浅析企业内部审计外包.doc

浅析企业内部审计外包 【摘 要】内部审计是经济发展到一定规模的产物，不同时期的内部审计定义取决于社会组织需求变化和内部审计自身能力的演变。本文就我国内部审计外包的可行性、主要形式、内部审计外包的优点、缺点及我国内部审计外包的对策进行了很好的阐述。 【关键词】内部审计外包；风险规避；解决对策 1.内部审计外包概述 内部审计外包（又称内部审计外部化，Outsoureing the Internal Audit Function），是指企业管理层将本企业内部审计的职能，全部或部分地委托给会计师事务所或其它专业机构和人员实施。内部审计的外部化表现为：内部审计业务由企业外部的民间审计机构或其它咨询服务机构全部或部分承担。可见，内部审计外包的实质是内部审计主体的外部化，而不是内部审计定义的变化。 就西方国家的内部审计外包业务实践来看，主要的内部审计外包模式有以下几种： （1）补充，即使将内部审计工作中某些职能赋予胜任的第三方完成，即特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。例如，在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助。又如，在审计外地的分公司时，企业聘请懂当地语言或熟悉当地习俗的审计人员提供帮助。另外，在审计特殊领域（如电子数据处理系统）时，企业也可聘请这方面的专家参与审计。 （2）审计管理咨询，是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。有时还包括对内部审计人员的招聘工作，帮助管理层定义主要的审计风险领域等。 （3）全外包，即将组织的全部内部审计的工作全部交由胜任的第三方完成。内审职能全部外包时，企业可能保留内部审计长以监督审计业务的执行，并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。 （4）合作内审（Cosourcing internal auditing）。在这种外包形式下，内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但两者对这种结合审计分别承担不同的责任。 以上各种内审外包形式各具特色，企业规模及行业不同，是否实行内部审计外包及实现的方式可能都有所不同。关键是进行成本效益分析，使用创新的内部审计外包方法，实现内部审计功能最大化，并使企业能够与急剧变化的外部环境相适应。 2.内部审计外包风险及其规避 2.1 内部审计外包的风险类型 （1）泄密风险 企业在进行内部审计外包时，外包项目的选择原则是尽可能保护核心机密，对于企业的核心技术在一般情况下不会选择外包。但是由于内部审计不可避免的会军或多或少的接触到企业刮泥经营中的深层次内容，因此内部审计外包存在一定的泄密风险。 （2）选择外包单位风险 外包单位的选择直接影响到内部审计外包的成败，一旦与实力不足的单位合作就可能会遭受较大的损失.外包从本质上来讲是借助外部资源，力求提高效率、节约成本的行为，如果选择的外包单位不保险，反而会增加成本投入，给企业带来不必要的损失。 （3）丧失独立性风险 企业内部审计外包的一个重要目的就是提高内部审计的独立性，但是如果所选择的外包单位同时还是外部审计机构，那么就较为容易丧失外审的独立性，造成信息的舞弊、失真等不良后果。 2.2 内部审计外包风险规避对策 由于内部审计外包具有一定的劣势，在实行过程中又可能存在上述各种风险，所以在内部审计外包过程中要从组织自身、外包方和国家监管机构三方面考虑如何规避风险，使内部审计外包的优势充分发挥，劣势尽量减到最低。 2.2.1 公司自身规避内部审计外包风险 （1）正确选择外包机构。公司正确选择外部专业机构和人员可以有效降低外包风型。应选实力雄厚的专业机构，避免资质较差的外部专业机构和人员；同时应考虑专业机构的执业信誉，了解专业机构在本行业审计的专业水平，并且必须考察专业机构的收费标准，使之符合成本效益原则。 （2）严谨签订外包合同。组织管理层应该对外包合同的有关规定进行研究，以书面形式做出明确的合同约定，并且内容应该具体详细。主要包括：服务范围、业绩标准、安全保密、控制措施、审计条款、报告制度、争议解决等。 （3）重视“人”的因素。为了更好地协调公司的长远利益和外部专业机构的盈利目标，解决承包商的短期行为，可考虑以股票期权来代替外部专业机构和人员的部分报酬，使之利益与公司的长远目标挂钩，与公司具有共同进退的利害关系。同时在不影响其独立性的情况下，可以较长时期地聘请相同的外部专业机构和人员。 2.2.2 承包方规避内部审计外包风险 专业机构应建立严格的风险控制制度，就内部审计服务的业务承接，人员配置、业务开展、保密责任、报酬等方面进行明确规定，从而降低外部专业机构的风险，及时为客户提供高质量的审计服务。同时应与客户公司的管理层及内部审计师进行深入交流，了解管理层的期望，在调研的基础上开展业务，提高工作效率和质量，尽可能缩小外部专业机构和人员的工作效果与内部管理层期望之间的差距。 外部专业机构内部通常设置税务咨询、管理咨询、审计服务、人力资源管理等职能部门。一旦接受委托为其提供内部审计外包服务时，外部专业机构应从各职能部门抽调出专家组成小组，以保证外包审计的质量。 2.2.3 国家监管机构规避内部审计外包风险 国家监管机构应建立有效的内部审计外包监管体制。 （1）注册会计师行业监管。包括专业培训和教育、内部检查质量控制标准、报告所提供的内部审计类型及收费总额、惩罚措施。 （2）完善公司治理。在有条件的组织内部成立外包审计委员会，使之选择外部专业机构、确定外部专业机构应提供内部审计服务的范围、帮助解决外部专业机构与管理部门之间的冲突等，由股东大会决定审计师的任命、报酬和辞职等。 （3）健全内部审计准则。通过建立和健全内部审计准则，避免内部审计外包引发的寻租行为等问题。 3.总结 内部审计不论采取何种形式，其最终目的都是更好地履行内部审计职能，更好地为企业服务。内部审计外包既是市场经济发展的要求，又是企业经营管理的内在需要。它反映了会计市场的竞争已从外部审计机构之间扩展到外部审计机构与内部审计机构之间。这对于内部审计来说，既是一种压力，又是一种动力，它迫使内部审计从内部不断地改革、创新，以便在同外部审计机构的竞争中处于有利地位。内部审计外包也有其弊端，它不可能完全实现内部审计的功能，不能解决内部审计所面临的所有问题。因此在实施内部审计外包时要尽量发挥其利、限制其弊。如何搞好内部审计外包，使内部审计资源与外部审计资源优化配置达到最佳的使用效果。这是个复杂的综合分析过程。企业应当根据自己的实际情况，结合自身存在的问题，选择合适的内部审计发展形式。 参考文献： 1刘莉莉.浅谈内部审计外包与外部审计的区别J.会计之友（下旬刊），2009（9）. 2孙志亮，杨焕玲.企业集团内部审计外部化的策略J.集团经济研究，2006（12）. 3刘斌，石恒贵.上市公司内部审计外包决策的影响因素研究J.审计研究，2008（4）. 作者简介： 刘崇明，男，技术经济及管理专业博士，副教授，从事财务理论与实务、技术经济与管