西南财经大学高级财务会计__3、或有事项_2009

高级财务会计-或有事项,主讲人：唐国琼,tanggq,案例：企业杀手当担保成为责任,广东万家乐股份有限公司主营输变电设备、燃气用具的生产及销售，其“万家乐”商标是我国燃气热水器行业唯一一家同时拥有“中国驰名商标”和“中国名牌”称号的商标。公司1998和1999年的业绩较为稳定，到2000年出现大幅度下降，每股收益仅4分，而2001年更是报出惊人亏损，全年亏损9.78亿元，每股亏损达1.7元，其上市股票被带上ST的帽子。如此严重的亏损是什么原因造成的？我们可以从该公司2001年的财务数据中找答案（见下表）。,案例：预计负债财务分析,案例：预计负债财务分析,企业杀手当担保成为责任从表中我们可以看到，企业2001年的经营成果确实不佳。由于热水器生产竞争激烈等原因，营业利润项下产生了亏损，更糟糕的是，企业当年列支了7个多亿的营业外支出。,案例：预计负债财务分析,企业杀手当担保成为责任在2001年年度报告的注释中，公司解释巨额营业外支出的主要原因是计提固定资产减值准备、无形资产减值准备、对外担保预计负债等。其中对外担保形成的预计负债为2.86亿元，占营业外支出的40%，我们注意到这接近3个亿的预计负债来自万家乐于1992年12月至1999年9月期间曾为原大股东广东新力集团公司和广东万家乐集团公司提供的贷款担保。担保责任致使公司大量资产遭受法院查封冻结，已经严重影响了ST万家乐的正常运作。2001年年末，ST万家乐根据已经审结并判决公司承担连带责任的担保本息等余额的一定比例，计提预计负债约2.86亿元，直接减少当年利润，这是导致公司2001年巨额亏损的重要原因。,案例：预计负债财务分析,公司2001年的财务报告附注中对预计负债作了较为详细的披露：本公司（含下属子公司顺德特种变压器厂、广东万家乐燃气具有限公司、广东万家乐集团财务有限责任公司）于1992年12月至1999年9月期间曾为原大股东广东新力集团和广东万家乐集团公司提供贷款担保。截止2001年12月31日尚有担保本息余额RMB453749428.67元（其中本金RMB249093843.82元和USD1539万元，利息RMB47047411.03元和USD3408612.54元，诉讼费2019577.27元），其中409081550.11元已经诉讼或审结，本公司应承担连带担保责任。”,案例：预计负债财务分析,根据万家乐2001年的会计报表附注中所披露的详细数据，该公司已经诉讼审结应承担的担保本息等余额合计409081550.11元，根据被担保单位的债务偿还能力及其他因素等进行分析，以清偿该负债所需支出的最佳估计数为原则，按70%，即286357085.06元计入表内预计负债项目；剩余30%，即122724465.05元计入表外，作为公司的或有负债揭示。此外，万家乐还对尚未涉及诉讼，但根据相关担保合同承担连带保证责任的借款本息余额44667878.56元，计入表外，也是作为或有负债揭示。,本章基本内容,或有事项的概念及其特点或有负债的概念及其特点或有资产的概念及其特点或有事项的确认和计量预计负债的披露或有负债的披露或有资产的披露,或有事项概述,或有事项的披露,本章重难点,或有事项的确认和计量或有事项的披露,一、准则所涉及的范围,本准则涉及的有：应收债权出售或贴现未决诉讼未决仲裁产品质量保证担保待执行合同变成亏损合同重组义务等形成的或有事项。,本准则不涉及的有：职工薪酬建造合同所得税企业合并租赁原保险合同再保险合同等形成的或有事项,二、有关定义,(一)或有事项的定义及特征1、定义是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,2、特征(1)或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；(2)或有事项具有不确定性（金额或时间）；(3)或有事项的结果只能由未来发生的事项确定（最终会变成确定事项）；(4)影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。,根据准则规定，下列各项中，属于或有事项的有（）。A某公司为其子公司的贷款提供担保B某公司为其他企业的贷款提供担保C某企业以财产作抵押向银行借款D某公司被国外企业提起诉讼,【答案】ABD【解析】以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点。因此“选项C”不正确。其他各项均属于或有事项。,3.或有事项的分类,对财务状况的影响,对经营成果的影响,或有资产,或有负债,或有收益,或有损失,或有事项,或有事项,(二)或有资产的定义和特征,1.定义过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,2.特征(1)或有资产由过去的交易或事项产生(2)或有资产的结果具有不确定性,问题:请比较分析资产和或有资产,(三)或有负债的定义和特征,1.定义过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在通过来来不确定事项的发生或不发生予以证实；过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。,1.特征(1)或有负债是过去的交易或事项形成的。(2)或有负债的结果具有不确定性,应注意可能性档次的划分及其对会计处理的影响,三、或有事项的确认,(一)或有事项的确认条件如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务；2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量。,问题:请将或有负债、预计负债和负债比较,以便掌握预计负债的确认条件,练习,下列有关或有负债的表述中，正确的有（）A.或有负债由过去交易或事项形成B.或有负债只能是潜在义务C.或有事项必然形成或有负债D.或有负债有可能转化成预计负债,正确选项应是A和D。,练习,下列有关或有事项的表述中，正确的是（）.A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项,正确选择应是C,四、或有事项的初始计量,预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。初始计量主要涉及两个问题：(一)最佳估计数的确定；(二)预期可获得的补偿的确定。,(一)最佳估计数的确定,1.所需支出存在一个金额范围所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。,2.所需支出不存在一个金额范围如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：(1)或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。