第九章-非流动负债讲解.ppt

第九章非流动负债,熟练掌握长期借款的会计核算方法；熟练掌握应付债券的会计核算方法；掌握可转换债券的会计核算方法；掌握长期应付款的会计核算方法。,学习目标,第一节非流动负债概述,非流动负债,长期负债,其他非流动负债,一、长期负债的概念和特点长期负债是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。特点：1、金额大、利息多、风险高2、偿还期限较长3、可以采用分期偿还方式,二、长期负债的分类与计量根据企业筹集长期债务方式，长期负债可分为：长期借款应付债券长期应付款长期负债的计量，应当考虑货币时间价值。即应在长期负债发生时，按其未来偿还金额的贴现值入账。,第二节长期借款,一、长期借款概述长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期财务费用。二、长期借款的核算企业设置“长期借款”账户,企业借入各种长期借款，如果存入银行则借：银行存款长期借款利息调整（差额）贷：长期借款本金如果已经直接用来购建固定资产则借：在建工程固定资产贷：长期借款,7,注意：（1）长期借款所发生的利息支出，应分用途按照权责发生制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用（利息的计算有单利和复利）（2）外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币业务核算的有关规定，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。,8,按期计提利息（1）分期付息，到期还本借：财务费用（摊余成本实际利率）在建工程研发支出等贷：应付利息（本金合同利率）长期借款利息调整（差额）（2）到期一次还本付息借：财务费用（摊余成本实际利率）在建工程研发支出等贷：长期借款应计利息（本金合同利率）长期借款利息调整（差额）,到期归还本金借：长期借款本金贷：银行存款若存在利息调整余额借或贷：在建工程、财务费用、研发支出等贷或借：长期借款利息调整例：P280例9.1、例9.2、例9.3,第二节应付债券,一、应付债券概述（一）债券的性质债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。,发行期1年长期负债“应付债券”发行期1年流动负债“交易性金融负债”,（二）债券的基本要素债券面值、债券利率、利息支付方式、到期日（三）债券的种类1.按债券发行有无担保分类（1）担保债券（2）信用债券2.按是否记名分类（1）记名债券（2）无记名债券3.按还本方式分类（1）定期还本债券（2）分期还本债券,4.按特殊偿还方式分类（1）可赎回债券（2）可转换债券（四）公司债券的发行（P284）1.债券发行资格我国公司法中明确规定，股份有限公司、国有独资公司和两个以上的国有企业或其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司，有资格发行公司债券。2.债券发行条件（6条）,3.债券的发行价格影响债券发行价格的因素主要有：债券的付息方式、票面利率、发行时的市场利率。债券发行价格=债券面值的现值+应计利息的现值,=,票面价值,(1+市场利率),n,+,t=1,n,(1+市场利率)t,票面价值票面利率,n债券期限t计息期数,例：P285例9.4,4.发行方式面值发行：债券的票面利率=同期市场利率溢价发行：债券的票面利率同期市场利率折价发行：债券的票面利率同期市场利率二、应付债券的核算（一）一般公司债券的核算1实际利率法企业应当采用实际利率法，按摊余成本对发行的债券进行后续计量。实际利率法，是指按照发行债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；,实际利率，是指将发行债券在债券预期存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。摊余成本，是指将该债券的初始确认金额扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额后的结果。2账户设置应付债券面值利息调整应计利息3核算要点（1）公司债券的发行,借：银行存款贷：应付债券面值应付债券利息调整（差额）（或借方）（2）利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）贷：应付利息（票面利率计算确定的应付未付利息）应付债券利息调整（差额）（或借方）,对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）贷：应付债券应计利息（票面利率计算确定的应付未付利息）应付债券利息调整（差额）（或借方）实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。（3）债券的偿还一次还本付息的债券，到期支付债券本息时借：应付债券面值应付债券应计利息贷：银行存款,分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时借：应付利息贷：银行存款债券到期偿还本金并支付最后一期利息时借：应付债券面值在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：银行存款应付债券利息调整（或借方）例：P287例9.5、例9.6,（二）可转换公司债券1、可转换公司债券的性质企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成该企业发行的股票（通常为普通股），这种债券称为可转换债券。对投资者而言，购买可转换债券非常有利，表现为：（1）可保证债权人的利益（2）可享受股东的权利对于发行企业而言，发行可转换债券也有利可图，表现为：（1）发行债券的代价较低。（2）可保证资金的筹措。,2、可转换公司债券售价的确定可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值及利息按市场利率折算的现值；另一个是转换权的价值。会计实务上，对可转换债券的售价（即发行价格）有两种处理方法：（1）不确认转换权价值，只按债券面值及利息按市场利率折算的现值发行；（2）确认转换权价值，将债券价值和转换权价值单独入账。由于债券附有转换权，票面利率可定低，或在同一票面利率下，以较高的价格出售。由于转换权是由债券转换成普通股引起的，因此列作资本公积。,3、可转换公司债券的会计处理（1）可转换公司债券的初始确认与计量核算：应付债券可转换公司债券资本公积企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债部分和权益部分进行分拆，将负债部分确认为应付债券，将权益部分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债部分的未来现金流量进行折现确定负债部分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债部分初始确认金额后的金额确定权益部分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债部分和权益部分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积（权益部分的公允价值）应付债券可转换公司债券（利息调整）（差额）（或借方）（2）可转换公司债券存续期间的计量对于可转换公司债券的负债部分，在转换为股份之前，其会计处理与一般公司债券相同,（3）可转换公司债券的转换借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整)资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价（差额）对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还，即贷记“银行存款”等科目。