2012CPA税法练习题答案(1-11).doc

2012CPA 税法1-11章 练习题答案第一章 税法总论 答案2第二章 增值税 参考答案及解析5第三章 消费税法 参考答案及解析14第四章 营业税法 答案及解析22第五章 城市维护建设税 参考答案及解析28第六章 关税法 答案32第七章 参考答案及解析36第八章 答案及解析40第九章 房产税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法 答案及解析46第十章 车辆购置税法和车船税法 答案及解析50第十一章 印花税法和契税法 参考答案及解析53 58 / 581第一章 税法总论 答案一、单项选择题1. 【答案】D【解析】区别税与非税的外在尺度和标志的是税收特征，实质上也是税收“三性”。2. 【答案】A【解析】无偿性是核心，因为税收的最终目的就是无偿地从纳税人处取得财产，并不是等价的交易。3. 【答案】C【解析】民法的调整方法的主要特点是平等、等价、有偿；税法的调整方法的特点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时，税法一般援引民法条款；当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。4. 【答案】B【解析】税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率。上述税收政策，主要是为了资源更有效的配置而制定的。5. 【答案】D【解析】程序优于实体原则是关于税收争讼法的原则，其基本含义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。6.【答案】B 【解析】城市维护建设税不再区分内外资企业，发生增值税、消费税和营业税“三税”纳税义务的都要征收城市维护建设税，体现了税法基本原则中的税收公平原则。7. 【答案】C【解析】法律不溯及既往原则的含义是一部新法实施后，对新法实施前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。8.【答案】D【解析】课税对象是一种税区别于另一种税的重要标志。9.【答案】C【解析】以个人所得税为主体税种的国家，主要见于经济发达的国家。10. 【答案】A【解析】我国间接税（增值税、消费税、营业税）占全部税收收入的比例为60%左右，直接税（企业所得税、个人所得税）占全部税收收入的比例为25%左右，其他辅助税种数量较多，但收入比重不大。11.【答案】C【解析】在大部分地区由地方财政部门征收和管理的税种包括地方附加、契税、耕地占用税。12.【答案】A【解析】税收执法权是指税收机关依法征收税款，依法进行税收管理活动的权力。具体包括税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。13. 【答案】B【解析】我国从来没有颁布过税收基本法、中央与地方共享税条例。企业所得税法实施细则属于过时的政策。14.【答案】D【解析】理论上，可以将税种的某一要素如税基和税率的立法权，授予某级政府，但在实践中，这种做法并不多见。15.【答案】C【解析】营业税暂行条例实施细则属于部门规章；税收征收管理法实施细则属于税收行政法规；车船税法属于税收法律；企业所得税法实施条例属于税收行政法规。二、多项选择题1.【答案】AB【解析】税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。税收的固定性是指税收在一定期间内具有固定性。2.【答案】AD【解析】税法属于义务性法规，以规定纳税人义务为主；它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的复杂体系，所以是综合性法规。3. 【答案】ACD【解析】法律优位原则属于税法的适用原则，而不是税法的基本原则。4.【答案】ABC【解析】实质课税原则属于税法基本原则。5.【答案】ABC 【解析】选项D增值税暂行条例属于由全国人大或人大常委会授权国务院立法。6.【答案】BC 【解析】税法按照基本内容和效力的不同，分为税收基本法、税收普通法。7.【答案】AC【解析】资源税属于资源税类，车辆购置税属于特定目的税类。8.【答案】ACD【解析】地区性地方税收的立法权只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级人民政府，不能层层下放。9.【答案】BC【解析】除少数民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种，所以选项A不正确；为了更好地体现公平税负、促进竞争的原则，保护社会主义统一市场的正常发育，在税法规定之外，一律不得减税免税，也不得采取先征后返的形式变相减免税，所以选项D不正确。10.【答案】AB【解析】铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税由国家税务局系统负责征收管理，其他的营业税由地方税务局系统负责征收管理。车船税全部属于地方政府固定收入，由地方税务系统负责征收管理。11.【答案】BC【解析】我国目前没有采用全额累进税率和超倍累进税率。12.【答案】ABD【解析】国务院办公厅不属于税务主管机关，无权发布税收规章。有权制定税收部门规章的税务主管机关包括财政部、国家税务总局及海关总署。13.【答案】ABC【解析】我国税收立法程序主要包括提议阶段、审议阶段、通过和公布阶段。14.【答案】ABCD【解析】一个国家的税法一般包括税法通则、各实体税种税法（条例）、实施细则、具体规定四个层次。15.【答案】ABD【解析】进口环节海关代征的增值税、储蓄存款利息所得的个人所得税均属于中央政府固定收入；资源税（海洋石油企业缴纳的除外）属于地方政府固定收入。2第二章 增值税 参考答案及解析一、单项选择题1【答案】B【解析】选项AC征收营业税，选项D不征收增值税，也不征收营业税。