第5章-金融资产(人大陈立军2018版).ppt

2018.11,1,第5章金融资产,2018.11,2,目录,5.1金融资产的含义及分类5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产5.4以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产5.5金融资产的重分类,2018.11,3,5.1金融资产的含义及分类,5.1.1金融资产的含义,金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据等均属于金融资产。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨或看跌期权等。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。,2018.11,4,5.1金融资产的含义及分类,5.1.2金融资产的分类,以公允价以摊余成本计量的金融资产；值计量且变动计入其他综合收益的金融资产；以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。,从金融资产后续计量的角度将金融资产分为三类,2018.11,5,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.1债权投资的含义与特征,债权投资是指企业业务管理模式为以特定日期收取合同现金流量为目的的金融资产，具体指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的各种债券投资。从企业管理金融资产的业务模式看，由于管理者的意图是持有到期，不准备随时出售。其特征是收取合同现金流量，即在到期日收取的合同现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息。,2018.11,6,债权投资,成本,利息调整,应计利息,总账,差额,一次还本付息时，资日计息时,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.2债权投资初始计量,2018.11,7,初始确认金额,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.2债权投资初始计量,2018.11,8,例51218年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券确认为债权投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为422400元。,借：债权投资（成本）乙公司债券400000（利息调整）乙公司债券22400贷：银行存款422400,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.2债权投资初始计量,2018.11,9,例52218年1月1日，乙公司购入丙公司于217年1月1日发行的面值640000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为债权投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为654800元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息32000元。,初始入账金额=654800-32000=622800（元）借：债权投资（成本）丙公司债券640000应收利息32000贷：银行存款654800债权投资（利息调整）丙公司债券17200,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.2债权投资初始计量,2018.11,10,（1）摊余成本与实际利率法,1.债权投资的利息调整和投资收益的确认,摊余成本，是指债权投资的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。,实际利率法是指按照债权投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。,实际利率是指将持有债权投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为债权投资当前账面价值所使用的利率。,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.3债权投资后续计量,2018.11,11,利息收入=期初摊余成本实际利率,应收利息=票面价值票面利率,利息调整摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入,期末摊余成本=期初摊余成本+利息收入-应收利息,（1）摊余成本与实际利率法,1.债权投资的利息调整和投资收益的确认,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.3债权投资后续计量,2018.11,12,1.债权投资的利息调整和投资收益的确认,（2）分期付息债券利息收入的确认,付息日或资产负债表日，按照以债权投资面值和票面利率计算确定的应收利息，借记“应收利息”科目，按照债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资利息调整”科目。,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.3债权投资后续计量,2018.11,13,1.债权投资的利息调整和投资收益的确认,（2）分期付息债券利息收入的确认,例53甲公司于208年1月1日购入乙公司面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始确认金额为422400元的乙公司债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本。经估算（过程省略）实际利率为4.72%，甲公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表52。,具体业务处理参见教材,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.3债权投资后续计量,2018.11,14,例54乙公司于209年1月1日购入丙公司面值640000元、期限5年（发行日为208年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息的债劵确认为债权投资。初始确认金额为622800（已扣除购买价款中包含的已到付息期但尚未支付的利息32000元）元，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本。经估算实际利率（估算过程略）为5.78%，乙公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表52。,1.债权投资的利息调整和投资收益的确认,具体业务处理参见教材,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.3债权投资后续计量,2018.11,15,如果有证据表明企业持有意能力发生,使某项投资不再适合债权投资,企业可能会将该项投资提前予以出售。企业提前出售债权投资时,应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。其中,投资的账面价值是指投资的账面余额扣除已计提的减值准备后的差额。企业出售的债权投资已计提减值准备的,在出售时还应同时结转相应的减值准备。,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.4债权投资的提前出售与到期兑现,2018.11,16,例55217年9月1日，甲公司将214年1月1日购入的面值160000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的乙公司债券全部出售，实际收到出售价款164800元。