某实业公司会计管理规范.doc

1 / 34 卡拉卡拉实业实业（深圳）有限公司（深圳）有限公司 会计管理规范 (最终版最终版) 加藤松本管理咨询公司 二零一二年十二月 1 / 34 目目 录录 第一章 总 则.1 第二章 卡拉会计政策与会计估计.3 第三章 会计科目设置.4 第四章 会计核算程序和方法.14 第五章 会计核算规范和纪律.18 第六章 会计监督.21 第七章 会计报告制度.19 第八章 会计工作交接.23 第九章 会计档案管理.25 第十章 附 则.31 1 / 34 第一章第一章 总总 则则 第一条第一条 为了规范卡拉实业（深圳）有限公司（以下简称“卡拉公司” ）会计 核算，加强会计基础工作，提高会计工作水平，根据中华人民共和国会计法 、 企业会计准则和企业会计制度的有关规定，结合公司经营业务特点，特 制定本规定。 第二条第二条 公司应当依据有关法律、法规和本规范的规定，加强会计基础工作， 严格执行国家有关会计法规，保证会计工作依法有序地进行。 第三条第三条 公司负责人对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负 责。 第四条第四条 会计核算应当以公司持续、正常的生产经营活动为前提。 第五条第五条 各单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算： （一）款项和有价证券的收付； （二）财物的收发、增减和使用； （三）债权债务的发生和结算； （四）资本、基金的增减； （五）收入、支出、费用、成本的计算；、 （六）财务成果的计算和处理； （七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 第六条第六条 公司应以人民币为记账本位币，有外币收支业务的，应将外币按规定 的汇率折合成人民币记账，同时以外币作相应的辅助记录。会计报表一律以人民 币编制，人民币以“元”为金额单位， “元”以下填至“分” 。 第七条第七条 会计核算划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期 2 / 34 间分为：年度（公历 1 月 1 日至 12 月 31 日） 、半年度、季度和月度，结账日分 别为公历年度每半年、每季度和每月度的最后一天。 第八条第八条 会计核算应当遵循以下原则： （一）会计核算应当以公司实际发生的交易或事项为依据，如实反映公司的 财务状况、经营成果和现金流量。 （二）应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它 们的法律形式作为会计核算的依据。 （三）提供的会计信息应当能够反映的财务状况、经营成果和现金流量，以 满足会计信息使用者的需要。 （四）会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更， 应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能 合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 （五）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、 相互可比。 （六）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （七）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 （八）会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入已经发 生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和 费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不 应当作为当期的收入和费用。 （九）在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期 间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 3 / 34 （十）各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生 减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规 和国家统一的会计制度另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。 （十一）会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的 效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡 支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本 性支出。 （十二）在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或 收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。 （十三）会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或 事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损 益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断 的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财 务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影 响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的 前提下，可适当简化处理。 