我国新会计准则中公允价值的应用全解.doc

精品文档长 春 工 业 大 学毕业论文题 目 我国新会计准则中公允价值的应用学 院 成人教育学院 专业班级 学生姓名 王忠涛 指导教师 成 绩 2009 年 6 月 2 日1欢迎下载。精品文档目录摘要IAbstract II一、公允价值的产生及发展1(一)公允价值的产生1(二)公允价值的发展1(三)国内外研究现状3二、公允价值的基本理论3(一)公允价值的定义3(二)公允价值的适用范围3(三)公允价值的计量41.允价值计量衣据的确定42.允价值的计量方法43.允价值计量属性的认识4三、公允价值在新会计准则中的应用6(一)公允价值在金融工具的确认和计量准则中的应用6(二)公允价值在投资性房地产准则中的应用6(三)公允价值在债务重组准则中的应用7(四)公允价值在非货币性资产交换准则中的应用7四、推行公允价值在我国应用的建议8(一)加强我国相关法律制度8（二）加强我国市场经济体系信息化建设8（三）加强职业培训，提高管理者和会计人员的素质8结论 10参考文献 11致谢 1212欢迎下载12欢迎下载12欢迎下载12欢迎下载。摘要对公允价值的讨论已是国际上的热点话题。随着知识经济和信息化社会的迅速发展，按历史成本反映的会计个体已经严重偏离市场价值，影响了经济决策者的正确决策。在国际化进程加快的今天，会计准则逐步国际化，公允价值的运用也是我国实现国际会计趋同的关键一步。2006年2月15日财政部颁步了新的会计准则，最大的特点就是全面引入了允允价值计量属性。新准则重新启用公允价值，势必面临着许多问题，如何防止管理当局利用公允价值操纵利润，如何建立健全与公允价值运用匹配的市场环境，完善监管、评估机制，成为我们当前要解决的首要问题。新企业会计准则体系也对公允价值的应用范围、适应条件、计量原则等都作了具体规定。基于此，本文简单分析了公允价值产生的背景及内涵、适应范围、计量依据、计量方法等几个问题。在考察公允价值产生发展的基础上,加强公允价值在我国新会计准则中的应用。关键词：公允价值; 新会计准则; 适应范围; 计量方法; 应用 AbstractThe fair value of the discussion is a hot topic internationally. With the knowledge economy and information society is developing rapidly. According to historical cost accounting to reflect the individual has seriously deviated from the market value, the impact of the correct economic decision-makers in decision-making. In Jin and accelerate the internationalization of today. The progressive internationalization of accounting standards, the use of fair value is the convergence of international accounting in China to achieve a key step. February 15.2006 step-by-step the Ministry of Finance issued a new a accounting standards. The biggest feature is the introduction of a comprehensive fair value measurement attribute. Criteria for re-opening of the new fair value ,it is bound to face many problems. How to prevent the use of nanagement to manipulate the value of YunYun-profit. How to establish and improve the use of fair value and the market environment to match and improve the supervision and evaluation mechanism and become dissatisfied with our present decision to the primary problen. The new system of Accounting Stardard For Business Enterprises of the scope of application of fair value to meet the conditions. The measurement principle of the specific provisions are made . Based on this . In this paper ,asimple analysis of the fair value of the background and