(2)或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。,企业初始确定最佳估计数的注意事项,企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。比如：固定资产预计的弃置费用。借：固定资产（现值）贷：预计负债（现值）,(二)预期可获得的补偿的确定,1.预期可获得的补偿的性质是指清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿.2.可能获得补偿的情况(1)发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；(2)在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；(3)在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。,(二)预期可获得的补偿的确定,3.预期可获得的补偿的会计处理原则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。,五、或有事项的再次（后续）计量,企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,五、或有事项的会计处理,（一）预计负债的会计处理（二）或有负债的会计处理（三）或有资产的会计处理,(一)预计负债的会计处理,要核算和披露因或有事项而确认的预计负债.,1.账户设置,“预计负债”总账-“产品质量保证”-“未决诉讼”-“债务担保”等明细科目。,2.预计负债的具体处理,在资产负债表中(1)对或有事项确认的负债(“预计负债”)应与其他负债项目区别开来，单独反映；(2)如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只须通过“预计负债”项目进行总括反映。,2.预计负债的具体处理,在利润表中在对或有事项确认负债的同时，应确认一项支出或费用。这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目(如“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”等)合并反映。,2.预计负债的具体处理,特别注意:如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。比如：甲企业因提供债务担保而确认了金额为30000元的一项负债和一项支出，同时基本确定可以从第三方获得金额为23000元的补偿。在这种情况下，甲企业应在利润表中反映损失7000元。该项损失应在利润表中并入管业外支出项目。,及时练习,2000年12月5日本公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。本公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最大可能赔偿金额为60万元.后来,查出侵权是由于本公司委托的C公司在完成该项目时造成侵权，本公司已向C公司索赔80万元，基本确定能获赔50万元.请作出账务处理.,3.预计负债的信息披露,企业应当在附注中披露与预计负债有关的下列信息：（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。,4.核算实例,2001年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款(无担保、无抵押)申请，同意向其贷款2000万元，期限一年，年利率7.2。2002年11月20日，B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商，但没有达成协议。2002年12月25日，A银行向法院提起诉讼。截止2002年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。请问B公司在2002年12月31日该怎样处理?,B公司会计处理为:,1.判断是否是预计负债如无特殊情况,B公司很可能败诉。为此，B公司不仅须偿还贷款本金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。2.最佳估计数的确定假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间。根据本准则的规定，B公司应在202年12月31日确认一项负债22万元(2024)222，对方支付的诉讼费为3万元)。,B公司会计处理为:,3.会计处理有关分录如下：借：管理费用-诉讼费30000营业外支出-罚息支出190000贷：预计负债-未决诉讼220000同时，B公司还应在报表附注中披露预计负债：本公司欠A银行贷款于202年11月20日到期，到期本金和利息合计2144万元。由于与A银行存在其他经济纠纷，故本公司沿未偿还上述借款本金和利息。为此，A银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在202年12月31日确认了一项负债22万元。目前，此案正在审理中。,(二)或有负债的会计处理,1.或有负债的会计处理或有负债无论作为潜在义务，还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，如果或有负债符合某些条件，则应予以披露。,2.或有负债披露的原则,或有负债披露的基本原则是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。但是，对某些经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。,3.对或有负债应披露的内容,或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）披露的内容：（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。（2）经济利益流出不确定性的说明。（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。例外情况,(三)或有资产的会计处理,或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。,练习,多项选择题下列事项中，属于或有事项的有()。A.对债务单位提起诉讼B、对售出商品提供售后担保C、单位偿付担保债务D、为子公司的贷款提供担保E、将未到期商业汇票贴现,答案ABDE,练习,判断题对很可能发生的或有资产，如果该或有资产能够可靠地计量，则应在资产负债表日予以确认。(),分析或有资产不能确认。