财经法规 第一章 第三节 会计核算(1)

第三节会计核算,高雅,本节主要内容：,会计核算,一、财务报告的目标、会计基本假设、会计基础二、会计信息质量要求三、会计核算的基本要求四、会计核算内容五、会计年度与记账本位币六、填制与审核会计凭证七、登记会计账簿八、编制财务会计报告九、财产清查十、会计档案管理,财务报告的目标会计基本假设会计信息质量的基本要求会计核算的基本要求会计年度记账本位币填制会计凭证登记会计账簿编制财务会计报告财产清查会计档案管理等,我国会计法律制度统一规定,例：,基本准则对财务报告的目标进行了明确定位，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，有助于财务报告使用者做出经济决策。（）（09年判断）解析：正确见教材第一章第三节会计核算P20见讲义第一章第三节,一、财务报告的目标、会计基本假设、会计基础,1、财务报告的目标（1）财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。（2）财务报告的作用：,财务报告使用者,投资者债权人政府及其有关部门社会公众,是桥梁和纽带,2、会计基本假设（基本前提）,（1）会计主体：（2）持续经营：（3）会计分期：（4）货币计量：,会计主体不一定是法律主体(例如企业集团、由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等)法律主体必然是一个会计主体,会计基本假设,是前提，一旦能够判定企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算的方法。,用于结算账目，计算盈亏，编制财务报告。会计分期分为年度和中期,人民币、外币记账本位币；编制财务报告一定是人民币,企业会计确认、计量和报告的空间范围,3.会计基础：权责发生制,（1）凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；（2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,权责发生制要求,会计基础,与权责发生制相对应的另一种会计基础是收付实现制，它是按是否收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。,行政单位：收付实现制,事业单位：收付实现制,事业单位的经营业务使用权责发生制,其他单位：权责发生制,例：,9.企业会计准则规定，企业会计核算的基础是（）。（07年单选）A.收付实现制B.现金收付制C.权责发生制D.实地盘存制解析：C,例：,2目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制核算。()（08判断）解析：正确见P24的第二段,二、会计信息质量要求,可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性,会计信息质量要求（8个）,1、可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计会计核算，保证会计信息真实可靠，内容完整。2、相关性，要求企业提供的会计信息与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。,例：,13“假账真算”、“真账假算”，违反了会计信息质量()原则的要求。（08年单选）A可靠性B可理解性C可比性D重要性解析：A见P24可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要求及其他相关信息，保证会计住处真实可靠，内容完整。企业不能以虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，,例：,14提供会计信息应当有助于决策者的决策，这是会计信息质量()原则的要求。（08年单选）A谨慎性B实质重于形式C及时性D相关性解析：D见P25第二段“相关”，是指与决策相关，有助于决策，如果会计信息提供以后，对经济决策并没有什么作用，就可以说与决策不相关。,3、可理解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用4、可比性（两个方面），要求同一企业对于不同时期发生（纵向）的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业发生（横向）的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,5、实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如企业以融资租赁方式租入固定资产。6、重要性，要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。从项目的性质和金额大小来判断其重要性。,7、谨慎性，又称为审慎原则、保护主义，要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对于资产或者收益，宁可低估不可高估。对于负债和费用或损失，宁可高估不可低估。计提减值准备，不得计提秘密准备。8、及时性，收到、处理、传递信息要及时，不得提前或者延后。上市公司提供财务会计报告及时,例：,8.会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式（06年判断）A.对B.错解析：,例：,4.根据企业会计准则基本准则的规定，下列各项，不属于会计信息质量要求的是（）（07年单选）A.可比性B.相关性C.借贷记账法D.实质重于形式解析：C见第三节会计核算的P9,例：,5.根据“实质重于形式”的会计核算原则，以融资租赁方式租人的资产（）（06年单选）A.不得作为自有资产B.应当记入长期待摊费用C.应当视同自有资产D.应当记入备查账簿解析：C,例：,5.企业将融资租凭的资产视同自有，说明企业应当按照交易或事项的（）进行会计核算。A.经济内容B.法律形式C.经济实质D.经济要素解析：C见第三节会计核算的P11,例：,13、我国上市公司需要按时公开披露年度财务报告的同时，还需要按季披露委度财务报告，这是会计信息及时性的具体体现。（）（09年判断）解析：正确见教材P28,例：,11、企业对资产减值做出判断并计提准备，在资产负债表上起着抵减资产价值的作用，下列表述错误的是（）。A、资产减值准备具有资产性质B资产减值准备具有负债性质C、计提资产减值准备体现谨慎性的要求D、资产减值准备体现上是应付的未来风险解析：A见教材P27谨慎性，又称为审慎原则、保守主义，要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，企业遵循谨慎性的要求，对于资产或收益，宁可低估不可高估；对于负债和费用或损失，宁可高估不可低估。企业对资产的减值做出判断并计提准备，在资产负债表上起着抵减资产价值的作用，实质上是应付未来风险，具有负债性质。具有负债性质的准备都以独立的项目反映在报表附注中，因此不是秘密。