2【答案】C【解析】选项A：年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，对提出申请并符合一定条件的，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定；选项B：非企业性单位和不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税，符合一定条件的，也可以认定为一般纳税人，并不是全部按小规模纳税人纳税；选项D：新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月，其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。3.【答案】B【解析】辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。该纳税人应预缴的增值税=183%=0.54（万元）。4.【答案】A【解析】选项BCD适用17%的增值税税率。5.【答案】C【解析】该企业本月应缴纳增值税=（20600+3000）（1+3%）3%+80000（1+3%）2%=2240.78（元）。6.【答案】A【解析】一般纳税人销售旧货和销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。由于企业购入自用的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，进项税额不得抵扣，所以在销售时按照4%征收率减半征收增值税。该旧货经营公司应纳增值税=（24+15）（1+4%）4%50%=0.75（万元）。7.【答案】C【解析】选项A：一般纳税人销售旧货，按照4%征收率减半征收增值税；选项B：一般纳税人销售自己使用过的固定资产，如果购入时是属于不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，如果购入时是属于可以抵扣进项税的固定资产，按照适用税率征收增值税；选项D：属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以选择按照6%征收率计算缴纳增值税。8.【答案】D【解析】选项A：包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额；选项B：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额的，不得从销售额中减除折扣额；选项C：纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税；采取以旧换新方式销售其他货物的，应按照新货物同期销售价格确定销售额征收增值税。9.【答案】D【解析】可以抵扣的进项税额=2000013%+10007%=2600+70=2670（元）。10.【答案】C【解析】由于从农民手中购入粮食，是按照收购金额和13%扣除率计算抵扣进项税的，即收购金额的13%计入进项税，剩余的87%计入成本，所以在计算进项税转出时，要先还原为最初的收购金额，然后计算转出的进项税。同理，企业发生的运费，是按照运费金额的7%计算抵扣进项税的，剩余的93%计入成本，所以计算进项税转出时，也要先还原。该项损失应转出的进项税=（9600-465）（1-13%）13%+465（1-7%）7%=1365+35=1400（元）。11.【答案】C【解析】烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率=（80000+8000）20%=17600（元）；准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）13%=（80000+8000+17600）13%=13728（元）。12.【答案】C【解析】准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。如果运费与其他杂费没有分开核算，不得计算抵扣进项税。准予抵扣的进项税额=3400+（2000+200）7%=3554（元），销项税额=8000017%=13600（元），本月应纳的增值税=13600-3554=10046（元）。13.【答案】C【解析】可以抵扣的进项税=5100+4760180000/240000=8670（元），该生产企业本月应纳的增值税=18000017%-8670=21930（元）。14.【答案】C【解析】进口环节应缴纳的增值税=100（1+10%）17%=18.7（万元）；进口环节缴纳的增值税，可以构成国内销售环节的进项税，企业本月应向主管税务机关缴纳的增值税=20017%-18.7=15.3（万元）。15.【答案】A【解析】应缴纳进口增值税=（100+10+47.14）17%=26.71（万元）。16.【答案】D【解析】应缴纳进口增值税=（120+24+14.24）17%=26.90（万元）。注意，这里不能用3%征收率计算，而是要按照适用税率计算，小轿车适用的增值税税率为17%，所以按照17%税率计算。17.【答案】A【解析】应缴纳增值税=（1003000+400000+420000）（1+17%）17%=162735.04（元）。注意，以旧换新销售金银首饰，按照实际收取的不含增值税的全部价款计算增值税，不是按照新首饰的同期销售价格确定销售额计税。18.【答案】B【解析】增值税应纳税额=3017%-1.7=3.4（万元），实际税负=3.430100%=11.33%,实际税负超过3%的部分实行即征即退。即征即退税额=3.4-303%=2.5（万元）。19.【答案】B【解析】辅导期纳税人增值税专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。20.【答案】B【解析】属于增值税一般纳税人的印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税，图书、报纸和杂志适用13%的低税率，所以选项B正确。21.【答案】A【解析】纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记的软件产品，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。22.