非同一控制下企业合并(控股合并).doc

非同一控制下企业合并（控股合并）1、购买价格等于被合并企业可辨认净资产的公允价值2、购买价格大于被合并企业可辨认净资产的公允价值3、购买价格小于被合并企业可辨认净资产的公允价值1、购买价格等于被合并企业可辨认净资产的公允价值例题1：A公司2011年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表131所示。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1800 000元，由A公司以银行存款支付。A公司和B公司资产负债表（合并前）2011年1月1日 单位：元项目A公司B公司账面价值B公司公允价值银行存款2 600 000140 000140 000交易性金融资产200 000100 000100 000应收账款360 000400 000400 000存货1440 000360 000360 000长期股权投资1200 000680 000680 000固定资产6000 000920 000920 000无形资产400 000400 000400 000资产合计12 200 0003 000 0003 000 000短期借款640 000400 000400 000应付账款908 000200 000200 000长期借款2560 000600 000600 000负债合计4108 0001 200 0001 200 000股本4 400 0001 600 000资本公积2 000 000100 000盈余公积692 00040 000未分配利润1 000 00060 000所有者权益合计8 092 0001 800 0001 800 000负债与所有者权益合计12 200 0003 000 0003 000 000第一步：2011年1月1日 A公司确认长期股权投资A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录）借：长期股权投资 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000 第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。A公司和B公司资产负债表（合并后个别报表数据）2011年1月1日 单位：元项目A公司B公司账面价值B公司公允价值银行存款800 000140 000140 000交易性金融资产200 000100 000100 000应收账款360 000400 000400 000存货1440 000360 000360 000长期股权投资3 000 000680 000680 000固定资产6000 000920 000920 000无形资产400 000400 000400 000资产合计12 200 0003 000 0003 000 000短期借款640 000400 000400 000应付账款908 000200 000200 000长期借款2560 000600 000600 000负债合计4108 0001 200 0001 200 000股本4 400 0001 600 000资本公积2 000 000100 000盈余公积692 00040 000未分配利润1 000 00060 000所有者权益合计8 092 0001 800 0001 800 000负债与所有者权益合计12 200 0003 000 0003 000 000第三步，A公司在合并日编制的调整与抵销分录借：股本 1 600 000 资本公积 100 000 盈余公积 40 000 未分配利润 60 000 贷：长期股权投资 1 800 000第四步，将以上调整与抵销分录过入合并工作底稿。如下页：项目A公司B公司抵销分录合并数借方贷方银行存款800 000140 000940 000交易性金融资产200 000100 000300 000应收账款360 000400 000760 000存货1440 000360 0001 800 000长期股权投资3 000 000680 0001 800 0001 880 000固定资产6000 000920 0006920 000无形资产400 000400 000800 000资产合计12 200 0003 000 0001 800 00013 400 000短期借款640 000400 0001 040 000应付账款908 000200 0001 108 000长期借款2560 000600 0003 160 000负债合计4108 0001 200 0005 308 000股本4 400 0001 600 0001 600 0004 400 000资本公积2 000 000100 000100 0002 000 000盈余公积692 00040 00040 000692 000未分配利润1 000 00060 00060 0001 000 000所有者权益合计8 092 0001 800 0001 800 0009892 000负债与所有者权益合计12 200 0003 000 0001 800 00013 400 0002、购买价格高于被合并企业可辨认净资产的公允价值例题2：A公司2011年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表132所示。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1200 000元，由A公司以银行存款支付。A公司和B公司资产负债表（合并前个别报表数据）2011年1月1日 单位：元项目A公司B公司账面价值B公司公允价值银行存款1 300 00070 00070 000交易性金融资产100 000150 000150 000应收账款180 000200 000200 000存货720 000180 000180 000长期股权投资600 000340 000340 000固定资产3 000 000460 000520 000无形资产200 000100 000140 000资产合计6 100 0001500 0001600 000短期借款320 000200 000200 000应付账款454 000100 000100 000长期借款1280 000300 000300 000负债合计2054 000600 000600 000股本2200 000800 000资本公积1000 00050 000盈余公积346 00020 000未分配利润500 00030 000所有者权益合计4046 000900 0001000 000负债与所有者权益合计6100 0001500 0001600 000第一步：2011年1月1日 A公司确认长期股权投资A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录）借：长期股权投资 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。A公司资产负债表（合并后个别报表数据）2011年1月1日 单位：元资产项目金额负债与所有者权益项目金额银行存款100 000短期借款320 000交易性金融资产100 000应付账款454 000应收账款180 000长期借款1280 000存货720 000负债合计2054 000长期股权投资1 800 000股本2200 000固定资产3 000 000资本公积1000 000无形资产200 000盈余公积346 000未分配利润500 000所有者权益合计4046 000资产合计6 100 000负债与所有者权益合计6100 000第三步，A公司在合并日编制的调整与抵销分录A公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录（1）借： 固定资产 60 000 无形资产 40 000 贷：资本公积 100 000A公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录（2）借： 股本 800 000 资本公积 150 000（50 000+100 000） 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 商誉 2 00 000 贷：长期股权投资 1 200 000 商誉200 000 1 200 0001000 000 第四步，将以上调整与抵销分录过入合并工作底稿。