上海会计学校小企业财务制度解析第四章 投资.doc

第四章投资一、投资概述投资短期投资长期投资长期股权投长期债权投资二、短期投资l 短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。短期投资按照投资性质可以分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。短期投资通常是能上市流通的各种股票、债券以及其他能随时变现的投资，作为短期投资，应当符合以下两个条件：（1）能够在公开市场交易并且有明确市价；（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。l 短期投资核算要点：1、取得 2、持有期间的现金股利和利息 3、期末计价 4、处置n 短期投资的取得成本短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成初始投资成本，作为应收股息处理n 短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理： 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目现金股利或利息外，以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。n 短期投资的期末计价短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价按小企业会计制度的规定采用成本与市价孰低。根据小企业会计制度的规定，采用按投资总体计算并确定计提跌价损失准备。短期投资跌价损失准备可按以下公式计算： 当期应提取的短期投资跌价损失准备=当期市价低于成本的金额短期投资跌价准备科目的贷方余额n 短期投资的处置处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益。部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。例如，A小企业购买某股票5000股，其投资成本为30000元，每股成本为6元，两个月后又购入该相同股票5000股，每股成本为5元。假如A小企业出售该股票的40，其出售该项股票的成本为22000元（5000650005）40。l 例1：A小企业于2007年2月20日以银行存款购入下列股票作为短期投资，会计分录如下：借：短期投资-股票（股票A）73200-股票（股票B）91300-股票（股票C）719200贷：银行存款883700l 例2：上述A小企业2007年5月15日以银行存款购入某公司（股票D）已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为短期投资，每股成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利（不含税，下同），股权截止日为5月20日。另支付相关税费1100元。A小企业于6月26日收到股票D发放的现金股利。A小企业的会计处理如下：（1） 计算初始投资成本：成交价 （250008.7）217500加：税费 1100，减：已宣告现金股利 （250000.2）5000初始投资成本 213600（2）购入短期投资的会计分录：借：短期投资-股票D 213600应收股息-股票D 5000贷：银行存款218600（3）收到现金股利的会计分录：借：银行存款5000贷：应收股息5000l 例3：股票D公司2007年5月4日宣告于6月10日发放股利，每10股派2股股票股利，每股派0.1元的现金股利，其他资料如例1和例2。A小企业的会计处理如下：（1）收到现金股利时：借：银行存款（250000.1）2500贷：短期投资-股票D 2500（2）分派的股票股利，A小企业不作分录，只作备查登记，登记增加股票D股票5000股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本为7.04元（2136002500）（250005000）。l 例4：上述A小企业2007年6月1日购入X企业2006年1月1日发行的三年期债券作为短期投资，该债券面值总额为300000元，年利率9，A小企业按355000元的价格购入，另支付税费等相关费用1500元，该债券利息到期与本金一起偿还。同时，A小企业又购入Y企业债券作为短期投资，该债券面值总额为200000元，年利率8，A小企业按254000元的价格购入，另支付税费等相关费用1000元，该债券利息到期与本金一起偿还。A小企业作如下会计处理：（1） 计算初始投资成本： X企业债券 Y企业债券，债券购入价格 355000 254000，加：税费 1500 1000初始投资成本 356500 255000（2）会计分录：借：短期投资-X企业债券356500-Y企业债券255000贷：银行存款611500l 例5：上述A小企业2007年6月20日出售股票D股份5000股，每股出售价格8.10元，扣除相关税费200元，实际所得出售价格44800元。A小企业的会计处理如下：出售股票D股票的成本=7.045000=35200（元）借：银行存款44800贷：短期投资-股票D 35200投资收益-出售短期股票9600l 例6：A小企业短期投资按成本与市价孰低计价，假设其2007年6月30日短期投资成本1682350元，市价1665000元，A小企业按投资总体计提跌价损失准备：应提跌价准备=16823501665000=17350（元）借：投资收益-计提的短期投资跌价准备17350贷：短期投资跌价准备17350l 例7：假设上述A小企业2007年12月31日按成本与市价孰低计价，成本1609150元，市价1621000元，A小企业按投资总体计提跌价损失准备：短期投资市价高于成本=16210001609150=11850（元），表明短期投资市价已经恢复。由于A小企业已计提跌价准备17350元，A小企业应在17350元的范围内冲回已提的跌价准备：借：短期投资跌价准备17350贷：投资收益-计提的短期投资跌价准备17350l 例8：假如上述A小企业2007年12月31日短期投资成本1609150元，市价1595000元，A小企业按投资总体计提跌价损失准备：应提跌价准备=（16091501595000）17350=-3200（元）借：短期投资跌价准备3200 贷：投资收益-计提的短期投资跌价准备3200三、长期投资l 核算要点(一) 长期债权投资1) 长期债券投资溢价或折价的摊销(二) 长期股权投资1) 成本法2) 权益法n 长期投资之债权投资l 长期债权投资初始投资成本的确定1. 长期债权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。取得的债券，其实际支付的价款中含有已到付息期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中含有尚未到期的利息，构成初始投资成本，在长期债权投资中单独核算。l 例如，A小企业2007年7月1日，以520000元的价格购入2007年1月1日发行的五年期到期还本付息债券，债券年利率8，债券面值500000元。则A小企业购买债券的初始投资成本为520000元；债券发行日至购买日止的应收股息（尚未到期）为20000元（50000082）。 长期债权投资的利息按以下规定处理：（1）长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益（假如不考虑溢价或折价）。