【答案】C【解析】13%既是增值税的法定低税率，又是计算购入免税农产品进项税额的扣除率。23.【答案】A【解析】甲企业从乙企业购入原材料，取得了增值税专用发票，可以作为进项税抵扣，选项A正确；乙企业将从甲企业取得的抵债货物作为福利发放给职工，属于不得抵扣进项税的情形，即使取得了增值税专用发票，也是不能作为进项税额抵扣的，所以选项BD错误；甲企业用于抵债的货物，应作为销售货物处理，需要征收增值税，所以选项C错误。24.【答案】A【解析】由于丙企业把发票开给甲企业，甲企业又自己向乙企业开具了发票，所以不属于代购行为，而是甲企业从丙企业购入货物，再销售给乙企业的行为。甲企业应缴纳增值税=（23.4+0.6）（1+17%）17%-3.4=0.09（万元）。25.【答案】A【解析】代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。26.【答案】C【解析】对销售啤酒而收取的包装物押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的或收取1年以上的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。2012年4月该啤酒厂增值税销项税额=20017%+23.4（1+17%）17%=37.4（万元）。27.【答案】D【解析】纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准，未按照有关规定办理一般纳税人资格认定，接到税务机关通知后仍未按期办理的，应对该纳税人按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。本题中，该生产企业本月应缴纳增值税=35.1（1+17%）17%=5.1（万元）。28.【答案】C【解析】增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认定通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。29.【答案】B【解析】采取分期收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。本题中，虽然乙企业在5月4日才支付了第一笔款项，但是要在4月20日确认第一笔款项的增值税的纳税义务，所以，甲企业2012年4月应确认的增值税销项税额=5853（1+17%）17%=28.33（万元）。30.【答案】C【解析】销售货物以后发生的现金折扣，不能从计税销售额中减除；该冰箱生产企业4月份应缴纳增值税=17000017%-8190=20710（元）。31.【答案】C【解析】应纳增值税=20017%+（8+15.4）（1+17%）17%-10.53=26.87（万元）。注意，一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按照适用税率征收增值税；销售2009年1月1日以后购入的固定资产（小汽车、摩托车和游艇除外），按照适用税率征收增值税；转让厂房属于营业税的征税范围，不征收增值税。32.【答案】D【解析】按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。33.【答案】B【解析】选项AD：按照“先征后退”办法计算增值税出口退税；选项C：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。34.【答案】A【解析】应退增值税=2013%=2.6（万元）。二、多项选择题1.【答案】BC【解析】增值税的征税范围包括销售或进口的货物和提供的加工、修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，不包括不动产和无形资产。选项AD属于营业税的征税范围。2.【答案】ABD【解析】各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。3.【答案】ACD【解析】将外购的货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税的情形，增值税也不视同销售。4.【答案】AC【解析】选项A：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；选项B：进口生产设备，从2009年1月1日起，可以抵扣进项税；选项C：外购水泥用于厂房建设，属于将外购货物用于非增值税应税项目，不得抵扣进项税；选项D：将委托加工收回的货物作为投资提供给其他单位，属于视同销售货物行为，应计算销项税，并且可以抵扣货物的进项税。5.【答案】BD【解析】选项A：增值税一般纳税人销售以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰，可选择按6%征收率计算缴纳增值税，但增值税一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦，一律按照适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税；选项C：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，可以选择按照6%征收率计算缴纳增值税，并不是省级以下的小型水力发电站。6.【答案】BC【解析】选项A：从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税；选项D；商业企业向供货方收取的与销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照有关规定冲减增值税的进项税额，不属于价外费用。7.【答案】ABD【解析】购进货物取得普通发票的，除另有规定外，不能作为增值税进项税额抵扣凭证。8.【答案】ACD【解析】选项A：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；选项C：外购用于职工福利的月饼，不得抵扣进项税；选项D：外购用于不动产在建工程的水泥，属于外购货物用于非增值税应税项目，不得抵扣进项税。