第二章第二章 会计政策与会计估计会计政策与会计估计 第九条第九条 会计政策与会计估计 会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体 会计处理方法，如公司的外币折算、收入确认、所得税、存货的计价、长期投资 的核算等。公司所采纳的会计政策应根据企业会计准则及企业会计制度 的规定和要求进行选择，并且各期采用的会计原则和方法应当保持一致，不得任 意变更。 4 / 34 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另 一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。若确实 需要变更会计政策，则需要遵照一定的审批程序及制度，并且要将变更的情况、 变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报表中说明。 会计估计，是指企业对其尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估 计入账的行为。需要进行会计估计的项目通常有：坏账、存货遭受毁损、固定资 产的使用年限与净残值、无形资产的受益期限、或有损失和或有收益等。 会计估计变更，是指随着时间的推移，情况发生变化或者掌握了新的信息， 需要对会计估计予以变更。若确实需要变更会计估计，则需要遵照一定的审批程 序及制度，并且要将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的 影响，在财务报表中说明。 第十条第十条 会计政策及会计估计的变更由财务经理提出，财务总监审批。 第十一条第十一条 卡拉公司会计政策及会计估计（见附件） 第三章第三章 会计科目设会计科目设置置 第十二条第十二条 目的 本章旨在设置一套适用于卡拉公司的会计科目体系，以满足会计准则的要求， 并且为管理会计体系的建立奠定基础。 第十三条第十三条 本规范统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账 簿，查阅账目，实行会计核算电算化。公司不得随意变更会计科目编号。 第十四条第十四条 会计科目设计原则会计科目设计原则 （一）合规性，即会计科目的设计应符合财政部制定的企业会计制度及 相关会计准则的规定。 （二）完整性，即核算内容可以涵盖公司目前开展的所有业务，并且考虑并 设计了将来可能开展的业务。 （三）便捷性，即便于生成各种统计报表、财务管理报表，并快捷查询会计 信息。 5 / 34 （四）简化性，即可以简化会计核算工作等。 第十五条第十五条 会计科目设计依据 （一）企业会计制度 （2000 年 12 月 29 日颁布） （二）行业的财务管理制度 （三）企业会计准则 第十六条第十六条 会计科目编码规则会计科目编码规则 遵照上述会计科目设计原则及设计依据，公司的会计科目规范结果如下： 科目级次最高为 6 级，科目编码最高为 14 位，即采用了 4-2-2-2-2-2 的编码 方案，参见下图： 六六级级明明细细科科目目 五五级级明明细细科科目目 四四级级明明细细科科目目 三三级级明明细细科科目目 二二级级明明细细科科目目 一一级级科科目目 第十七条第十七条 会计科目明细设置说明会计科目明细设置说明 （一）资产类科目明细设置说明 1001 现金科目。按照货币种类设置人民币 100101 和美元 100102 两个二级科目。 1002 银行存款。按照货币种类设置人民币存款 100201 和美元存款 100202 两个 二级科目。人民币存款按照公司开户银行名称设置若干三级科目，科目编 码从 10020101-10020199；美元存款根据公司开户银行名称设置若干三级 科目，科目编码按需求可从 10020201-10020299。 1009 其他货币资金。按照其他货币资金的种类分设外埠存款 100901、银行本票 6 / 34 100902、信用卡 100903 和信用证保证金 100904 等四个二级科目。信用卡 科目下按照信用卡卡号设置若干三级科目，科目编码按需求可从 10090301-10090399。 1101 短期投资。按照短期投资的投资对象设置股票投资 110101、债券投资 110102、基金投资 110103 和其他投资 110104 四个二级科目。分别按照股 票名称、债券名称和基金名称在股票投资、债券投资和基金投资二级科目 下设置若干三级科目，科目编码按需求可分别为 11010101- 11010199、11010201-11010299、11010301-11010399。 1102 短期投资减值准备。按照短期投资类别设置股票投资减值准备 110201、债 券投资减值准备 110202、基金投资减值准备 110203 以及其他投资减值准 备 110204 等四个二级科目。分别按照股票名称、债券名称和基金名称在 股票投资减值准备、债券投资减值准备和基金投资减值准备二级科目下设 置若干三级科目，科目编码按需求可分别为 11020101- 11020199、11020201-11020299、11020301-11020399。 1111 应收票据。按照承兑汇票的种类设置应收银行承兑汇票 111101 和应收商 业承兑汇票 111102 两个二级科目。分别按照对方单位名称在应收银行承 兑汇票和应收商业承兑汇票两个二级科目下设置若干三级科目，科目编码 按需求可分别为 11110101-11110199 和 11110201-11110299。 1121应收股利。按照被投资单位名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为 112101-112199。 1122应收利息。