如下页：项目A公司B公司（账面数据）调整与抵销分录合并数借方贷方银行存款100 00070 000170 000交易性金融资产100 000150 000250 000应收账款180 000200 000380 000存货720 000180 000900 000长期股权投资1 800 000340 0001 200 000940 000商誉200 000200 000固定资产3 000 000460 00060 0003520 000无形资产200 000100 00040 000340 000资产合计6 100 0001500 0006700 000短期借款320 000200 000520 000应付账款454 000100 000554 000长期借款1280 000300 0001580 000负债合计2054 000600 0002 654 000股本2200 000800 000800 0002 200 000资本公积1000 00050 000150 000100 0001 000 000盈余公积346 00020 00020 000346 000未分配利润500 00030 00030 000500 000所有者权益合计4046 000900 0004 046 000负债与所有者权益合计6100 0001500 0006700 000第五步，根据工作底稿中的合并数编制合并资产负债表如下：A公司合并资产负债表 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款170 000短期借款520 000交易性金融资产250 000应付账款554 000应收账款380 000长期借款1580 000存货900 000负债合计2 654 000长期股权投资940 000商誉200 000股本2 200 000固定资产3520 000资本公积1 000 000无形资产340 000盈余公积346 000未分配利润500 000所有者权益合计4 046 000资产合计6700 000负债与所有者权益合计6700 000例题3：根据例题2，假设A公司以银行存款1200 000元取得B公司80%的股权，B公司可辨认净资产的公允价值为1000 000元。其他资料不变。第一步：2011年1月1日 A公司确认长期股权投资A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录）借：长期股权投资 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。A公司资产负债表（合并后个别报表数据）2011年1月1日 单位：元资产项目金额负债与所有者权益项目金额银行存款100 000短期借款320 000交易性金融资产100 000应付账款454 000应收账款180 000长期借款1280 000存货720 000负债合计2054 000长期股权投资1 800 000股本2200 000固定资产3 000 000资本公积1000 000无形资产200 000盈余公积346 000未分配利润500 000所有者权益合计4046 000资产合计6 100 000负债与所有者权益合计6100 000第三步，A公司在合并日编制的调整与抵销分录A公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录（1）借： 固定资产 60 000 无形资产 40 000 贷：资本公积 100 000A公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录（2）借： 股本 800 000 资本公积 150 000（50 000+100 000） 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 商誉 4 00 000 贷：长期股权投资 1 200 000 少数股东权益 200 000商誉企业合并成本合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 1 200 000（1000 00080%）400 000（元） 少数股东权益1000 00020%200 000（元）第四步，将以上调整与抵销分录过入合并工作底稿。如下页：项目A公司B公司（账面数据）调整与抵销分录合并数借方贷方银行存款100 00070 000170 000交易性金融资产100 000150 000250 000应收账款180 000200 000380 000存货720 000180 000900 000长期股权投资1 800 000340 0001 200 000940 000商誉400 000400 000固定资产3 000 000460 00060 0003520 000无形资产200 000100 00040 000340 000资产合计6 100 0001500 0006900 000短期借款320 000200 000520 000应付账款454 000100 000554 000长期借款1280 000300 0001580 000负债合计2054 000600 0002 654 000股本2200 000800 000800 0002 200 000资本公积1000 00050 000150 000100 0001 000 000盈余公积346 00020 00020 000346 000未分配利润500 00030 00030 000500 000少数股东权益200 000200 000所有者权益合计4046 000900 0004 246 000负债与所有者权益合计6100 0001500 0006900 000第五步，根据工作底稿中的合并数编制合并资产负债表如下：A公司合并资产负债表 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款170 000短期借款520 000交易性金融资产250 000应付账款554 000应收账款380 000长期借款1580 000存货900 000负债合计2 654 000长期股权投资940 000股本2 200 000商誉400 000资本公积1 000 000固定资产3520 000盈余公积346 000无形资产340 000未分配利润500 000少数股东权益200 000所有者权益合计4 046 000资产合计6900 000负债与所有者权益合计6900 0003、购买价格低于被合并企业可辨认净资产的公允价值例题4：A公司2011年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表132所示。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为800 000元，由A公司以银行存款支付。B公司可辨认净资产的公允价值为1 000 00元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。A公司和B公司资产负债表（合并前个别报表数据）2011年1月1日 单位：元项目A公司B公司账面价值B公司公允价值银行存款1 300 00070 00070 000交易性金融资产100 000150 000150 000应收账款180 000200 000200 000存货720 000180 000180 000长期股权投资600 000340 000340 000固定资产3 000 000460 000520 000无形资产200 000100 000140 000资产合计6 100 0001500 0001600 000短期借款320 000200 000200 000应付账款454 000100 000100 000长期借款1280 000300 000300 000负债合计2054 000600 000600 000股本2200 000800 000资本公积1000 00050 000盈余公积346 00020 000未分配利润500 00030 000所有者权益合计4046 000900 0001000 000负债与所有者权益合计6100 0001500 0001600 000第一步：2011年1月1日 A公司确认长期股权投资A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录）借：长期股权投资 800 000 贷：银行存款 800 000 第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。A公司资产负债表（合并后个别报表数据）2011年1月1日 单位：元资产项目金额负债与所有者权益项目金额银行存款500 000短期借款320 000交易性金融资产100 000应付账款454 000应收账款180 000长期借款1280 000存货720 000负债合计2054 000长期股权投资1 400 000股本2200 000固定资产3 000 000资本公积1000 000无形资产200 000盈余公积346 000未分配利润500 000所有者权益合计4046 000资产合计6 100 000负债与所有者权益合计6100 000第三步，A公司在合并日编制的调整与抵销分录A公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录（1）借： 固定资产 60 000 无形资产 40 000 贷：资本公积 100 000A公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录（2）借： 股本 800 000 资本公积 150 000（50 000+100 000） 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 800 000 盈余公积 20 000 未分配利润 180 000 营业外收入800 0001000 000 200 000（营业外收入）在购买日不需要编制合并利润表，该差额在合并资产负债表中应调整盈余公积和未分配利润。第四步，将以上调整与抵销分录过入合并工作底稿。如下页：项目A公司B公司（账面数据）调整与抵销分录合并数借方贷方银行存款500 00070 000570