企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。例：P291例9.7,例、甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于201年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%。自202年起，每年1月1日付息。自202年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元，不足转为1股的部分以现金结清。其他相关资料如下：（1）201年1月1日，甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于201年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。,（2）202年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；201年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。,要求：（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。（2）计算甲公司201年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。（3）编制甲公司201年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。（4）编制甲公司202年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。（5）计算202年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。（6）编制甲公司202年1月1日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。（7）计算甲公司202年12月31日至205年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券可转换公司债券”科目余额。（8）编制甲公司206年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金及利息的会计分录。,（1）可转换公司债券中负债成份的公允价值=500000.8219+500003%4.4518=47772.7万元借：银行存款50400应付债券可转换公司债券（利息调整）2227.3贷：应付债券可转换公司债券（面值）50000资本公积其他资本公积2627.3（2）201年12月31日计提可转换公司债券利息=500003%1500万元应确认的利息费用=47772.74%=1910.91万元（3）借：在建工程1910.91贷：应付利息1500应付债券可转换公司债券（利息调整）410.91,（4）借：应付利息1500贷：银行存款1500（5）转换的股数25000102500（万股）（6）借：应付债券可转换公司债券（面值）25000（500002）资本公积其他资本公积1313.65（2627.32）贷：股本2500应付债券可转换公司债券（利息调整）908.20（2227.3-410.91）2资本公积股本溢价22905.45,（7）202年12月31日计提可转换公司债券利息=250003%750万元应确认的利息费用=【（47772.7+410.91）2】4%=24091.814%=963.67万元,“应付债券可转换公司债券”科目余额增加=963.67-750=213.67万元，“应付债券可转换公司债券”科目余额=24091.81+213.67=24305.48万元。203年12月31日计提可转换公司债券利息=250003%750万元应确认的利息费用=24305.484%=972.22万元,“应付债券可转换公司债券”科目余额增加=972.22-750=222.22万元，“应付债券可转换公司债券”科目余额=24305.48+222.22=24527.7万元。,204年12月31日计提可转换公司债券利息=250003%750万元应确认的利息费用=24527.74%=981.11万元，“应付债券可转换公司债券”科目余额增加=981.11-750=231.11万元，“应付债券可转换公司债券”科目余额=24527.7+231.11=24758.81万元。205年12月31日计提可转换公司债券利息=250003%750万元“应付债券可转换公司债券”科目余额=25000万元“应付债券可转换公司债券”科目余额增加=25000-24758.81=241.19万元应确认的利息费用=750+241.19=991.19万元。（8）借：应付债券可转换公司债券（面值）25000应付利息750贷：银行存款25750,第三节长期应付款,一、长期应付款的概念和特征长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项以及采用补偿贸易方式引进国外设备时发生的应付款项等。特点：1、具有分期付款的性质。2、长期应付款涉及的外币债务较多，其计价经常会和外币与人民币之间的汇率有关。,为了核算补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款，企业应设置账户：长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付融资租赁款二、长期应付款的核算（一）应付融资租入固定资产的租赁费企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日借：在建工程或固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款,按期支付租金借：长期应付款贷：银行存款未确认融资费用应当在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊，分摊时借：财务费用、在建工程等贷：未确认融资费用（二）具有融资性质的延期付款购买资产企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的借：固定资产、在建工程（购买价款的现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应支付的金额）,按期支付价款借：长期应付款贷：银行存款企业应采用实际利率法分期摊销未确认融资费用时借：在建工程、财务费用等贷：未确认融资费用例：P293例9.8,（三）补偿贸易引进设备应付款企业按照补偿贸易方式引进设备时，应该按照引进设备、工具、零配件等的价款加上国外运杂费的外币金额和规定汇率折合为人民币确认长期应付款。需要安装的设备应先记入“在建工程”账户。设备引进时