按照投资的债券名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为 112201-112299。 1131 应收账款。按照对方单位名称设置若干二级科目。科目编码按需求可为 113101-113199。 1133 其他应收款。按照应收款的对象类别设置单位往来 113301、个人往来 113302 和其他往来 113303 三个二级科目。在单位往来下按照单位名称设 置若干三级科目，科目编码按需求可为 11330101-11330199，在个人往来 下按照个人名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为 11330201- 11330299。 7 / 34 1141 坏账准备。 1151 预付账款。按照对方单位名称设置若干二级科目。科目编码按需求可为 115101-115199。 1161 应收补贴款。 1171 备用金。按照各部门使用备用金的员工名称设置若干二级科目，科目编码 按需求可为 117101-117199。 1201 物资采购。按照供应商名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为 120101-120199。按照物资类别在各二级科目下设置若干三级科目，科目编 码按需求可为 12010101-12019999。 1211 原材料。按照项目名称设置若干二级科目，科目编码为按需求可 121101- 121199。按照材料类别在各二级科目下设置若干三级科目，科目编码按需 求可为 12110101-12119999。 1221 包装物。按照项目名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为 122101- 122199。按照设备类别在各二级科目下设置若干三级科目，科目编码按需 求可为 12210101-12219999。 1231 低值易耗品。按照低值易耗品的名称或类别设置若干二级科目。科目编码 按需求可为 123101-123199 1243 库存商品。按照项目名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为 124301-124399。按照每个项目的产品名称设置若干三级科目，科目编码按 需求可为 12430101-12439999。 1261 委托代销商品。按照受托单位名称设置若干二级科目，科目编码按需求可 为 126101-126199。在每个二级科目下按照项目名称设置若干三级科目， 科目编码按需求可为 12610101-12619999。在每个三级科目下按照产品名 称或楼号设置若干四级科目，科目编码按需求可为 1261010101- 1261999999。 1271 受托代销商品。按照委托单位名称设置若干二级科目，科目编码按需求可 为 1276101-127199。在每个二级科目下按照受托代销商品名称设置若干三 级科目，科目编码按需求可为 12710101-12719999。 1281 存货减值准备。按照存货类别设置若干二级科目，科目编码按需求可为 8 / 34 128101-128199。 1291 分期收款发出商品。按照项目名称设置若干二级科目，科目编码为按需求 可 129101-129199。在各二级科目下按照产品名称或楼号设置若干三级科 目，科目编码按需求可为 12910101-12919999。 1301 待摊费用。按照待摊费用的类别设置房屋租金 130101、税金 130102、报 刊订阅费 130103 和财产保险费 130104 等四个二级科目，公司可以根据实 际情况增加二级科目。 1401 长期股权投资。按照股权投资类别设置股票投资 140101 和其他股权投资 140102 两个二级科目。在股票投资科目下按照被投资单位名称设置若干三 级科目，科目编码按需求可为 14010101-14010199；在其他股权投资科目 下按照被投资单位名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为 14010201-14010299。在各三级科目下分别设置投资成本、损益调整、股权 投资准备和股权投资差额等四个四级科目。科目编码按需求可分别为 1401010101140101010414010199011401019904、140102010114 0102010414010299011401029904。 1402 长期债券投资。按照债权投资类别设置债券投资 140201 和其他债权投资 140202 两个二级科目。在债券投资科目下按照被投资单位名称设置若干三 级科目，科目编码按需求可为 14020101-14020199；在其他债权投资科目 下按照被投资单位名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为 14020201-14020299。在债券投资的各三级科目下分别设置债券面值、债券 溢折价和应计利息等三个四级科目，科目编码按需求可分别为 1402010101140201010314020199011402019903；在其他债权投资 的各三级科目下分别设置本金和应计利息等两个四级科目，科目编码按需 求可分别为 1402020101140202010214020299011402029902。 1421 长期投资减值准备。按照投资类别设置长期股权投资减值准备 142101 和 长期债权减值准备 142102 等两个二级科目。在长期股权投资减值准备科 目下按照被投资单位名称设置若干三级科目，科目编码按需求可为 14210101-14210199；在长期债权投资减值准备科目下按照被投资单位名称 设置若干三级科目，科目编码按需求可为 14210201-14210299。 9 / 34 1501 固定资产。按照固定资产类别设置若干二级科目，科目编码按需求可为 150101-150199。 1502 累积折旧。