content ,the scope of application of measures based on several issues such as measurement methods . During the inspection, the development of fair value ,based on the fair value of the strengthening of Chinas new accounting standards in the application.Key word :Fair Value; New accounting standard; Adapt the scope of; Measurement methods; Apply 我国新会计准则中公允价值的应用一、公允价值的产生和发展（一）公允价值的产生随着近年来全球一体化经济的加强，技术更新的加快，创新业务的不断推出，无论会计实务还是会计理论都对传统的会计计量模式提出了巨大的挑战。公允价值的计量问题成了国际上的热点，争论和讨论主要集中在两个方面：一是公允价值的含义；二是公允价值计量的实际应用。人们对公允价值的研究由来己久，会计上的资产计价也是一个争论了百余年的焦点问题，公允价值的引入来自于国际会计准则，最先提出公允价值概念的是美国著名的会计学家Willliam.Paton.1964年3月，Paton教授就在会计师月刊发表了一篇题为“会计中的成本和价值”的文章。20世纪80年代以后盛行的衍生金融工具，某种程度上使传统的资产计价模式毫无用处，以传统模式计量某些金融工具，可能被认为相关性与可靠性俱失。在1984年12月颂布第5号财务会计概念公告（SFAC5）之后。美国财政会计准则委员会（FASB）对公允价值的问题的讨论和研究就从来没有停止，正是在这一背景下，1990年9月，美国证卷交易委员会（SEC）时任主席查德.C.布雷登在参议院银行,住宅及都市事务委员会作证时指出,历史成本财务报告对于防范和化解金融风险于事无补,并首次提出了”金融机构从事金融工具的买卖,他们都有一个根据当前市场情况进行价值计量的问题.对于我国随着经济活动的多样化,金融行业稳健发展以及资本市场逐渐健全,引入公允价值计量势在必行.为此,公允价值这一会计计量属性应运而生,算得到许多国家和地区的承认和运用.至此,一个以公允价值为核心的会计计量理论框架就这样建立起来了.（二）公允价值的发展由于入世的需要和国际经济一体化进程，我国市场经济的不断发展与完善，新兴经济活动与事项层出不从究，特别是金融业务的创新，且公允价值会计计量模式在国际上已经取得了广泛的应用，我国于1998年6月财政部颁布的企业会计准则-债务重组之后,公允价值作为一种计量属性,正式出现在会计准则中.但是,其中有些金融工具只产生合约的权利和义务,而交易和事项尚未发生,由于没有历史成本,传统会计计量无法确认.这些活动对企业的经济资源已经产生了影响.为了帮助会计信息使用者进行经营决策.在会计报告上要求对其进行确认、计量。而采用公允价值计量属性确能很好的解决这个问题，并向会计报告使用者提供决策有用的信息，我国在公允价值的应用从1997年开始分三个阶段：提倡公允价值阶段，回避公允价值阶段和重新引入公允价值阶段。经过一段时间的修订，于2006年2月15日正式发布了39项新会计准则，要求在2007年1月1日起在上市公司执行。其中涉及公允价值的有22个。在这39项新会计准则中，最引人注意的是在基本准则当中引入公允价值计量。为了防止被滥用而出现利润操纵，新准则规定了使用前提，也就是公允价值应当“可靠计量”，而在具体准则中，主要是在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交换等方面采用了公允价值。总体上说，新企业会计准则体系在公允价值上的使用还是比较谨慎的。（三）国内外研究现状首先看国外对公允价值研究现状，它主要集中于以下四个方面：1、公允价值的定义；2、公允价值的确认、计量及审计的原则和方法；3、某些领域中公允价值的应用；4、公允价值应用的可靠性及其实证研究。国际会计学界已经就公允价值计量的必要性达成 了共识。除此之外，有关全面对部分公允价值会计的实证证据指出，为了使公允价值会计披露最有用，应采用全面的(而非部分的)公允价值会计。另一方面，国际会计学界对公允价值的研究已经开始转向对公允价值与盈余管理的实证分析上，试图通过实证研究的方法来对公允价值的公允性与其信息含量做出论证，以此来推动会计理论及会计制度对公允价值计量的规范与完善。 我国对公允价值的研究在2007年以前尚处于基本理论研究的阶段。但在最近两年中，以从理论上肯定了公允价值应用的必要性与必然性。但是并未对公允价值具体应该如何在我国进行应用展开具体讨论，这远远不能满足我国经济发展的需要。2006年颁布的企业会计准则大量引入公允价值的计量方式，掀起了公允价值计量属性的研究高潮。二、公允价值的基本理论（一）公允价值的定义面临着当 今 的 市场环境变化万千，历史成本计量模式己经越来越不能满足投资者、债权人对信息的需求。对于信息使用者来说了解一项资产的现时价值比知道其过去取得时的价值更为重要。尤其是在市场创新、金融创新层出不穷的环境下，衍生金融工具的出现及被广泛运用，使得历史成本提供的信息变得不再相关，这就迫切要求另一种更能客观真实反映经济资源价值的计量属性的出现，这就是公允价值。