该债券的初始确认金额为160000元。,借：银行存款164800贷：债权投资（成本）乙公司债券160000投资收益4800,账务处理,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.4债权投资的提前出售与到期兑现,2018.11,17,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.4债权投资的提前出售与到期兑现,债权投资的到期兑现，是指债权投资的期限已满时按面值收回投资和应收未收的利息。如果该债券是分期付息的，到期时企业可以收回债券面值；如果该债券是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息。,例题见教材【例5-6】,2018.11,18,5.2以摊余成本计量的金融资产债权投资,5.2.5债权投资的期末计量,债权投资的期末价值应当采用摊余成本计量,不考虑市价变动的影响。企业应当在资产负债表日,对债权投资的账面价值进行检查,如有客观证据表明债权投资发生减值,应当计提减值准备。,资产负债表日债权投资发生减值的,应按确定的减值金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“债权投资减值准备”科目;已计提减值准备的债权投资,若其价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按应恢复的账面价值借记“债权投资减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。,2018.11,19,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,5.3.1含义及构成,含义：同时符合以下两个条件的资产即为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的合同现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。,构成：以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产主要包括其他债权投资和其他权益工具投资。,2018.11,20,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,5.3.2其他债权投资,含义及特征,含义：其他债权投资是指即可能持有至到期收取现金流量，也可能在到期之前全部出售的债券投资。企业取得的其他债权投资应将其划分为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产。,特征：采用实际利率法计算利息收入入当期损益；该金融资产由于公允价值变动产生的利得或损失计入其他综合收益；该金融资产发生的减值损失计入当期损益；该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失，应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。,2018.11,21,初始确认金额,取得时的公允价值和交易费用之和,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收股利应收利息,初始计量规则,5.3.2其他债权投资,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,2018.11,22,明细账,账户设置,其他债权投资,成本,利息调整,公允价值变动,总账,应收利息,5.3.2其他债权投资,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,2018.11,23,借：其他债权投资（成本）丙公司债券480000（利息调整）丙公司债券16000贷：银行存款496000,5.3.2其他债权投资,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,【例5-7】218年1月1日,乙公司购入丙公司当日发行的面值480000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券,实际支付的购买价款(包括交易费用)为496000元；乙公司既可能持有至到期，也可能提前出售，将其确认为其他债权投资。其账务处理如下:,初始计量,2018.11,24,5.3.2其他债权投资,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,后续计量,企业在持有其他债权投资期间，应按照债券的摊余成本和初始确认的实际利率确定投资收益；根据票面利息（应收利息），借记“其他债权投资应计利息”或“应收利息”等科目；根据实际利息收入，贷记“投资收益”科目；根据两者的差额贷记“其他债权投资利息调整”科目。,例题见教材【例5-8】,2018.11,25,5.3.2其他债权投资,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,期末计量,例题见教材【例5-9】,其他债权投资的期末计量应以公允价值为基础,因公允价值变动形成的未实现利得和损失，作为所有者权益变动，计入其他综合收益，借记或贷记“其他债权投资公允价值变动”科目，贷记或借记“其他综合收益金融资产公允价值变动”科目。,2018.11,26,5.3.2其他债权投资,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,处置,例题见教材【例5-10】,企业处置其他债权投资时,应终止确认该金融资产，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额计入投资收益;同时,将原直接计入所有者权益的累计公允价值变动对应处置部分的金额转出,计入投资收益。,2018.11,27,5.3.2其他债权投资,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,减值,例题见教材【例5-11】,如果企业在报告期末持有的其他债权投资发生信用损失（存在表明发生减值证据客观的债券），应当确认为减值损失，计提减值准备。对于以公允价值计量且变动计入其他综合收益的其他债权投资，企业应在其他综合收益中确认其减值损失，并将减值损失或利得计入当期损益，且不减少该金融资产在资产负债表中列示的价值。企业确认的其他债权投资减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“其他综合收益金融资产减值准备”科目；如该资产减值恢复编制相反的会计分录。,2018.11,28,5.3.3其他权益工具投资,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,含义及特征,含义：是指不具有控制、共同控制和重大影响的股权及非交易性股票等。例如，企业持有的上市公司限售股，尽管在活跃市场中有报价，但由于出售受到限制，不能随时出售，可指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益金融资产。,特征：按公允价值计量，其公允价值变动计入其他综合收益；终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失，应当从其他综合收益中转出，计入留存收益；不需要计提减值准备。,2018.11,29,5.3.3其他权益工具投资,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,初始计量,企业取得的股权投资如确认为其他权益工具投资，初始成本包括该债券交易日的公允价值和相关交易费用之和。如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目,不构成其他债权投资的初始入账金额。以后收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利时,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”科目。