9 【答案】BC【解析】选项A：企业购买自用的小汽车、摩托车和游艇，不得抵扣进项税，其对应发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣；选项D：销售免税货物支付的运输费，不得计算进项税额抵扣。10 【答案】AD【解析】选项B：销售汽车和提供修理劳务都属于增值税的征税范围，不属于混合销售行为；选项C：歌舞厅提供娱乐服务的同时销售烟酒，属于营业税的混合销售行为，应一并征收营业税，不征收增值税。11 【答案】AC【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。准予抵扣的进项税=34-6（1+17%）17%=33.13（万元），增值税的销项税额=20017%=34（万元），应纳的增值税=34-33.13=0.87（万元）。12 【答案】BD【解析】选项A：以垃圾为燃料生产的电力，实行增值税即征即退政策；选项C：对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。13 【答案】ACD【解析】选项B：由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，免征增值税；商贸公司进口的，不免税。14 【答案】AB【解析】选项CD属于免征增值税的项目。15 【答案】ABD【解析】小规模纳税人可以申请税务机关代开发票，所以选项C错误。16 【答案】ABC【解析】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。17 【答案】CD【解析】选项A：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，未分别核算的，不得免税、减税；选项B：一般纳税人取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。18 【答案】ABD【解析】经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，属于营业税的征税范围，征收营业税；其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，征收增值税，租赁货物的所有权未转让给承租方的，不征收增值税。19 【答案】CD【解析】选项CD属于营业税的征税范围，不属于增值税的征税范围。20 【答案】ACD【解析】选项A：电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税；选项C：供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，征收增值税，不征收营业税；选项D：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。21 【答案】BCD【解析】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税；而对于销售其他产品收取的包装物押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。22 【答案】ABC【解析】选项D实行即征即退50%的政策。23 【答案】BCD【解析】增值税纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。24 【答案】BC【解析】增值税起征点的适用范围限于个人，所以选项B正确，选项A错误；纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税，所以选项C正确，选项D错误。25 【答案】CD【解析】选项A：委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。选项B：采取赊销和分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。26 【答案】BD【解析】选项AC均属于出口免税不退税的情形。27 【答案】ABD【解析】选项C:委托加工收回的产品与本企业所生产的产品名称、性能不同，所以不符合视同自产货物的条件。28 【答案】ABC【解析】零售劳保用品，可以开具增值税专用发票。选项ABC均属于不得开具增值税专用发票的情形。29 【答案】ABCD【解析】可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；（2）必须是报关离境的货物；（3）必须是在财务上作销售处理的货物；（4）必须是出口收汇并已核销的货物。30 【答案】BD【解析】选项AB：纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法抵扣凭证抵扣进项税额；选项CD：纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴抵扣税款的，不适用“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。三、计算题（一）【答案及解析】（1）增值税销项税额=180+2（1+17%）17%=30.89（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100（17%-13%）=4（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=160（17%-13%）-4=2.4（万元）当期应纳增值税税额=30.89-（34-2.4）-6（上期留抵税额）=-6.71（万元）【注意】运费与装卸费及其他杂费未分别核算的，不能计算进项税抵扣。免抵退税额抵减额=10013%=13（万元）出口货物“免、抵、退”税额=16013%-13=7.8（万元）由于6.71万元7.8万元所以，当期应退税额=6.71（万元）（3）增值税免抵税额=7.8-6.71=1.09（万元）。