（2）持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收股息单独核算，不增加投资的账面价值。（3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收股息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的账面价值。长期债券投资的溢价或折价，按以下公式计算： 债券投资溢价或折价=（债券初始投资成本相关费用应收股息）债券面值 这里的相关费用是指构成债券初始投资成本的费用；这里的应收股息是指构成债券初始投资成本的债券利息，即实际支付价款中包含的尚未到期的债券利息。l 例如，A小企业2007年7月1日，以535000元的价格（不考虑相关费用）购入2007年1月1日发行的五年期到期还本付息的债券，债券年利率8，债券面值500000元。则A小企业购买该债券的投资成本为535000元；债券溢价为15000元（53500050000082500000）；实际支付的价款中包含的尚未到期债券的应收股息为20000元（50000082）。 长期债券投资的溢价或折价按以下规定处理：（1）长期债券投资溢价或折价在债券购入后至到期前的期间内摊销。摊销方法采用直线法。（2）长期债券投资溢价或折价的摊销，应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收股息的调整。当期按债券面值和适用利率计算的应收股息扣除当期摊销的溢价，或当期按债券面值和适用利率计算的应收股息与摊销的折价的合计，确认为当期投资收益。 债权投资相关费用的处理企业购入债券所发生的手续费等相关税费，应直接计入当期损益。 长期债权投资的处置处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。l 例9Y小企业2005年1月3日购入B小企业2005年1月1日发行的五年期债券，票面利率12，债券面值1000元，小企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y小企业按年计算利息，Y小企业计提利息并分别按直线法摊销溢价的会计处理如下：（1）投资时：初始投资成本 （801050）84000减：债券面值 （801000）80000债券溢价 4000（2）购入债券时的会计分录：借：长期债权投资-债券投资（面值）80000-债券投资（溢价） 4000投资收益-长期债券费用400贷：银行存款84400（3）年度终了计算利息并按直线法计算摊销溢价：会计分录如下（每年相同）：借：应收股息9600贷：投资收益-债券利息收入8800长期债权投资-债券投资（溢价）800（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）：借：银行存款9600贷：应收股息9600（5）到期还本共收到最后一次利息：借：银行存款89600贷：长期债权投资-债券投资（面值）80000应收股息9600四、长期投资之股权投资核算要点A. 取得初始成本的计量B. 成本法C. 权益法D. 处置l 长期股权投资初始投资成本的确定（1）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为投资成本。实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为投资的实际成本，借记本科目，按已宣告但尚未领取的现金股利金额，借记“应收股息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。（2）接受投资者投入的长期股权投资，应按投资各方确认的价值作为实际成本，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。l 成本法n 小企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：投资小企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。不准备长期持有被投资单位的股份。这种情况是指，投资小企业在投资时意图长期持有但其后由于管理当局的意图改变而不准备长期持有被投资单位的股份。被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资小企业转移资金的能力受到限制。在这种情况下，投资小企业的控制和影响能力受到限制，不能按照自身的意愿调度和使用资金。例如，被投资单位在国外，外汇受所在国管制，其外汇汇出受到限制。n 长期股权投资成本法的账务处理:（1）采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变。（2）股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目l 权益法n 投资小企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。n 长期股权投资权益法的账务处理:（1）采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。（2）股权持有期间，企业应于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。如被投资单位实现净利润，企业应按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。如被投资单位发生净亏损，则应作相反分录，但以长期股权投资的账面余额减记至零为限。被投资单位宣告分派现金股利或利润，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股息”科目，贷记本科目;实际分得现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。n 长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。 小企业处置长期股权投资时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。l 成本法举例例10：B小企业2005年4月12日购入C公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费32000元，B小企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3，并准备长期持有。C公司于2006年5月2日宣告分派2005年度的现金股利，每股0.2元，B小企业的会计处理如下：（1）计算初始投资成本：成交价 （5000012.12）606000加：税费 3200初始投资成本 609200（2）购入时的会计分录：借：长期股权投资-C公司609200贷：银行存款609200（3）C公司宣告分派股利：借：应收股息（500000.2）10000贷：投资收益-C公司10000l 权益法举例例11：X小企业2005年1月2日向H小企业投资900000元，占H企业有表决权资本的70%。2005年H小企业全年实现净利润550000元；2006年2月份宣告分派现金股利350000元；2006年H小企业全年净亏损210