国际上许多国家和组织都对公允价值做出了各自的解释。公允价值 (Fair Value)在 国际会计 准则 委员会(IASC)第 32号公告 中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并 自愿交易的双方 ，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”。 FASB(1996)在财务会计准则公告第1 25号(FAS1 25)金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理中指出 一项资产(或负债)的公允价值是自愿的双方在当前交易(而不是被迫交易或清算销售)中据以购买(或承担)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额。 我国财政部制定的 企业会计准则对公允价值的解释是 “在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”美国财务会计准则委员会将公允价值定义为：“在现时交易中，在非强制或非清算性销售的情况下，当事人自愿据以买卖资产(承担或结算负债)的金额。”。国际会计准则委员会在国际会计准则第32号一金融工具：披露和列报中，将公允价值定义为：“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。不同的国家、机构对公允价值定义虽然表述方式不同，但其内涵基本相同。允价值就其本质来说是一种在理想假设下的价值体现，而现实社会中这些假设难以完全实现。不论市场多么完善，交易双方多么睿智，都不可能收集到所有信息并有效的分析信息做出绝对正确的决定。从IASC和FA SB的定义来看，公允价值实际上是一个很广的概念范畴，其本质是与市场公平交易相联系的而非其他主体对特定资产和负债的认定。公允价值是市场价值，即公允价值的“公允性”只能是相对的。尽管人们可以运用一系列的方法得到公允价值，但都是近似的估计值。（二）公允价值的适用范围新准则对公允价值适用范围做了如下限定：主要在金融工具 、投资性房地产 、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用公允价值计量，其他方面依然采用账面价值计量。从总体上看，新准则对公允价值的运用还是比较谨慎的。事实上，成本是最重要的，因为其大致等于购买日的公允价值。以历史成本计量为基础生成的会计信息在一定的条件下不仅不能帮助信息使用者做出正确决策，还在一定程度上误导了投资者。在目前的情况 下，如果不顾条件地运用公允价值必然会带来公允价值的滥用，并最终导致会计信息失真。因此，最能代表公允价值的，是在市场经济中可以查到的，由市场价格机制所决定的市场价格。公允价值在新准则下的适度应用，将能有效遏止那些企图利用公允价值来调节利润的非法 行为，使会计信息更加真实和相关。（三）公允价值的计量1公允价值计量依据的确定在当前 己经发生的现金交易中，计量资产或负债的公允价值相对较容易。由于资产或负债的公允价值是自愿的实体在当前的交易中买入或卖出资产(或负债)的金额，交易不是强迫的或清算的销售”，因此，如果没有证据表明交易是强迫的或清算的，交易的资产或负债的公允价值就是交易中的现金金额。如果 交 易 是在强迫或清算下进行的，例如由于重大的财务困难或法律法规、要求等原因，使销售方或清偿方的谈判地位受到消极影响;价格受到实体间其他合同或交易的影响;双方是关联方;己知的报价错误或某些非法活动影响了特定资产或负债的价格等，则资产或负债的公允价值应当根据其他方法估计确定。新准则对公允价值计量依做了下列三项规定：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价为公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似资产存在活跃市场，则该资产的公允价值比照相关类似资的市价确定；如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定。新准则规定了公允价值计量的上述三种情况 ，我们依据前两种情 况计量公允价值，能直接从市场上取得可观察的市场金额，而如果我们依据第三种情况计量公允价值，却无法直接取得可观察的市场金额，只能用未来现金流量的现值进行计量。现值计量在允价值计量中具有重要地位。2公允价值的计量方法(1)传统方法根据年金现值计算公式：年金现值 =年金X年金现值系数=A(PA，I，N)，计算出现值。(2)预期现金流量法可采用两种方法：预期现金流量的年金现值法。该方法首先计算出可能的现金流量的平均期望值，再以平均期望值为年金，选择合适的利率为折现率 ，根据年金现值计算公式年金现值=Ax(PA，I，N)，求得现值。预期现金流量的复利现值法。该方法首先估算出未来现金流量的每一具体数值再选择合适的利率为折现率 ，根据复利现值公式：复利现值第 t年预计资产未来现金流量X(PF，I，t)，求得现值。 (3)现值计量方法的比较同一资产的公允价值，选择不同的现值计量方法，其结果是不一样的。3公允价值计量属性的认识公允价值不是与其他计量属性相并列的一个概念，而是其他属性成立的一个基础，即需要反映交易和事项内含的公平、允当的价格并同时兼具可靠、相关的信息质量特征。