高会试卷仅供参考

北京科技大学远程与成人教育学院2012学年第3次远程课程考试 试题B （要求：一律手写（含封面），A4纸，写清题号，2012年10月20日上交。）一名词解释：（共4小题，每题5分，共计20分）1. 借款费用：答：借款费用，是指企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。2. 可抵扣暂时性差异答：可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应该确认相关的递延所得税资产。3. 会计政策变更的累积影响数答：会计政策变更的累计影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额：一是在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的列报前期最早期初留存收益金额；二是在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。4. 追溯重述法答：追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累计影响数不切实可行的除外。二、简答题（共4小题，每题10分，共计40分）1、什么叫或有收益? 阐述附加或有收益条件下,债权人和债务人的会计处理.答：（1）或有收益，是指将来可能导致收益发生的或有事项，又称为或有利得，如未决索赔等。或有收益发生或者引起资产增加，或者引起负债减少。（2）附加或有收益条件下：债权人的会计处理或有收益是指将来可能发生的收益，根据稳健性原则和重要性原则，债权人或有收益不能确认入帐，否则会将可能永远不能实现的收益入帐，但或有收益发生的可能性很大时，可在财务报表中披露。债权人或有收益的会计处理为：不必确认（估计）入帐，但应以附注披露。对于很有可能发生的或有收益，不论其是否可以合理估计金额，均应在报表附注中披露。但所披露不应导致财务报表使用者对可能的收益过分的乐观；不必确认（估计）入帐，也不必披露。除了可能性极大的或有收益可以披露外，其它或有收益不作任何处理，既不确认入帐，也不在报表附注中披露。债务人的会计处理修改后的债务条款如涉及“或有应付金额”，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为“预计负债”。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为“债务重组利得”，计入当期损益（营业外收入）。2、简述待执行合同变成亏损合同的会计处理原则答：对待执行合同变成亏损合同的处理，要遵循以下原则： （1）首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤消，企业通常就不存在现时义务，不应确认为预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤消，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认为预计负债。 （2）其次，待执行合同变成亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。3、什么叫资产负债表下的债务法,简述其处理程序.答：（1）在我国的所得税会计处理中，资产负债表债务法是要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在次基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。（2）采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算。企业合并等特殊交易或事项发生时，在确认因交易或事项取得的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。其处理的一般程序是：1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为当期所得税。5.确定利润表中的所得税费用，包括当期所得税和递延所得税两个部分。4、什么叫资产负债表日后调整事项,其处理原则是什么。答：（1）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（2）其处理原则是：企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理： 1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的借方。 涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。 由于以前年度损益调整增加的所得税费用，计入“以前年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，计入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税费应交所得税”等科目。 调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。 2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。 3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。 4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。三、计算综合分析题（共2小题，共计40分）1. A公司为建造一栋办公楼，于2006年12月1日借入期限为三年，本金为1 000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，A公司有一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2008年6月30日到期。工程采用出包方式，2007年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2007年3月1日到2007年6月30日发生非正常中断。2007年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2008年1月31日达到预定可使用状态。2008年2月10日办理竣工决算，2008年2月28日交付使用。A公司借款费用按年资本化。2007年未动用的专门借款资金取得的利息收入为2万元。要求：（1）指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点；（2）计算2007年借款利息资本化的金额；（3）编制A公司2007年年末计提利息的有关会计分录。（本题计算保留两位小数）。答：（1）开始资本化的时点为2007年1月1日。理由：借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。停止资本化的时点为2008年1月31日。理由：工程已经达到预定可使用状态，停止资本化。 （2）由于2007年3月1日至6月30日连续发生4个月以上的非正常中断。根据规定，达到3个月以上的非正常中断在此期间的借款费用应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。2007年借款利息资本化金额的计算如下：对于专门借款：2007年全年发生的专门借款发生的利息金额=10006%=60（万元）2007年未动用的专门借款资金取得的利息收入为2万元。2007年专门借款的利息资本化金额60210006%41238（万元）对于超过1000万元专门借款利息的100万资本化金额应当占用一般借款，其应资本化的金额为：对于一般借款：2007年全年发生的一般借款发生的利息金额=2007%=14（万元）2007年一般借款资本化率=2007%/200=7%2007年累计资产支出加权平均数=100120/360=33.33（万元）2007年一般借款的利息资本化金额=33.337%=2.33（万元）所以，2007年借款利息应予以资本化的总金额为：382.3340.33（万元）全年应计提利息共计=60+14=74（万元）（3）2007年计提利息的相关分录账务处理： 借：在建工程 40.33 财务费用 31.67应收利息 2 贷：应付利息 74 2. 资料：甲公司拥有乙公司60%的表决权股份。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税率为25%。年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2010年度发生的有关交易或事项如下：（1）6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）7月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。 乙公司将购入的B产品作为存货入库；至2010年12月31日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2010年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。（3）12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。要求：编制上述相关业务的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）答：甲公司拥有乙公司60%的股份表决权，形成母子控制关系，资产负债表日应当编制合并财务报表。（1）对于事项（1）甲公司向乙公司销售A产品，乙公司作为固定资产使用，形成了内部交易，对于内部销售的利润予以抵消，抵消分录： 借：营业收入 500 贷：营业成本 300 固定资产 200对于乙公司当年对于内部利润计提的固定资产折旧为200/51/2=20（万元），在合并报表中应进行抵消处理： 借：累计折旧 20 贷：管理费用 20对于内部销售合并报表的处理，产生了可抵扣暂时性差异，金额为（200-20）25%=45（万元），应该予以合并抵消处理： 借：递延所得税资产 45 贷：所得税费用 45（2）对于事项（2）对于内部销售的B产品，其中40件实现全部对外实现销售，抵消内部销售即可，内部销售收入为4010=400万元 借：营业收入 400 贷：营业成本 400 对于未销售的B产品，为200-40=160件，内部销售收入16010=1600（万元），成本1609=1440（万元），应该予以抵消： 借：营业收入 1600 贷：营业成本 1440 存货 160 而对于未销售的存货计提的存货跌价准备为1601.2=192（万元），但从集团内部来讲最多只