（二）【答案】（1）增值税销项税额=117（1+17%）17%+3000000+8000（1+13%）13%+15000013%+52000（1+17%）17%+35100（1+17%）17%=423092.91（元）（2）进项税额转出=（60000-744）17%+744（1-7%）7%=10129.52（元）当月可以抵扣的进项税额=30007%+10000017%+40003%+80007%-10129.52=7760.48（元）（3）增值税应纳税额=（423092.91-7760.48）+20800（1+4%）4%50%=415732.43（元）。【解析】业务1：购进货物取得普通发票不能抵扣进项税，但是运费可以计算进项税抵扣，进项税额=30007%=210（元）。业务2：进项税额=10000017%=17000（元），注意增值税进项税的抵扣与当期生产领用量无关。业务3：从小规模纳税人购货取得税务机关代开的增值税专用发票，进项税额按照3%计算，并不是按照17%计算，并且用于本厂生产设备的部分，是可以抵扣进项税的。进项税额=40003%=120（元）；销售螺丝钉的销项税额=117（1+17%）17%=17（元）。业务4：生产农机领用的钢材，进项税可以抵扣，不需要作进项税额转出，但是用于不动产在建工程的钢材，属于外购货物用于非增值税应税项目，不得抵扣进项税，需要作进项税额转出处理，转出的进项税额=（60000-744）17%+744（1-7%）7%=10129.52（元）。注意，在计算进项税额转出时，运费成本要先进行还原。业务5：农机适用的增值税税率为13%；这里的代垫运费不属于不作为价外费用的情况，应作为价外费用并入销售额计税，并且取得运输发票可以按照运费的7%计算进项税抵扣。增值税销项税额=3000000+8000（1+13%）13%=390920.35（元），进项税额=80007%=560（元）。业务6：此项业务可以看作销售2台农机，取得不含税收入150000元，然后用取得的收入和支付的差价购入一辆小汽车。由于企业购入自用的小汽车不得抵扣进项税，所以企业虽然取得汽车生产企业开具的增值税专用发票，但也不得作为进项税额抵扣。销项税额=15000013%=19500（元）。业务7：注意，农机零部件适用17%的增值税税率，而不是13%税率。销项税额=52000（1+17%）17%=7555.56（元）。业务8：提供农机维修业务，属于提供修理修配劳务，适用17%的增值税税率。销项税额=35100（1+17%）17%=5100（元）。业务9：一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣过进项税的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，转让设备应纳的增值税=20800（1+4%）4%50%=400（元），注意，这里计算出的是“增值税应纳税额”，而不是“销项税额”。（三）【答案】（1）进口设备应缴纳的增值税=80（1+10%）17%=14.96（万元）（2）当月增值税销项税额=1813%+317%+12+0.5（1+17%）17%+0.8（1+17%）17%+26（1+17%）17%=2.34+0.51+2.11+0.12+3.78=8.86（万元）（3）该印刷厂当月应向主管税务机关缴纳的增值税=8.86-（14.96+2017%+27%+1017%+817%-8017%）+12（1+4%）4%50%=1.13（万元）。【解析】业务1：进口增值税=80（1+10%）17%=14.96（万元）。业务2：增值税进项税额=2017%+27%=3.54（万元）。业务3：取得普通发票，不能抵扣进项税。业务4：外购货物用于职工福利，不得抵扣进项税。业务5：印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税，图书、报纸和杂志适用13%的低税率，所以增值税销项税额=1813%=2.34（万元），购入纸张取得增值税专用发票，可以抵扣进项税，进项税额=1017%=1.7（万元）。注意，纸张适用税率17%，不是13%。业务6：纸张由杂志社提供，印刷厂只是提供印刷劳务，适用17%的增值税税率。增值税销项税额=317%=0.51（万元）。业务7：印刷厂自行购买纸张为A公司印刷会议记录本和练习本，视同向A公司销售自产的会议记录本和练习本，按照销售货物计算增值税。会议记录本和练习本适用17%的增值税税率，收取的延期付款利息应作为价外费用计算缴纳增值税，增值税销项税=12+0.5（1+17%）17%=2.11（万元）；购买纸张取得了增值税专用发票，可以抵扣进项税，进项税额=817%=1.36（万元）。业务8：增值税销项税额=0.8（1+17%）17%=0.12（万元）。业务9：销售2009年以后购入的设备，按照适用税率征收增值税，销项税额=26（1+17%）17%=3.78（万元）；销售自用的小汽车，按照4%征收率减半征收增值税，应纳税额=12（1+4%）4%50%=0.23（万元）。业务10：因管理不善造成原材料的丢失、被盗、霉烂变质损失，需要作进项税额转出，应转出进项税=8017%=13.6（万元）。3第三章 消费税法 参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】“中华人民共和国境内”是指：生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。2.【答案】D【解析】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。该珠宝店2012年4月应缴纳的消费税=（76050+28080）（1+17%）5%=4450（元）。3.【答案】A【解析】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。因此，该黄金珠宝店2012年4月应缴纳的消费税=76050（1+17%）5%=3250（元）。4.【答案】B【解析】金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。该黄金珠宝店应缴纳的消费税=14040（1+17%）5%+7000（1+17%）5%=600+299.15=899.15（元）。