按照固定资产类别设置若干二级科目，科目编码按需求可为 150201-150299。 1505 固定资产减值准备。按照固定资产类别设置若干二级科目，科目编码按需 求可为 150501-150599。 1601 工程物资。按照工程物资的类别设置专用材料 160101、专用设备 160102、预付大型设备款 160103 和生产用工具及器具 160104 等四个二级 科目。 1603 在建工程。按照在建工程的类别设置建筑工程 160301、安装工程 160302、在安装设备 160303、技术改造工程 160304、大修理支出 160305 和其他支出 160306 等六个二级科目。 1605 在建工程减值准备。 1701 固定资产清理。 1801 无形资产。按照无形资产名称设置若干二级科目，科目编码按需求可为 180101-180199。 1805 无形资产减值准备。按照无形资产名称设置若干二级科目，科目编码按需 求可为 180501-180599。 1815 未确认融资费用。 1901 长期待摊费用。按照费用类别设置大修理支出 190101、租入固定资产改良 支出 190102、其他 190103 等二级科目。 1911 待处理财产损溢。设置待处理流动资产损溢 191101 和待处理固定资产损 溢 191102 等两个二级科目。 （二）负债类科目明细设置说明 2101 短期借款，本科目应按债权人名称设置二级科目，科目编码按需求可为 210101-210199，各二级科目下可按借款种类设置信用贷款、担保贷款、抵 押贷款等三个三级科目，科目编码按需求分别为 21010101- 2101010321019901-21019903。 2111 应付票据，本科目应按商业汇票类型设置二级科目，即 211101 应付银行 10 / 34 承兑汇票及 211102 应付商业承兑汇票，各二级科目下可按对方单位名称 设置三级科目，科目编码按需求分别为 21110101-2111019921110201- 21110299。 2121 应付账款，本科目应按应付账款类别设置二级科目，即 212101 应付购货 款、212102 应付工程款、212103 暂估应付账款，各二级科目下可按供应 单位和承包单位的户名设置三级科目，科目编码按需求分别为 21210101- 2121019921210301-21210399。 2131 预收账款，本科目应按预收账款所属的开发项目名称设置二级科目，科目 编码按需求分别为 213101-213199，各二级科目下可按开发产品名称设置 三级科目，科目编码按需求分别为 21310101-2131019921319901- 21319999。 2141 代销商品款，本科目应按委托单位设置二级科目，科目编码按需求分别为 214101-214199。 2151 应付工资，本科目应按工资构成类型设置二级科目，即 215101 基本工资、 215102 奖金、215103 工资基金、215104 工资储备金等。 2153 应付福利费，本科目应按福利费所含的费用明细设置二级科目，即 215301 医药费、215302 其他福利费等。 2161 应付股利，本科目应按股东名称设置二级科目，科目编码按需求分别为 216101-216199。 2171 应交税金，本科目应按应交税金的种类设置二级科目，即 217101 应交增 值税、217102 应交营业税、217103 应交城市维护建设税、217104 应交房 产税、217105 应交车船使用税、217106 应交土地使用税、217107 应交所 得税、217108 应交个人所得税等。 2176 其他应交款，本科目应按其他应交款的种类设置二级科目，即 217601 教 育费附加等。 2181 其他应付款，本科目应按应付和暂收款项的类别设置二级科目，如（1） 218101 应付经营租入固定资产租金、218102 应付租入包装物租金、 218103 存入保证金等，并按单位名称设置三级科目，科目编码按需求分别 为 21810101-2181019921810301-21810399；（2）218104 工会经费、 11 / 34 218105 职工教育经费、218106 职工购房基金、218107 住房公积金、 218108 应发奖金、218109 应付统筹退休金等；（3）218110 单位往来，并 按单位名称设置三级科目，科目编码按需求分别为 21811001- 21811099；（4）218111 个人往来，并按个人姓名设置三级科目，科目编 码按需求分别为 21811101-21811199。 2191 预提费用，本科目应按照费用种类设置二级科目，即 219101 预提固定资 产修理费、219102 预提租金、219103 预提保险费、2191404 预提借款利息 等。 2211 预计负债，本科目应按预计负债项目设置二级科目，即 221101 对外提供 担保、221102 商业承兑汇票贴现、221103 未决诉讼、221104 产品质量保 证等。 2301 长期借款，本科目应按贷款人名称设置二级科目，科目编码按需求可为 230101-230199，各二级科目下可按借款种类设置信用贷款、担保贷款、抵 押贷款等三个三级科目，科目编码按需求分别为 23010101- 2301010323019901-23019903。 2311 应付债券，本科目应按债券种类设置二级科目，科目编码按需求可为 231101-231199，各债券种类下设债券面值、债券溢价、债券折价、应计利 息等三级科目，科目编码按需求可为 23110101-2311010423119901- 23119904。 2321 长期应付款，本科目应按长期应付款的种类设置二级科目，即 232101 引 进国外设备款、232102 融资租入固定资产的租赁费等。 2341 递延税款，本科目只有一级科目，不需要进行明细核算。 （三）（三）所有者权益类科目明细设置说明所有者权益类科目明细设置说明 3101 实收资本，本科目应按股东名称设置二级科目，科目编码按需求可为 310101-310199。 