第三章应收款项要点.ppt

第三章应收款项审计,应收款项,（待摊费用、应收股利、应收利息）,第一节应收账款审计,项目概述,实质性测试程序,常见错弊,一、项目概述,（一）项目特点,1、债权资产,2、在销售过程中产生（收入确认）3、作为流动资产而存在（可收回性）,有债务人(函证）,存在风险（坏账）,（二）会计核算,1、销售业务（折扣）,2、代垫运杂费,3、收回欠款,4、债务重组,5、计提坏账,6、核销、收回坏账,（三）审计依据,1、按照往来户名等设置明细账,会计制度十七、十八条,2、期末对应收款项计提坏账准备,3、其他,（四）内部控制,1、加强审批和客户认证,2、定期催款,3、重视回收制度,4、谨慎坏账核销,二、实质性测试程序（真实性、所有权、完整性、计价、可收回性),（一）核对明细账、总帐、报表抽查明细账及凭证，查找不属于结算业务的债权及贷方余额（重分类调整“预收账款”）,（二）分析性复核,（三）取得/编制应收账款账龄分析表,（四）函证,作用,范围、对象、方式、时间、控制、差异,差异,账回函,账回函,1312号准则,1、函证的范围、对象2、函证的方式（答复式、默认式）3、函证时间的选择与函证的控制A.时间：资产负债表日B.控制:审计人员直接控制发送和收回无法投递传真、电子邮件,检查销售有关文件,期后测试,替代程序,肯定式函证不回函的控制,与被询证人联系或再次发函询证,4、函证结果差异的分析时间性差异（款项、货物在途）错误或舞弊5、对函证结果的总结和评价,（五）审查未函证应收款项,替代程序,（六）审查坏账的计提和处理（新准则的要求）,1.余额角度：计提基数的正确性与百分比的前后一贯性；2.发生额角度:坏账核销有无授权,（七）报表披露,1、应收款项及计提坏账准备的方法P1042、披露格式,3、减值准备明细表,三、常见错弊,（一）应收账款入帐金额不正确,多计,虚构销售业务,虚增销售金额,收回不入帐,少计,折扣处理不正确,随意核销坏账,收入不入账,（二）坏账准备的错弊,1、任意调整计提基数,2、计提比例确定不合理3、坏账的任意核销,第二节应收票据、其他应收款审计,一、应收票据审计要点,1、盘点票据,2、函证出票人,3、抽查明细帐4、审查贴现业务（入帐、计算、拒付）,多计：票据的真实性,少计：联系销售业务,利息处理,二、其他应收款审计（关注真实性及长期挂帐）,1、重点审查核算范围（大额、异常、经常项目）,2、函证,3、审查坏账和坏账准备,第三节预付账款、待摊费用审计,一、预付账款审计结合购货业务审计1、编制明细表2、函证（也可以借助对帐单）3、测试明细账及凭证协议、入库记录、贷方余额、对应科目4、报表披露,二、待摊费用审计,1、发生和归集2、摊销（受益期）3、报表披露,企业实际提取坏帐准备1600（8000*20%），提取前后的坏账准备贷方余额分别为1550、3150,应收票据贴现,应收票据贴现审查（作业）,带息应收票据,应收账款入帐（含现金折扣、商业折扣）,应收账款（债务重组）,应收帐款（分析性复核）,应收帐款（函证）,续,坏账准备,甲公司2007年12月31日应收账款总账余额为20000万元,其所属明细账中借方余额的合计数为21000万元,贷方余额的合计数为1000万元,其他应收款总账余额为3000万元,该公司采用余额百分比计提坏账准备,计提比例为1%,计提金额为230万元.坏账准备的账户记录见表:,2002年度沪市公司应收款项现状,（一）2002年应收款项及其帐龄结构变化,（二）2002年应收款项计提坏账准备大幅增加,(三)沪市公司2002年应收款项分布结构相对集中,前10名占了23%,(四)坏账计提增加幅度大(31%),2002年度沪市公司大股东占用上市公司资金的现状,1.上海2002年上市公司年度报告发现730家上市公司中，计有267家上市公司的年报中反映有大股东直接占用上市公司资金的现象,占用资金总额达203亿元,2.大股东通过控股子公司占用上市公司的资金134.9亿元,ST中农前不久披露了亏损的2003年年报,每股亏损由2001年的0.02元,发展到2003年每股亏损0.45元。年报显示,截至去年底,*ST中农控股股东及其它关联方占用公司资金1.85亿,其中非经营占用1.67亿。其中对关联方往来计提坏账准备6600万元；,ST轻骑ST鲁银,2002年“其他应收”前十位600028中国石化16817001980200600050中国联通251269152430600598北大荒179966154906600812华北制药123905152266600221海南航空958391228826