,例：,8、下列各项中属于会计资料的质量特征的是（）A、可比性B、真实性C、完整性D、相关性解析：BC见教材P4倒数第二段,例：,7、会计信息质量要求，重要性的应用需要依赖会计人员的职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，判断项目的性质的重要性时，应当考虑（）加以确定。（09试题单选）A该项目的性质是否属于企业日常活动等因素B、单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额的比重C、单项金额占营业收入总额、营业成本总额的比重D、单项金额占净利润等直接相关项目金额的比重解析：A见教材P27从项目标的性质和金额大小两个方面来判断其重要性。根据企业会计准则第30号号-财务报表列报应用指南的要求，判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常的活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。见第一章习题集的第5题,三、会计核算的基本要求,会计法关于会计核算的规定，其基本内容可以概括为：一个中心-会计资料真实完整两个基本要求：一是依法设账；二是会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。三个统一规定：正确采用会计处理方法正确使用会计记录文字使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定,（一）依法建账,1、“依法建账”所说的“法”，既包括会计法、各项会计行政法规和会计规章制度，也包括其他有关法律、行政法规，如中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国公司法等。公司除法定的账册外，不得另立账册。任何单位不得不设账、不得造假账、不得账外设账、不得私设“小金库”。2、作用：设置会计账簿是会计工作得以开展的基础环节。,例：,9.会计法关于依法设账的规定，其含义包括（）（06年单选）A.设置会计账簿是会计法规范对象的法定义务B.会计账簿必须依法设置，并保证其真实、完整C.禁止设置虚假的会计账簿和多本（套）会计账簿D.不设账或账外设账、私设“小金库”、造假账，都是违法行为，应当承担法律责任解析：ABCD,3、各单位设置会计账簿的概括,（1）国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织都应按照要求设置会计账簿，进行会计核算，不具备建账条件的应当实行代理记账。（2）设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合会计法和国家统一的会计制度的规定。（3）各单位发生的各项经济业务应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。（4）对于个体工商户的建账管理。国家税务总局颁布个体工商户建账管理暂行办法2007年1月1日起施行,（4）个体工商户,1）设置复式账条件（之一即可）（1）注册资金在20万元以上的；（2）劳务：40000元以上；（增值税劳务或营业税月销售额）生产：60000元以上；（生产型增值税月销售额）批发或零售80000元以上的；（货物批发或零售的增值税纳税人月销售额）（3）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。,1）设置简易账条件（之一即可）（1）注册资金在10-20万元以下的；（2）劳务：15000至40000元；（增值税劳务或营业税月销售额）货物：30000至60000元；（生产型增值税月销售额）批发或零售：40000至80000元的；（3）省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形,（4）个体工商户,3）达不到建账标准：建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或使用税控装达到建账标准的个体工商户，对照选择设置复式账或简易账，并报主管税务机关备案。账簿方式一经确定，在一个纳税年度内不得进行变更。达到建账标准的个体工商户，应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，,例：,13达到建账标准的个体工商户，应当根据自身生产、经营情况和规定的设置账簿条件，对照选择设置复式账或简易账，并报主管税务机关备案。账簿方式一经确定，在一个会计年度内不得进行变更。()（08年判断）解析：正确见P31的第四段,例：,10、设置简易账的个体工商户应当设置（），以收支方式记录、反映生产、经营情况并进行建议会计核算。A、分类账B、经营收入帐C、经营费用账D、商品（材料）购进账解析:BCD见教材P31设置简易账的个体工商户应当设置经营收入账经营费用账商品(材料)购进账、库存商品（材料）盘点表和利润表，以收支方式记录、反映生产、经营情况并进行简易会计核算。设置复式账的个体工商户应按个体工商户会计制度(试行)的规定设置总分类账、明细分类账、日记账等，进行财务会计核算，如实记载财务收支情况。成本、费用列支和其他财务核算规定按照个体工商户个人所得税计税办法（试行）执行。,例：,32根据国家税务总局发布、施行的个体工商户建账管理暂行办法规定，符合下列()情形的个体工商户，应当设置复式账：A注册资金在20万元以上B营业税纳税人的月营业额在3000元以上C销售增值税应税劳务的纳税人的月销售额在30000元以上D从事货物批发或零售的增值税纳税人的月销售额在60000元以上解析：见P30应当设置复式账：（1）注册资金20万元以上的；（2）销售：40000元以上货物：60000元以上批发或零售：80000元以上,（二）对会计核算依据的基本要求,1、会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据（但签订合同或协议例外）2、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。将受到法律的严厉制裁,1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定（1）会计资料的定义（包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料）（2）会计资料的作用（重要依据）（3）会计资料的基本要求：真实性和完整性。,（三）会计核算的过程及其结果的基本要求,会计资料的真实性，指会计资料反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用了解经济活动情况。（要素齐全）,真实性和完整性,伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。即无中生有，变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。（非法手段更改）,伪造和变造,（4）不真实、不完整的会计资料原因有：伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料、提供虚假财务会计报告,提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。