第3章-增值税的税收筹划.ppt

,五个切入点,第三章增值税的税收筹划,3.1纳税人3.2计税依据3.3税率3.4减免税3.5出口退税,增值税征税范围,3.1增值税纳税人的税收筹划,3.1.2增值税纳税人的税收筹划,纳税人身份可以自由选择吗？,应怎样进行纳税人身份的选择？,为什么要进行纳税人身份的选择？,几个问题,两类纳税人税负不一致，选择税负低的纳税人类型能为企业节税,增值率判别法；抵扣率判别法；,未达到一般纳税人标准的企业可申请认定为一般纳税人；已达到一般纳税人标准的企业可以通过分立分解为若干个小规模纳税人,几个名词,增值率增值额/销售额100%（销售额购进额）/销售额100%当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”。抵扣率购进额/销售额100%1增值率增值税税负率应交增值税额/销售额100%一般纳税人税负率增值率增值税率小规模纳税人税负率征收率,（1）增值率判别法应用原理寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负税负平衡点增值率的推导过程假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为S，购进货物价款为P（以上均为不含税价款），一般纳税人适用税率T1，小规模纳税人适用征收率T2,则：R（增值率）（S-P)/S*100%一般纳税人税负率（ST1-PT1）/S(S-P)/ST1RT1小规模纳税人税负率T2若要两类纳税人税负相等，则有RT1=T2即，税负平衡时的增值率RT2/T1,（1）增值率判别法,（1）增值率判断法,增值税税负平衡点计算表（不含税销售额）,（1）增值率判断法,增值率,应纳税额,一般纳税人1,小规模纳税人2,A,A1=A2,B1,C2,平衡点增值率的应用结论:P68,当实际增值率高于税负平衡点增值率时：一般纳税人税负重于小规模纳税人；,当实际增值率低于税负平衡点增值率时：一般纳税人税负轻于小规模纳税人；,【案例】某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。思考：该企业应选择成为增值税哪类纳税人？,分析：年应纳增值税额=（150-90）17%=10.2（万元）由无差别平衡点增值率可知：企业的增值率=（150-90）150=40%则：增值率40%【大于】无差别平衡点增值率17.65%，结论：企业选择作小规模纳税人税负较轻。思考：如何进行筹划？,筹划方案：可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额=803%+703%=4.5（万元）可节约税款=10.2-4.5=5.7（万元）一般纳税人与小规模纳税人筹划渠道：通过合并或分立的形式。,（2）抵扣率判断法,增值税税负平衡点计算表（不含税销售额）,抵扣率购进额/销售额100%1增值率,当纳税人的购进扣除项目金额占销售收入的比例比较低，导致增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人时，如果企业选择作为小规模纳税人纳税，其收益是减轻税负，但其风险则可能是产品的售价得打折扣，不然会影响销量。一般而言，购买方（一般纳税人）如果从一般纳税人处购入货物，取得专用发票，可以按17%计算抵扣的进项税额；如果从小规模纳税人处购入货物，经税务机关代开专用发票，只可以按3%计算扣税进项税额。不同的扣税额度，会影响到购买方的税负，因此，只有当小规模纳税人产品的价格低于一般纳税人产品的价格时，小规模纳税人的销售才可能有竞争力。,注意：收益与风险,3.1.2纳税人的税收筹划,产品价格到底打几折，作为小规模纳税人与一般纳税人的税后利润才是相当的？,销售货物并运输所售货物,销售建筑材料并负责安装、装修（或承接安装劳务并销售材料）,销售产品并提供维修、咨询或是技术服务,常见混合销售行为,一、混合销售的纳税筹划指同一项销售行为既涉及服务又涉及货物,税法规定：按经营主业确定应征的增值税1.按销售货物征收增值税2.按销售服务征收增值税,税务筹划要点：1、比较销售货物和销售服务税率的大小；方法：a.灵活控制主营业务销售额；b.业务剥离，分开征税,兼营销售货物、劳务与服务、无形资产和不动产：税务处理：分别核算，分别征税；未分别核算，从高使用税率,两类兼营行为及其税务筹划要点,二、兼营销售的纳税筹划不同的销售行为涉及不同的增值税应税项目,兼营,筹划要点：一定要分开核算,【案例】12月份，某商场销售空调1000台，取得不含税销售额250万元，购进空调当月可抵扣进项税额为40万元，商场下设的安装部门为客户提供上门安装空调业务，取得安装费23.4万，与之相关的可抵扣进项税额为0.1万元。,该商场的安装部门为非独立核算的部门；（混合销售行为）按商场销售货物，使用税率为17%征收增值税混合销售应交增值税=250+23.4/（1+17%）*17%-40-0.1=5.8万元,分析过程,要求：判别该公司如何进行税收筹划以节税？,将该商场成立独立核算的安装部门提供安装业务。（兼营行为）税收政策：分别核算，分别按17%缴纳销售货物和按11%销售服务纳税。,【方案拟定】,兼营行为交分别交增值税=250*17%-40+23.4*11%-0.1=4.974由此可见，应选择成为独立的安装公司。