税收风险典型案例.doc

税收风险分析典型案例报告某煤气公司非应税项目领用原材料未做进项税额转出XXX煤气公司成立于1989年7月20日，职工人数1054人，经营范围包括煤气生产、供应、煤气管道安装、运输、液化气贮存、销售，煤气专用品销售。该企业增值税归国税管理，营业税、企业所得税归地税管理，生产经营情况正常。一、风险描述领用外购的原材料用于非应税项目未做进项税额转出。二、疑点发现国地税交换数据实现信息共享后，从地税征管系统获取到该公司营业税申报数据。但从企业增值税申报表中未看到有进项税额转出记录。征收项目征收品目代码税款所属期起税款所属期止应税销售收入金额应补(退)税额营业税安装2013-09-012013-12-3110414340.2312430.21营业税安装2014-01-012014-12-3121653579.84427963.05营业税安装2015-01-012015-12-3121268749.73354466.02小计53336669.771094859.28三、风险分析（一）业务背景及描述煤气公司的工程分为两种。一种是住宅小区以内管网建设，主要由其下属独立核算单位承办。工程所需材料由煤气公司给下属公司提供，提供材料后计入“其他业务收入”科目，计提销项税额，体现在增值税申报表中。一种是住宅小区以外公共道路管网建设，这部分工程收入未在财务报表收入项目中反映，长期挂“长期应付款”科目，在地税申报缴纳营业税。据调查，煤气公司增值税申报表中未看到进项税额转出记录。分析企业可能存在营业税工程耗用的材料、固定资产等进项税额按照自有资产进行了抵扣。（二）税收政策中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定“ 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;”营业税属于非应税项目，故用于营业税项目的材料、固定资产等进项税额不能抵扣。（三）企业会计及税务处理企业对应缴纳营业税的工程收入，挂在往来科目，未体现在收入科目当中。依据中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定，对营业税项目领用的材料、耗用的水电办公用品等商品应做进项税额转出。四、现场应对税务机关针对疑点向企业发出税务约谈通知书，企业对税务机关提出的税收风险点表示认可，愿意积极主动配合税务机关进行自查。五、处理结果针对上述税收风险，企业自查后确认补缴增值税款36.9万元，加收滞纳金11.49万元，合计48.39万元。六、行业延伸（一）潜在风险企业范围当企业存在兼营非应税项目情况时，可能存在此种税收风险。（二）具体核查路径与地税局交换情况数据，筛查兼营非应税项目企业，与增值税申报表“进项税额转出”栏进行比对，查看是否存在兼营非应税项目未做进项税额转出税收风险。（三）其他注意事项七、联系人风险事项联系人：谈芳 联系方式、附件2012年-2015年用于非应税项目未做进转税额明细表20122013201420151月5683.358846.115064.410905.82月3273.361621.472985.892008.893月3271.814929.5734380.253245.614月1831.937716.464527.183537.365月1781.522545.043748.8775795.416月1919.724472.234036.553049.947月714.577484.623649.732954.238月2708.73452.274727.692993.049月1634.936046.353957.592452.2210月1849.683618.124231.091112.5211月1380.1615361.065