,虚假财务会计报告,（5）会计资料的真实性和完整性是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命。（6）任何单位和个人不得提供伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告。主体：任何单位和个人,例：,20()是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，无中生有，以假充真。A伪造会计凭证、会计账簿和其他的会计资料B变造会计凭证、会计账簿和其他的会计资料C会计资料的不真实或不完整D提供虚假的财务会计报告解析：A见P33所谓“伪造”会计资料，包括伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，就是以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，经假充真。即“无中生有”。,2、会计核算过程必须符合国家统一的会计制度的规定（1）确认（是会计处理的第一步）（2）计量（3）记录（是会计确认和计量的具体体现）（4）报告（是最后一步）,（四）正确采用会计处理方法（1）各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；（2）确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更；（3）并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中予以说明。,充分的披露和说明,收入确认方法企业所得税的会计处理方法存货计价方法坏账损失的核算方法固定资产折旧方法编制合并会计报表的方法外币折算的会计处理方法,会计处理方法,例：,16.下列各项中，不属于会计处理方法的是（）。（07年单选）A.内部会计控制方法B.存货计价方法C.固定资产折旧方法D.收入确认方法解析：A,例：,6.企业采用的各种会计方法和程序前后各期（）。（07年单选）A.应当根据生产经营情况及时调整变动B.应当保持一致，不得随意变更C.应当报经财税部门批准才能调整变动D.在任何情况下均不能调整变动解析：B见第三节会计核算的P10,（1）会计记录的文字应当使用中文；（2）民族自治地方会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字；（3）在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字使用中文具有强制性，使用其他文字带有备选性，不能理解为既可以使用中文，也可以使用其他文字。,（五）正确使用会计记录文字,1、使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。2、用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。3、电子计算机会计核算应当与手工会计核算同时运行3个月以上（一般不超过6个月）。4、国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业、政府会计核算中心必须建立灾难数据备份系统,（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定,福建省实施办法明确要求：（1）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定和会计电算化工作规范。包括会计电算化管理办法会计电算化工作规范会计核算软件基本功能规范（2）使用电子计算机进行会计核算的单位应当建立健全会计电算化岗位责任制、操作管理制度和会计软硬件管理等制度。（3）实行异地备份制度,例：,7.使用电子计算机进行会计核算的基本要求是（）。（07年单选）A.电脑设备必须高档、软件必须先进B.必须符合国家统一的会计制度要求C.经财政、税务、审计、工商部门批准D.单位负责人、会计主管人员熟悉电脑知识解析：B见第三节会计核算的P27,例：,13福建省实施(会计法办法明确要求，使用电子计算机进行会计核算的单位应当建立健全()等。（08年多选）A会计软硬件管理制度B会计电算化管理办法C操作管理制度D会计电算化岗位责任制解析：ACD见P37页第二段的第三行福建省实施会计法办法明确要求，使用电子计算机进行会计核算的单位应当建立健全会计电算化岗位责任制、操作管理制度和会计软硬件管理等制度。,四会计核算的内容,经济业务,经济事项,又称经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换，如对外销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等；,是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事项，如计提折旧等。,例：,18.下列各项，属于“经济事项”的是（）（07年单选）A.产品销售发出B.取得长期借款C.计提设备折旧D.结算债权债务解析：C,款项和有价证券的收付财物的收发、增减和使用债权债务的发生和结算资本、基金的增减收入、支出、费用、成本的计算财务成果的计算和处理其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项,会计核算的内容,根据会计法规定，对下列经济业务事项，应当及时办理会计手续，进行会计核算：,（一）款项和有价证券的收付款项和有价证券是流动性最强的资产，是各单位内部会计控制的重点；包括：款项（货币资金）：现金、银行存款、银行结算户存款和其他货币资金，备用金；有价证券：是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、债券,例：,10、（）是各单位流动性最强的资产，是各单位内部会计控制的重点。（09年单选）A、取行或填制会计凭证B、实际发生的经济业务C、设置会计账簿D款项和有价证券解析：D见教材P38倒数第二段第一行（第一章第三节会计核算）,（二）财物的收发、增减和使用财物是指单位的具有实物形态的经济资源（即实物资产）。（三）债权债务的发生和结算债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。债务是指由过去交易、事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现时义务，包括各种借款、应付及预收款项等。,（四）资本、基金的增减资本是指企业所有者（或投资人）投入的资本金（即开展生产经营活动的“本钱”），股份制企业称之为“股本”基金是指各单位按照法律、法规的规定，设置或筹集的具有特定用途的专项资金（如政府基金、社会保险基金、教育基金等）。,（五）收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（收入不包括为第三方或客户代收的款项。）支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能时所生的各项开支，以及企业在正常生产经营之外的支出和损失