5.【答案】A【解析】卷烟批发企业总机构和分支机构不在同一地区的，由总机构申报缴纳批发环节消费税。6.【答案】C【解析】香皂、洗发水，属于普通护肤护发品，不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税；舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税。7. 【答案】B【解析】选项ACD均应视同销售缴纳增值税和消费税，只有选项B的行为既不缴纳增值税也不缴纳消费税。8.【答案】A【解析】消费税征税范围中高档手表税目，是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。A牌手表每只不含增值税价款=15210（1+17%）=13000（元）；B牌手表每只不含增值税价款=10530（1+17%）=9000（元）；C牌手表每只不含增值税价款=234（1+17%）=200（元）；所以只有A牌手表属于应税消费品，该商场2012年1月应缴纳消费税=130004020%=104000（元）。9.【答案】A【解析】啤酒、黄酒、成品油适用的是从量定额征收消费税的办法。10.【答案】B【解析】因为丙运输公司将运输发票开给甲，属于不符合条件的代垫运费，作为价外费用计入消费税计税销售额中。甲汽车生产厂应当缴纳消费税=22+1（1+17%）12%=2.74（万元）。11.【答案】A【解析】现金折扣不得从销售额中扣除，甲厂应缴纳消费税=（120+200）12%=38.4（万元）。12.【答案】A【解析】酒类产品（除啤酒、黄酒外）的包装物押金，无论是否返还，也不管会计上如何核算，都要在发生当期并入销售额计算缴纳消费税。因此，该酒厂当月应缴纳的消费税=12020%+420000.510000+10（1+17%）20%=26.11（万元）。13.【答案】D【解析】啤酒、黄酒的包装物押金，按照合同约定实际逾期或者期限超过1年的，并入销售额征收增值税；啤酒消费税从量征收，消费税税率确定之后，包装物押金不再影响消费税的计算。当月应缴纳增值税=20000017%+936（1+17%）17%=34000+136=34136（元）；当月应缴纳的消费税=40250=10000（元）；合计=34136+10000=44136（元）。14.【答案】C【解析】纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。15.【答案】D【解析】白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购买方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。因此，该白酒厂当月应缴纳的消费税=（760500+35100）（1+17%）20%+400210000.5=536000（元）。16.【答案】A【解析】在批发环节加征消费税的只有卷烟，并不包含雪茄烟。该卷烟批发企业应纳消费税=2505%=12.5（万元）。17.【答案】D【解析】应缴纳消费税=成本（1+成本利润率）/（1-消费税税率）消费税税率=70（1+10%）/（1-10%）10%=8.56（万元）。18.【答案】C【解析】该酒厂应缴纳的消费税=18000（1+5%）+5100020.5（1-20%）20%+5100020.5=5975+5000=10975（元）。19. 【答案】A【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；但是以后生产出来的应税消费品再销售时，要缴纳出厂环节的消费税。20.【答案】B【解析】对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方（张某）补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方（张某）要补缴税款，对受托方（甲企业）处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。21.【答案】A【解析】纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳消费税税款。22.【答案】B【解析】该企业当月在进口环节应缴纳的消费税=90（1+20%）（1-30%）30%=46.29（万元）。23.【答案】C【解析】该企业当月在进口环节应缴纳的消费税=90（1+20%）+150510000（1-56%）56%+150510000=137.55+0.075=137.63（万元）。24.【答案】B【解析】乙企业应代收代缴消费税=（100+10010%）（1+20%）（1-13%）+8（1-7%）+12（1-30%）30%=57.55（万元）。25.【答案】A【解析】当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价=10+280-150=140（万元），当月可扣除的外购香水精已纳的消费税税额=14030%=42（万元）。26.【答案】C【解析】该首饰厂应缴纳的消费税=6000010%-8000080050010%+351000（1+17%）5%=1000+15000=16000（元）。27.【答案】A【解析】汽车制造厂进口汽车轮胎应向海关缴纳进口环节的增值税和消费税，并不是向税务机关缴纳。进口汽车轮胎连续生产小汽车，汽车轮胎的消费税不能抵扣。所以汽车制造厂当月应向税务机关缴纳消费税=5009%=45（万元）。28. 【答案】A【解析】A选项：属于税法规定的用委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的珠宝玉石，可按生产领用量计算抵扣已纳消费税；B选项：酒精和高级化妆品不属于同一税目下的应税消费品，消费税不能跨税目抵扣；C选项：铂金镶嵌首饰属于在零售环节缴纳消费税的金银首饰，不能抵扣委托加工环节的消费税；D选项：将委托加工收回的汽车轮胎连续生产小汽车不能抵扣汽车轮胎的消费税。29.