,六、或有事项会计处理原则的运用注意事项,（一）产品质量保证（二）亏损合同（三）重组业务,（一）在对产品质量保证确认预计负债时,需要注意的是:,(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额；(3)已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。,甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2-8之间。2008年实际发生保修费2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为()万元。A8B9C10D15,【答案】A【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=（1100+250）5%-2=8（万元）。,（二）亏损合同,待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。,2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。A0B120C240D360,【答案】D【解析】属于亏损合同，应根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债，应确认的损失为1205-1202360（万元）。,甲企业是一家大型机床制造企业，2007年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2008年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的20%支付违约金。至2007年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至330万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。207年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。A确认预计负债30万元B确认预计负债60万元C确认存货跌价准备30万元D确认存货跌价准备60万元,【答案】A【解析】此项属于亏损合同，应根据执行合同将发生的损失30万元（330-300）和撤销合同损失60万元（30020%）的较低者确认预计负债30万元。,（三）重组业务,重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分经营业务。2.对企业的组织结构进行较大调整。3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。,企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。,下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：1有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2该重组计划已对外公告。,下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。A重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债B因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债C因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响,【答案】ABD,案例,柳林股份公司2008年12月31日在编制年度会计报表时，有如下业务：1、该公司在一个3000万元的诉讼案件中追加为第二被告，法院已受理，但该案件在年末尚未审理，该公司的法律顾问认为，该诉讼案件与本公司无关，而且该案件被法院受理本身就没有法律依据。即使法院最后判决，本公司也不会牵涉到该案件中。2、该公司为其子公司（SD公司）的一笔长期借款500万元担保，但SD公司于11月30日已宣告破产，但有一批商品存放于该公司用于反担保，该批商品的成本价为600万元。3、该公司2008年的所得税费用300万元、应交所得税为260万元。该公司的会计将上诉三项业务均作为或有负债进行了处理，你认为他的处理是否正确，如果不正确，错在何处，并改正。,本章结束,谢谢大家!,请比较分析资产和或有资产,或有资产1、由导致经济利益可能流入企业的未计划的事项或其他未预料到的事项形成的2、其存在与否、金额有多大等，均只能由未来事项的发生与否予以证实。,资产1、过去的交易或事项形成的2、企业拥有或控制的3、预期会给企业带来经济利益的经济资源,回上页,企业应注意可能性档次的划分及其对会计处理的影响,在本章中，各种可能性及其对应的概率如下：结果的可能性对应的概率区间-基本确定大于95但小于100很可能大于50但小于或等于95可能大于5但小于或等于50极小可能大于0但小于或等于5,回上页,潜在义务,潜在义务其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。比如:2000年12月2日，甲企业因故与乙企业发生经济纠纷，并且被乙企业提起诉讼。直到2000年末，该起诉讼尚未进行审理。由于案情复杂，相关的法律法规尚不健全，从2000年末看，诉讼的最后结果如何尚难确定。2000年末，甲企业承担的义务就属于潜在义务。,回上页,现时义务,或有负债作为特殊的现时义务，其特殊有两点：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业；意思是:该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50(含50)。“金额不能可靠计量”意思是:该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难于预计。这一特殊性表明，作为现时义务的或有负债其结果是不确定的。,回上页,请将或有负债与负债比较,负债1、过去的交易或事项形成的现时义务；2、负债是一项强制性的义务，能够用货币确切地计量或合理的估计;3、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。,潜在义务1、过去的交易或事项产生的潜在义务，或称可能义务；2、其是否存在要由未来发生的事项来证实.,特殊的现实义务1、过去的交易或事项形成的现时义务；3、该义务的金额不能可靠地计量；2、履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业。,或有负债,回上页,请比较负债、预计负债、或有负债,负债1、过去的交易或事项形成的现