3111 资本公积，本科目应按资本公积形成的类别设置二级科目，即 311101 股 本溢价、311102 接受捐赠非现金资产准备、311103 接受现金捐赠、 311104 股权投资准备、311105 拨款转入、311106 外币资本折算差额、 311107 资产评估增值、311108 其他资本公积等。 12 / 34 3121 盈余公积，本科目应按盈余公积的种类设置二级科目，即 312101 法定盈 余公积金、312102 任意盈余公积金、312103 公益金等三级明细科目。 3131 本年利润，本科目只有一级科目，不需要进行明细核算。 3141 利润分配，本科目应设置如下二级科目进行明细核算：314101 本年利润、 314102 提取法定盈余公积金、314103 提取法定公益金、314107 应付优先 股股利、314108 提取任意盈余公积金、314109 应付普通股股利、314110 转作股本的普通股股利、314111 未分配利润等。 （四）（四）成本费用类科目明细设置说明成本费用类科目明细设置说明 4101 基本生产成本，本科目应按产品的种类设置二级科目；并在各二级科目下 按费用项目设置三级科目，科目编码按需求可为 41010101- 4101019941010401-41010499。 4102 辅助生产成本 4105 制造费用，本科目应按费用明细设置二级科目，如工资、福利费、折旧费、 修理费、办公费、水电费、劳动保护费、借款费用、周转房摊销等，进行 明细核算，科目编码按需求可为 410501-410599。 （五）（五）损益类科目明细设置说明损益类科目明细设置说明 5101 主营业务收入，本科目应按主营业务的种类设置二级科目，如商品销售收 入、劳务收入、使用费收入等，科目编码按需求可为 510101-510199；并 在各二级科目下按品种设置三级科目，科目编码按需求可为 51010101- 5101019951019901-51019999。 5102 其他业务收入，本科目应按照其他业务的种类设置二级科目，如固定资产 出租收入、废品回收收入、材料销售收入、无形资产转让收入等，科目编 码按需求可为 510201-510299。 5201 投资收益，本科目应按投资收益种类设置二级科目，进行明细核算，科目 编码按需求可为 520101-520199，各二级科目下按被投资单位名称设置三 级科目，科目编码按需求可为 52010101-5201019952019901- 52019999。 5203 补贴收入，本科目应按补贴收入项目设置二级科目，进行明细核算，科目 13 / 34 编码按需求可为 520301-520399。 5301 营业外收入，本科目应按收入项目设置二级科目，如 530101 固定资产盘 盈、530102 处理固定资产净收益、530103 教育费附加返还款、530104 无 法支付的应付款项、530105 非货币性交易收益、530106 罚款净收益等， 进行明细核算。 5401 主营业务成本，本科目应按业务类别设置二级科目，科目编码按需求可为 540101-540199，并在各二级科目下按品种设置三级科目，科目编码按需求 可为 54010101-54010109。 5402 主营业务税金及附加，本科目应按开发项目名称设置二级科目，科目编码 按需求可为 540201-540299，并在各二级科目下按开发产品名称设置三级 科目，科目编码按需求可为 54020101-5402019954029901-54029999； 在各产品下按税金及附加的种类设置四级科目，如营业税、城市维护建设 税、教育费附加等进行明细核算，科目编码按需求可为 5402010101- 5402010109。 5405 其他业务支出，本科目应按其他业务的种类设置二级科目，科目编码按需 求可为 540501-540599。 5501 营业费用，本科目应按开发项目名称设置二级科目，科目编码按需求可为 550101-550199，并在各二级科目下按开发产品名称设置三级科目，科目编 码按需求可为 55010101-5501019955019901-55019999，在各产品下按 营业费用所含费用明细设置四级科目，如销售人员工资、销售人员福利费、 业务费、水电费、采暖费、广告宣传费、展览费等，科目编码按需求可为 5501010101-55010101995501999901-5501999999。 5502 管理费用，本科目应按部门名称设置二级科目，科目编码按需求可为 550201-550299，在各部门下按管理费用项目设置三级科目，如工资、福利 费、办公费、通讯费、差旅费、工会经费、职工教育费、劳动保险费、待 业保险费、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、住房公积金、无 形资产摊销、递延资产摊销、业务招待费、坏账损失、其他管理费等，科 目编码按需求可为 55020101-5502019955029901-55029999。 5503 财务费用，本科目应按费用项目设置二级科目，如 550301 利息支出（减 14 / 34 利息收入） 、550302 汇兑损失（减汇兑损益） 、550303 手续费等，进行明 细核算。 5601 营业外支出，本科目应按支出项目设置二级科目，如 560101 固定资产盘 亏、560102 处理固定资产净损失、560103 债务重组损失、560104 计提的 固定资产减值准备、560105 计提的无形资产减值准备、560106 计提的在 建工程减值准备、560107 非常损失、560108 捐赠支出、560109 罚款支出 等。 5701 所得税，本科目只有一级科目，不需要进行明细核算。 5801以前年度损益调整，本科目只有一级科目，不需要进行明细核算。 （六）会计科目表（详见附件：会计科目表会计科目表） 15 / 34 第四章第四章 会计核算程序和方法会计核算程序和方法 第十八条第十八条 会计凭证 （一）各单位办理经济活动事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交 会计机构。 （二）原始凭证的基本要求是： 1、原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单 位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业 务内容；数量、单价和金额。 2、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原 始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人 或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 3、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实 物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款 人的收款证明。 4、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的 除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不 得撕毁。 5、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时， 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 16 / 34 6、职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收 据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 7、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件： 如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字 号。 （三）原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位 重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。 （四）会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账 凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用通用记账凭证。 第十九条第十九条 编制记账凭证 （一）会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，且记 载内容须与原始凭证内容相符。 （二）记账凭证的基本要求 1对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无 误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负 责人、会计主管人员印章或者签字。 2记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证 汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭 证汇总填制在一张记账凭证上。 3除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须 附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张 主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编 号或者附原始凭证复印件。一张复始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应 当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割 单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称 17 / 34 或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、 数量、单价、金额和费用分摊情况等。 第二十条第二十条 会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。 1、会计凭证应当及时传递，不得积压。 2、会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。 3、记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序， 折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、 凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。对于数量过多的 原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时 在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。 各种经济合同、存出 保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在 有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。 4、原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本 单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证 复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖 章。 5、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明， 并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管 人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火 车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、 会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。 第二十一条第二十一条 设置账簿与开设账户 （一）会计账簿的设置 会计账簿是全面记录和反映公司经济业务，对大量分散的数据或资料进行归 18 / 34 类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，是编制会计报表的重要依据。 （1）会计账簿的形式 会计账簿包括总账、明细账和日记账。 公司出纳必须认真记好现金日记账和银行存款日记账，不得用银行对账单或 者其他方法代替日记账。 本公司会计账簿为计算机系统自动设置，必须定期打印出来。用计算机打印 出来的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由会计、财务经理以 及财务总监分别签字或盖章，以防止账页的散失和被抽换，保证会计资料的完整。 （2）会计账簿的启用 启用新的会计账簿时，应在账簿封面上写明启用公司名称和账簿名称，并填 写账簿扉页的“启用表” ，注明启用日期、账簿起止页数、会计和财务经理以及 财务总监的姓名等，并加盖人名章和公章。当会计、财务经理以及财务总监调动 工作时，也要在“启用表”上注明交接日期、接办人员以及监交人员姓名，并由 交接双方签字或盖章。 （二）会计账套的设置 会计账套是基于会计电算化进行设置的。在会计电算化软件中，初始化设置 是系统使用的基础。初始化设置包括会计科目、外币汇率、结算方式、部门档案、 职员档案、客户档案及供应商分类等，而对于不同类型的业务或不同类型的项目 而言，可能需要进行不同的初始化设置以及适用不同的会计核算方法，因此在同 一个会计电算化操作系统中可能需要设置不同的会计账套。 应为每一层次的会计账套设置不同的管理权限。对于项目核算人员，仅对其 所负责的项目账套具有操作权限，而财务经理、总账人员及其他相关人员则具有 所有会计账套的操作权限等。 （操作权限如何规定） 第二十二条第二十二条 总帐和明细帐应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输 入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记帐和银行存款日记帐，并与库 存现金核对无误。 第二十三条第二十三条 各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货 19 / 34 币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相 符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。 第二十四条第二十四条 清查财产 为了保证账实相符和资产的安全与完整，必须在规定时限内清查企业的财产， 并与账存数进行核对，看其是否相符。如有不符的，应及时查明原因后分别处理， 并调整账存数。 清查时必须做到财产的品名、品种、数量正确无误，正确记录，并将盘存数 量与账存数量核对，如有盘盈盘亏的，应认真查明原因，填写盘盈盘亏表，经领 导审查批准后，在据以调整，登记入账。如发现残损、变质的应另填写报告单， 有领导审查批准后，再作处理，并调整账存数，登记入账。 清查的时间：现金应逐日清点查对；银行存款、存货应按月清点查对；固定 资产应至少每年清点一次；应收账款、应收票据、有价证券应随时清查，尤其是 应收账款，除查明金额外，还应查明久被拖欠的原因和可收回程度（有无呆账、 坏账） ，并向有关管理层汇报，以免造成呆死账。 第二十五条第二十五条 结账 为了正确反映一定时期内在会计账簿记录中已经记录的经济业务，总结有关 经济业务和财务状况，必须在会计期末进行结账，不得为编制会计报表而提前结 账，更不得先编制会计报表后结账。 在会计电算化系统中，在当月所有的凭证均已记账完毕，即可进行结账，结 账需要进行一下几个步骤： 开始结账，系统自动进行结账； 核对账簿，系统自动核对总账与明细账、总账与部门账、总账与个人往 来账、总账与项目账等； 系统自动生成当月工作报告； 完成结账工作。 年度终了，要把各账户余额结转到下一个会计年度。 20 / 34 第五章第五章 会计核算规范和纪律会计核算规范和纪律 第二十六条第二十六条 会计核算规范 为使会计核算合法化、高效化、标准化，控制会计行为，会计人员在行使会 计核算职权时，应达到下列几个方面的要求 （一）账户体系完整，账目清楚 （二）会计凭证齐全，手续完备，内容真实正确，装订整齐，保管完善。 （三）账户登记及时，当天账，当天记，当天输入电脑，不拖账，登记时， 登记的账户正确，借贷方向正确，金额正确，内容真实，摘要清楚，不错记，不 漏记。 （四）定期清查实物、款项的实存额，并核对账存额，做到账实相符。 （五）定期计算成本和利润，编制会计报表，做到正确计算和编制会计报表， 保证会计资料指标口径前后一致，真实、完整。 （六）定期清理账户，核对总账与明细账，做到账实相符、账账相符、账证 相符、账表相符、表间钩稽关系正确。 （七）严格遵守会计制度，正确应用会计原则编制记账凭证，正确使用账户， 不发生错编、错用。 