,例题见教材【例5-12】,2018.11,30,5.3.3其他权益工具投资,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,后续计量投资收益的确认,例题见教材【例5-13】,其他权益工具投资在持有期间取得的现金股利(不包括取得该金融资产时已宣告但尚未发放的现金股利),应当计入投资收益。,2018.11,31,5.3.3其他权益工具投资,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,后续计量期末计量,例题见教材【例5-14】,其他权益工具投资的期末应以公允价值计量。资产负债表日，公允价值高于其账面余额时，应按两者之间的差额调增其他权益工具投资的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益，借记“其他权益工具投资公允价值变动”科目,贷记“其他综合收益”科目；其他权益工具投资的公允价值低于其账面余额时,应按两者之间的差额,调减其他权益工具投资的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益，借记“其他综合收益”科目,贷记“其他权益工具投资公允价值变动”科目。,2018.11,32,5.3.3其他权益工具投资,5.3以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,后续计量处置,例题见教材【例5-15】,企业处置其他权益工具投资时,应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额计入其他综合收益；同时将累计确认的其他综合收益转为留存收益，不得计入当期损益。企业应根据实际收到的处置价款，借记“银行存款”等科目；根据其账面余额袋记“其他权益工具投资”科目；根据其差额，贷记或借记“其他综合收益金融资产公允价值变动”科目。同时，根据累计公允价值变动原计入其他综合收益的金额，借记或贷记“其他综合收益金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“利润分配未分配利润”科目。,2018.11,33,5.4以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,5.4.1含义与特征,5.4.2初始计量,5.4.3后续计量,5.4.4处置,2018.11,34,5.4.1含义与特征,含义：是指以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产。如，随时准备出售的债权投资和股票投资等。企业取得该金融资产主要是为了近期内出售以赚取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。其特征是指企业能够随时变现、以获得证券交易差价。,5.4以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,目的与特征：企业取得该金融资产主要是为了近期内出售以赚取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。其特征是指企业能够随时变现、以获得证券交易差价。,2018.11,35,5.4.2初始计量,5.4以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,初始确认金额应当按照公允价值计量。公允价值通常为金融资产和金融负债的交易价格，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。,企业取得以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中,如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,性质上属于暂付应收款,应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）,不计入以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。,例题见教材【例5-16、17、18】,2018.11,36,5.4.3后续计量,5.4以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,例题见教材【例5-19】,资产负债表日,按公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,资产负债表日,公允价值高于其账面余额时,应按二者之间的差额调增交易性金融资产的账面余额,同时确认公允价值上升的收益；公允价值低于其账面余额时,应按二者之间的差额调减交易性金融资产的账面余额,同时确认公允价值下降的损失。,2018.11,37,5.4.4处置,5.4以公计量且变动允价值计入当期损益的金融资产,例题见教材【例5-20、21】,处置损益，是指处置以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产实际收到的价款,减去所处置以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产账面余额后的差额。,2018.11,38,5.5.1金融资产重分类的原则,5.5金融资产的重分类,金融资产的重分类是指金融资产可以在以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产之间进行重分类。,由于企业管理金融资产的业务模式变更是及其少见的情况，所以企业对金融资产进行重分类时，自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得或损失进行追溯调整。重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。,2018.11,39,5.5.2金融资产重分类的计量,5.5金融资产的重分类,1.以摊余成本计量的金融资产重分类,（1）以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,应当按照该金融资产在重分类日的公允价值计量，原账面价值和与公允价值的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。,例题见教材【例5-22】,2018.11,40,5.5.2金融资产重分类的计量,5.5金融资产的重分类,1.以摊余成本计量的金融资产重分类,例题见教材【例5-23】,（2）以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值计量，原账面价值和与公允价值的差额计入当期损益。,2018.11,41,5.5.2金融资产重分类的计量,5.5金融资产的重分类,例题见教材【例5-24】,2.以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产重分类,（1）以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产,企业将一项以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的利或损失转出，调整该金融资产在重分类日的以公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。,2018.11,42,5.5.2金融资产重分类的计量,5.5金融资产的重分类,例题见教材【例5-25】,2.以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产重分类,（2）以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,企业将一项以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公