发生的成本。如果期末“劳务成本”科目有余额，应填列在自资产负债表“存货”项目。,45,PPT学习交流,【例】甲公司于209年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入60万元，至年底已预收安装费44万元，实际发生安装费用为28万元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用12万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。,46,PPT学习交流,47,PPT学习交流,（三）提供劳务交易的结果不能可靠估计1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的：按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本；2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的：应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本；3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的；不应确认提供劳务收入，但应将已经发生的劳务成本计入当期损益。【结论】已经发生的劳务成本，能补偿多少确认多少收入；成本按照实际发生金额结转。,48,PPT学习交流,【例】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日，甲公司发生培训成本20万元（假定均为培训人员薪酬）。2009年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，,49,PPT学习交流,甲公司的会计处理如下：（1）2009年1月1日收到乙公司预付的培训费借：银行存款20贷：预收账款20（2）实际发生培训成本借：劳务成本20贷：应付职工薪酬20（3）2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款20贷：主营业务收入20借：主营业务成本20贷：劳务成本20,50,PPT学习交流,【知识点6】让渡资产使用权收入一、让渡资产使用权的使用费收入的确认条件让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。,51,PPT学习交流,二、使用费收入计量1.一次性收取使用费（1）一次收取使用费且不提供后续服务的，应视同销售该项资产，收款时一次性确认收入。（2）一次收取使用费并提供后续服务的，在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。2.分期收取使用费的合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,52,PPT学习交流,【例】甲公司2010年1月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给丙公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由甲公司负责。【答案】因道路的维护由甲公司负责，亦即甲公司一次性收取使用费后还要提供后续服务，因此，应分期确认收入，每年确认收入2000万元。,53,PPT学习交流,三、让渡资产使用权收入的账务处理（一）科目设置企业让渡资产使用权的使用费收入，一般计入“其他业务收入”；所让渡资产计提的摊销额计入“其他业务成本”；涉及营业税的，应通过“营业税金及附加”处理。,54,PPT学习交流,（2）主要账务处理出租包装物取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入摊销时：借：其他业务成本贷：周转材料,55,PPT学习交流,出租固定资产取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入计提折旧时：借：其他业务成本贷：累计折旧,56,PPT学习交流,出租无形资产取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入计提摊销时：借：其他业务成本贷：累计摊销,57,PPT学习交流,【知识点7】政府补助收入（一）政府补助的概念和特征1.政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。2.政府补助的特征：（1）政府补助是无偿的（属于非互惠交易）（2）政府补助通常附有条件（政策条件、使用条件）（3）政府补助不包括政府资本性投入【注】政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。,58,PPT学习交流,（二）政府补助的主要形式1.财政拨款2.财政贴息3.税收返还：主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税；先据实征收、再以现金返还的税收奖励；增值税出口退税不属于政府补助。【注】税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政府导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。,59,PPT学习交流,（三）与资产相关的政府补助的处理1.与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。2.确认时间：应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量3.非货币资产的计量：应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元人民币）计量。,60,PPT学习交流,4.收益确认：不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。（1）递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。（2）递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。,61,PPT学习交流,5.会计处理（1）取得政府补助时借：资产贷：递延收益（2）按资产的使用寿命平均分摊递延收益借：递延收益贷：营业外收入,62,PPT学习交流,（3）无偿划拨的长期非货币性资产应当以资产的公允价值确认其入账成本借：长期非货币性资产贷：递延收益再按该资产的使用寿命期进行分摊：借：递延收益贷：营业外收入,63,PPT学习交流,（4）非货币性资产公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。借：长期非货币性资产1贷：营业外收入1,64,PPT学习交流,【例】201年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。201年2月1日，A企业购入1台大型科研设备（假定不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。209年2月1日，A企业出售了这台设备。假定该设备预计净残值为零，A企业采用直线法计提折旧,65,PPT学习交流,【解析】（1）201年1月1日实际收到财政拨款：借：银行存款500贷：递延收益500（2）201年2月1日购入设备：借：固定资产480贷：银行存款480（3）计提折旧和分配递延收益：借：研发支出4贷：累计折旧4借：递延收益（5001012）4.1667贷：营业外收入4.1667,66,PPT学习交流,（4）209年2月1日出售该设备：借：固定资产清理96累计折旧384贷：固定资产480借：递延收益100（500-500108）贷：营业外收入100,67,PPT学习交流,（四）与收益相关的政府补助的处理1.确认（1）应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量；（2）只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。,68,PPT学习交流,2.处理原则（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。（3）如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。,69,PPT学习交流,3.会计处理（1）企业日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助：借：其他应收款贷：营业外收入（或递延收益）（2）不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助借：银行存款贷：营业外收入（或递延收益）（3）按期分摊递延收益的借：递延收益贷：营业外收入,70,PPT学习交流,【例】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在209年第一季度轮换储备粮l.2亿斤，款项尚未收到。,71,PPT学习交流,【答案】（1）209年1月按照轮换量l.2亿斤和国家规定的补贴定额0.02元斤，计算和确认其他应收款240万元。借：其他应收款240贷：递延收益240（2）209年1月，将补偿1月份轮换费补贴计入当期收益。借：递延收益80贷：营业外收入80,72,PPT学习交流,（五）与资产和收益均相关的政府补助的处理1.需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。2.如不能区分，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。,73,PPT学习交流,三、典型例题分析,（一）单选题企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。A.签订代销协议时B.发出商品时C.收到代销清单时D.收到代销款时【答案】C,74,PPT学习交流,2.某