我国2006年颁布的企业会计准则甚本准则中规定：会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。可以看出，我国将公允价值作为与历史成本、重置成本、可变现净值、现值并列的计量属性，认为公允价值是独立的计量属性，与其他计量属性共同组成我国会计计量属性体系。因此 ，公允价值不能作为一个单独的与其他计量属性相提并论的一个属性，并且由于它的抽象性，不适合作为一个具有可操作性的属性，只能是一种理想中的、不可能达到的观念上的价值。在FASB5中提到的各项计量属性只要以公允价值为目的，就可以满足现代快速发展的经济贸易的计量要求，因此，公允价值是所有会计计量属性的目的。即公允价值作为新的计量属性，在整个会计计量属性体系中，其地位就是取代未来现金流量的现值而成为与历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值并列的会计计量属性。三、公允价值在新会计准则中的应用（一）公允价值在金融工具的确认和计量准则中的应用企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的发布，填补了我国金融工具准则的空白。我国衍生金融工具正在迅速创新。为防范金融风险，金融工具相关会计准则统一要求企业将衍生金融工具纳入表内核算并按公允价值计量，相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益，改变了长期以来衍生金融工具仅在表外披露的做法。这种有利于及时、充分地反映企业的衍生金融工具业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响。企业会计准则第 22号金融工具的确认和计量中规定，金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成 其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具一般包括金 融资产、金融负债和权益工具，又可细分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款及应收款项、交易性金融负债、权益工具等。新的投资准则中，修订调整后的投资分类为：交易性证券投资、持有至到期投资和权益性投资，其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资，现归于“交易性金融资产“。但应注意的是短期证券投资并不等同于交易性金融资产，所以并不等于短期投资大的企业具有更大的机会。由于金融及金融衍生工具具有短期在市场中价值变化比较大的属性，所以用历史成本等其他方法计量是不能正确反映市场价值的，而用公允价值计量能更好的反映其市场价值。（二）公允价值在投资性房地产准则中的应用新准则在第3号 投资性房地产准则中规定，“投资性房地产”，是指为赚取租金或资本增值而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权以及企业拥有并已出租的建筑物。但不包括为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的自用房地产和作为存货的房地产。一般开发企业用于销售的存货(开发产品)，不属于投资性房产。但企业持有的批租用地，有可能被纳入投资性房产之列。在现行会计制度中，非房地产开发企业以投资为目的而拥有的土地使用权及房屋建筑物是作为固定资产或无形资产进行核算的。依照目 前 情况看，投资性房地产的公允价值在某些情况下是可以取得的，但考虑到我国的房地产市场还不够成熟，交易信息的公开程度还不够高，新准则未完全采用公允价值模式，而作了一些限制。如企业会计准则第 3号投资性房地产指出，在有 确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下。可以对投资性房地产采用公允价值模式进行 后续计量。采用公允价值计量的，应同时满足下列两个条 件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； 二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地 产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公 允价值做出合理的估计。新准则颁布之前，投资性房地产没有作为单独的一项资产反映，而是与企业自用房地产一样纳入固定资产或无形资产进行核算。新准则颁布之后，满足一定条件按照公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加。此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况下，也将增加利润。在当前一般情况下，我国投资性房地产的公允价值都高于成本价。如果要用公允价值计量，那么对于拥有投资性房的企业，公司账面净资产和当期净利润必将在账面上充分体现，其价值的真实性大大提高。所以，以公司价值计量可以帮助企业更好地借助资本市场的力量来获得发展。