【答案】B【解析】A选项：进口的应税消费品，为报关进口的当天；C选项：委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天；D选项：采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。30.【答案】C【解析】选项C：采取赊销方式销售的应税消费品，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。31. 【答案】D【解析】纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。32.【答案】A【解析】纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。二、多项选择题1. 【答案】ABCD【解析】上述四个环节均属于我国消费税的纳税环节。2. 【答案】ABC【解析】选项D：镀金、包金首饰在生产环节缴纳消费税，金银钻镶嵌首饰在零售环节缴纳消费税。3.【答案】ABCD【解析】从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：（1）回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税；（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。4.【答案】BC【解析】选项A：金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节缴纳消费税，其他应税消费品均不在零售环节缴纳消费税；选项D：金银首饰只在零售环节缴纳消费税，不在进口环节缴纳消费税。5. 【答案】AC【解析】选项A：卷烟生产环节征收消费税；选项B：卷烟批发企业之间销售卷烟不征收消费税；选项C：卷烟批发企业将卷烟销售给不具有批发资质的零售商，属于批发环节，征收批发环节的消费税；选项D：卷烟零售环节不缴纳消费税。6. 【答案】AB【解析】对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收营业税、消费税。7.【答案】ABC【解析】选项A：自2010年12月1日起，农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于消费税征税范围，不征收消费税；选项B：体育上用的发令纸、鞭炮药引线,，不属于消费税征税范围，不征收消费税；选项C：沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税；选项D：未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于消费税中木制一次性筷子税目，要征收消费税。8.【答案】BCD【解析】高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税；高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）属于消费税征收范围，应当征收消费税。9.【答案】CD【解析】征收消费税的小汽车包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在1023座（含23座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。卡车和电动汽车不属于应税消费品。10.【答案】AB【解析】在现行消费税征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法计征消费税。11. 【答案】BCD【解析】选项A：消费税纳税人将自产应税消费品继续加工应税消费品，移送环节不视同销售不征收消费税；选项D：普通护肤品不征收消费税，消费税纳税人将自产应税消费品继续生产非应税消费品，应当在移送环节视同销售，缴纳消费税。12.【答案】AB【解析】纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或当月1日的国家外汇牌价。13.【答案】ACD【解析】选项B：外购已税汽车轮胎生产的小汽车不可以抵扣轮胎已纳的消费税。14.【答案】BCD【解析】选项A：以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰，不得抵扣已税珠宝玉石缴纳的消费税；但是以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石，可以抵扣已税珠宝玉石缴纳的消费税。15. 【答案】BC【解析】纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税；但是要按照平均销售价格计算增值税。因此，该业务应缴纳的消费税=26000510%=13000（元）；该业务应计算的增值税销项税额=25000517%=21250（元）。16. 【答案】ABCD【解析】上述表述均符合消费税相关法律制度的规定。17. 【答案】ACD【解析】这个规定仅限于化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石。18. 【答案】CD【解析】纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天；纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在移送使用环节不缴纳消费税。19. 【答案】BCD【解析】纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其消费税的纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。20. 【答案】ABC【解析】选项D：纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。21.【答案】ABCD【解析】这个知识点是跨章节内容。注意增值税、营业税、消费税的不同处理。三、计算问答题1. 【答案及解析】（1）乙企业当月应代收代缴的消费税=（800