第5章-金融资产.ppt

财务会计学,江苏科技大学经济管理学院会计系,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,金融资产,可供出售金融资产,四,持有至到期投资,金融资产的内容及分类,金融资产的减值,五,一、金融资产的内容及分类,1、金融工具,是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,一、金融资产的内容及分类,2.金融资产的内容主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、债权投资、股权投资、衍生金融资产等。本章内容中不包括货币资金、应收款项、长期股权投资。,一、金融资产的内容及分类,3.金融资产的分类企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列四类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产,1.具体内容,交易性金融资产:企业为了近期内出售而持有的金融资产。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,2.会计科目：交易性金融资产：资产类，核算该资产的公允价值；借：取得时的公允价值及期末其公允价值高于账面余额的差额；贷：期末其公允价值低于账面余额的差额及出售时结转的账面价值；余额：借方，反映期末企业持有的交易性金融资产的公允价值；明细帐：成本、公允价值变动。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,公允价值变动损益：损益类，因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失；借：期末其公允价值低于账面余额的差额；贷：期末其公允价值高于账面余额的差额；余额：期末转“本年利润”后无余额。投资收益：损益类，投资持有期间取得的投资收益及处置时实现的投资收益或损失；借：取得的投资损失；贷：取得的投资收益；余额：期末转“本年利润”后无余额。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,3.账务处理：初始计量按照公允价值计量，交易费用应直接计入当期损益借：交易性金融资产（按公允价值）应收利息（购入时已到付息期但尚未领取的债券利息）应收股利（购入时已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金、银行存款等,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,后续计量持有期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。借：应收利息或应收股利贷：投资收益期末（资产负债表日）按公允价值进行计量，公允价值变动计入当期损益借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益若公允价值下降，则相反会计分录,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。借：其他货币资金、银行存款等贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（或借记）借：公允价值变动损益（按交易性金融资产有关明细帐记录）贷：投资收益（或分录相反）,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利,持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,三、持有至到期投资,1.定义：2.特点:到期日固定、回收金额固定或可确定;有明确意图持有至到期;有能力持有至到期。,通常情况下企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,三、持有至到期投资,3.会计科目：“持有至到期投资”资产类，核算企业持有至到期投资的摊余成本。借：取得时该资产的公允价值与交易费用之和以及按期计提的利息和摊销的利息调整（折价）；贷：取得时计入利息调整中折价的部分、按期摊销的利息调整（溢价）以及出售或重分类时结转的价值；余额：借方，反映期末企业持有至到期投资的摊余成本；明细帐：成本、利息调整、应计利息。,三、持有至到期投资,3.账务处理：初始计量按照公允价值计量，交易费用当计入初始确认金额借：持有至到期投资成本（按面值）利息调整（溢价及交易费用）应收利息（购入时已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款等持有至到期投资利息调整（若折价则贷记）,三、持有至到期投资,后续计量以摊余成本进行后续计量，持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。票面利息债券面值票面利率计息期限实际利息债券摊余成本实际利率计息期限本期应进行的利息调整实际利息票面利息借：应收利息（按票面利息，分期付息、一次还本的债券）或持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息的债券）持有至到期投资利息调整（按差额，或贷记）贷：投资收益（按实际利息）,三、持有至到期投资,后续计量处置时应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息等投资收益（或借记）,三、持有至到期投资,取得投资时，已到付息期但尚未领取的利息,若溢价购入,取得投资时，已到付息期但尚未领取的利息,若折价购入,三、持有至到期投资,例题,0年1月1日，甲公司支付价款1000元从活跃市场上购得某公司5年期债券，该债券面值为1250元，票面利率为4.72%，且利息不为复利，到期一次还本付息。该如何进行会计处理？,三、持有至到期投资,三、持有至到期投资,转换重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。借：可供出售金融资产成本（按公允价值）贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息等资本公积其他资本公积（或借记）,三、持有至到期投资,四、可供出售金融资产,通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等可以划分为可供出售金融资产。,可供出售金融资产：指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,1.定义：,2.会计科目：“可供出售金融资产”资产类，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括股票投资和债券投资。借：取得时该资产的公允价值与交易费用之和，按期计提的债券利息与摊销的利息调整（折价）以及期末公允价值高于账面余额的差额；贷：取得时计入利息调整中折价的部分与按期摊销的利息调整（溢价）以及期末公允价值低于账面余额的差额；余额：借方，反映期末企业持有可供出售金融资产的公允价值；明细帐：成本、利息调整、应计利息、公允价值变动。,四、可供出售金融资产,3.账务处理初始计量按照公允价值计量，交易费用当计入初始确认金额。为股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等为债券投资借：可供出售金融资产成本（按面值）利息调整（按差额）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款等,四、可供出售金融资产,后续计量以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积若公允价值低于账面余额，则分录相反,四、可供出售金融资产,后续计量采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息应当计入当期损益。借：应收利息或可供出售金融资产应计利息（按票面利息）可供出售金融资产利息调整（或贷记）贷：投资收益（按实际利息）可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。借：应收股利贷：投资收益,四、可供出售金融资产,后续计量处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额以及公允价值变动形成的损益计入当期损益。借：银行存款资本公积其他资本公积（或贷记）贷：可供出售金融资产成本、利息调整、应计利息、公允价值变动投资收益（或借记）,四、可供出售金融资产,例题,7年1月1日，甲公司支付价款1028.24元从活跃市场上购得某公司3年期债券，该债券面值为1000元，票面利率为4%，实际利率为3%，每年末支付付息，到期还本。7年12月31日，该债券市价为1000.09元。以上业务该如何进行会计处理？,四、可供出售金融资产,例题,1年5月6日，甲公司支付价款10160000元（其中含交易费10000元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元），从活跃市场上购得乙公司发行的股票2000000股，占其表决权股份的0.5%，甲公司将其划分为可供出售金融资产。1年5月10日收到现金股利150000元。1年6月30日该股票市价为每股5.2元。1年12月31日该股票市价为每股5.0元。2年5月9日乙公司宣布发放现金股利40000元。2年5月13日收到现金股利。2年5月20日甲公司以每股4.9元的价格转让该股票。以上业务该如何进行会计处理？,四、可供出售金融资产,金融资产,不同类金融资产之间的重分类企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。,五、金融资产减值,金融资产减值测试1、范围企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,五、金融资产减值,2、减值迹象a发行方或债务人发生严重财务困难；b债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；c债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；d债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；e因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；f无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；g债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；h权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；i其他表明金融资产发生减值的客观证据。,金融资产减值的会计处理1、持有至到期投资、贷款和应收款项应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备,五、金融资产减值,金融资产减值的会计处理1、持有至到期投资、贷款和应收款项确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。借：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备贷：资产减值损失,五、金融资产减值,金融资产减值的会计处理2、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失也应当予以转出，计入当期损益。借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积（原计入的累计损失）可供出售金融资产公允价值变动（上述差额）,五、金融资产减值,金融资产减值的会计处理2、可供出售金融资产对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失,五、金融资产减值,金融资产减值的会计处理2、可供出售金融资产可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得转回。,五、金融资产减值,例题,5年1月1日，甲公司按面值从活跃市场上购得乙公司发行的债券10000张，每张面值为100元，票面利率为3%，每年末付息一次，划分为可供出售的金融资产。5年12月31日，该债券市价为每张100元。6年乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。12月31日，该债券市价为每张80元，公司预计若乙公司不采取行动，该债券价值预计会持续下跌。7年乙公司调整产品结构，致使财务困难大为好转。12月31日，该债券市价已上升为每张95元。以上业务该如何进行会计处理？,