第二十七条第二十七条 会计人员在行使会计核算职权时，应严格遵守下列纪律。 （一）会计人员不得利用会计技巧弄虚作假、营私舞弊；会计人员不得伪造 篡改账目和凭证、报表；会计人员不得在单位负责人授意、指使、强令下违法办 理会计事项；会计人员不得接受贿赂，内外勾结，共同舞弊，违法办理会计事项； 会计人员不得私设账簿，或设几套账簿，包括私设账外的小金库。 （二）严禁会计人员接触企业的钱和物；严禁会计人员乱设账户；严禁会计 人员不接受或不配合内部审计人员和财政、税务、审计等政府相关部门对本企业 账务的监督审查；严禁会计人员玩忽职守，违反会计制度和会计纪律。 会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不 能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。 21 / 34 第六章第六章 财务会计报告财务会计报告 第二十八条第二十八条 公司必须按照国家统一会计制度的规定，定期编制财务报告。 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 季度、月度中期财务会计报告通常仅指会计报表。 半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至少应当披露所有重大的事项。 半年度中期财务会计报告报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特 别重大事项外，可不作调整或披露。 第二十九条第二十九条 企业向外提供的会计报表包括： (一)资产负债表； (二)利润表； (三)现金流量表； (四)资产减值准备明细表； (五)利润分配表； (六)股东权益增减变动表； (七)分部报表； (八)其他有关附表。 各公司对外报送会计报表的具体格式和编制说明，根据企业会计制度的 具体规定。 第三十条第三十条 会计报表附注至少应当包括下列内容： (一)不符合会计核算基本前提的说明； (二)重要会计政策和会计估计的说明； (三)重要会计政策和会计估计变更的说明； (四)或有事项和资产负债表日后事项的说明； (五)关联方关系及其交易的披露； (六)重要资产转让及其出售的说明； (七)企业合并、分立的说明； 22 / 34 (八)会计报表中重要项目的明细资料； (九)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 第三十一条第三十一条 财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： (一)企业生产经营的基本情况； (二)利润实现和分配情况； (三)资金增减和周转情况； (四)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 第三十二条第三十二条 月度中期财务会计报告应当于月度终了后 6 天内(节假日顺延， 下同)对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后 15 天内对外提供；半 年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后 60 天内(相当于两个连续的月份)对 外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后 4 个月内对外提供。 会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位， “元”以下填至“分” 。 第三十三条第三十三条 会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其 他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人不得 篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。 第三十四条第三十四条 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字， 应当相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接。如 果不同会计年度会计报表中各项目的内容和核算方法有变更的，应当在年度会计 报表中加以说明。 第三十五条第三十五条 企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装 订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地 址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责 人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。 第七章第七章 会计监督会计监督 第三十六条第三十六条 各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计 监督。 23 / 34 第三十七条第三十七条 会计机构、会计人员进行会计监督的依据是： （一）财经法律、法规、规章； （二）会计法律、法规和国家统一会计制度； （三）各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据中 华人民共和国会计法和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者 补充规定； （四）各单位根据中华人民共和国会计法和国家统一会计制度制定的单 位内部会计管理制度； （五）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划。 第三十八条第三十八条 会计机构、会计人员应当对原始凭