（三）公允价值在债务重组准则中的应用债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。企业会计准则第12号-债务重组中规定了债务重组的四种方式：以资产清偿债务，将债务转为资本，修改其他条件以及前三种方式的组合等。债务人应当确认各种方式下债务重组的利得，计入当期损益“营业外收入”。按新规定，如果抵债实物资产没有活跃的交易市场，可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。而修订前的会计准则，将因债权人让步导致债务人豁免或者少偿还的负债计入“资本公积”账户。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益计入 “营业外收入”，将直接反映在当期利润表中，可能会极大地提升其每股收益水平。（四）公允价值在非货币性资产交换准则中的应用企业会计准则第7号 非货币性资产交换中规定 ，非货币性资产交换同时满足如下两个条件：一是交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，则应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。也就是说，非货币性资产交换中公允价值计价基础的判断标准，集中表现在商业实质的判断上。新准则制定遵循谨慎性原则。新准则规定，公允价值与换出资产账面价值的差额可计入当期损益。这不同于旧准则以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益的规定。也就是说，也只有非货币性资产交换同时具备商业实质和公允价值可靠计量这两个条件时，才可采用公允价值计价，否则采用账面价值计价。非货币性资产交换的会计核算采用不同的计价基础，会计核算结果会出现较大差异。其不仅影响企业资产的计价，还影响企业利润的确认 、利税的缴纳，进而影响会计信息的相关性。因此，公允价值在新准则下的适度应用，不仅不会成为利润操纵的工具，相反会使会计信息更加真实和相关。四、推行公允价值在我国应用的建议由于公允价值计量在一定情况下存在难点，并且当前还存在世界性的会计信息失真难题，因此，公允价值在会计中的应用受到了一定的限制。公允价值在我国运用一波三折，新准则的出台是我国运用公允价值的突破性举措，诚然，技术性的东西总有不足之处。因而，解决这一问题显然不能仅仅寄希望于会计准则本身。我们还应从以下几个方面入手，就能够提高公允价值的可靠性，促进公允价值计量属性的完善与发展。（一）加强我国相关法律制度进一步完善新会计准则中有关公允价值计量的实施细则。就目前有关具体准则在适用公允价值计量时体现了比较谨慎的态度，尽管如此，但要想与国际会计准则充分接轨，还 必须进一步地推广，这就要求财政部门等有关机构要进一步出台有关实施细则来限制公司管理层有可能利用数据操纵报表的行为，以进一步保证公允价值计量的可靠性。建议有关部门尽快研究出台相关规范文件，对年报会计政策披露细化标准给予规范指导，特别是一些涉及职业判断、利润操纵空间大的会计政策，以遏制公司重大会计政策披露不明确的问题，提高财务报表信息的可读性和有效性。建议国家应统一公允价值信息的披露，使其披露更加规范，更加科学，更有利于保护广大投资者等利益相关者的利益，上市公司应严格按照相关规定披露。（二）加强我国市场经济体系信息代建设加强市场经济建设推进市场化进程。公允价值是理智的双方在一个开放、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。公允价值得以合理运用的一个前提就是存在活跃的市场，而活跃市场的存在需要发育成熟的市场经济，所以说加强市场经济建设是以较低成本获得可靠的公允价值的条件。运用公允价值计量的前提是要有着公开、公平、充分竞争的市场，才能保证交易双方价值的合理，但就目前我国的市场环境而言，急需进一步完善资本市场。扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场，尤其是房地产市场和金融工具交易市场。同时，要打破行业垄断，降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件，引入充分的市场竞争机制。所以我们必须建立起一个统一而又充分竞争的交易市场，并加强我国经济信息化建设。(三)加强职业培训,提高管理者和会计人员的素质我国作为新兴市场经济国家，许多资产还没有形成活跃的市场 ，会计信息的相关性固然重要，但应当以可靠性为前提，如果不加限制地引入公允价值，有可能会出现人为操纵利润的现象。公允价值的评估需要依靠专业会计人员的职业判断，而如何提高会计人员的职业判断能力，应从两个方面入手：一是加强职业道德建设，切实加强诚信建设，提升思想境界，强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务，从根本上消除虚假现象的发生；二是加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。娴熟的专业评估技术以及讲求诚信的评估队伍是使用公允价值模式的前提，公司要积极配合有关财务税收部门鼓励其会计人员学习新会计准则及评估技术，培养职业判断能力，同时还要加强职业道德教育，配合公司制度有效约束粉饰报表操纵利润的行为.