,方法一：混合销售应交增值税=250+23.4/（1+17%）*17%-40-0.1=5.8万元,分析过程,3.2增值税计税依据的纳税筹划,税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额确定其计税依据，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额,当期销项税额=不含税销售额*税率销售额的确定：全部价款和价外费用（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）,不能随意跨越次序,税法规定允许抵扣的进项税额包括：,3.2.2销项税额的纳税筹划折扣销售与销售折扣1、销售方式的筹划促销方法代理销售方式直接收款2、结算方式的筹划托收承付/委托收款赊销/分期收款预收货款3、销售价格的筹划关联企业之间的转让定价,生活中的促销并节税现象,洗发水,日用品加量不加价,牙膏,食用油,卷纸,预存话费送手机,与,话费手机N,通讯公司,房地产开发商,购房送装修,加量不加价：视同降价，不纳税；成本可税前列支；,3.2.2.1销售方式的筹划几种促销与折扣形式及其税务筹划要点,厂家促销常用方式：给予数量折扣税务筹划要点：将赠送的商品放入销售的商品中，把赠送行为隐藏在销售中，避免赠送行为所承担的流转税,零售商家促销常用方式：价格折扣购货送实物(购物券)购物送现金税务筹划要点：尽量采用价格折扣形式，最有利于节约税收，买一送一方式税负最重,折扣额与销售额开在同一张发票上,可按折扣后销售额计税,实现节税,现金折扣不得从销售额中扣除.在一定情况下,企业可变更合同约定,变现金折扣为销售折扣,3.2.2.1销售方式的筹划1）折扣方式销售的税收政策商业折扣：在同一张发票上，可以扣除折扣现金折扣：销售折扣不得从销售额中减除加量不加价：视同降价，不纳税；成本可税前列支；买几赠几：赠品进项可抵扣；赠品成本与代缴个税不得税前列支(税负较重)返还现金：赠送的现金及代缴的个税不得税前列支,（2）还本销售（筹集资金的一种方式）还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的销售方式。销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,甲,乙,取得货款100,退还货款50,（3）以物易物税法规定，以物易物的双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额(双方必须开具增值税专用发票)。,【如】2006年美国男孩一个别针换别墅一年居住权。,案例某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。年末商场决定开展促销活动，基本原则是“满100送30”，即每销售100元商品，送出30元的优惠。具体方案有以下两种：（1）商品以7折销售，即价值100元的商品售价70元。（2）顾客购物满100元，加量价值30元商品（成本18元），实现捆绑式销售，总价格不变。,分析：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。商场打折销售，根据税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按照折扣后的金额作为销售额计算增值税。增值税=70(1+17%)17%60(1+17%)17%=1.45(元)销售毛利=70(1+17%)60(1+17%)=8.55（元）应缴所得税：8.5525%=2.14（元）税后净利润：8.552.14=6.41（元）,（2）购物满100元，加量30元商品，捆绑销售商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠。商场的销售收入没有变化，但由于实现捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列支。应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%-18(1+17%)17%=3.2（元）利润额=100(1+17%)60(1+17%)18(1+17%)=18.8（元）应缴所得税：18.825%=4.7（元）税后净利润：18.84.7=14.1（元）,从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，当制订一项经营决策时，先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。,案例交话费赠手机：“金点子”中的税收败笔,电信企业营销活动经常采用捆绑销售、赠送实物等方式。以A电信集团存费赠机捆绑业务为例，存费赠机业务营改增前是按会计账面收入缴纳营业税，终端等实物不视同销售；营改增后赠机被认定为视同销售，赠送终端按市场价格缴纳增值税。针对该影响，企业应对现行捆绑套餐业务进行梳理，优化可能存在视同销售的套餐方案，如先锁定终端销售价格（不应低于进货价格），其余确认为通信服务收入；再将终端补贴改为话费打折的方式补贴给用户，在合约计划和客户的发票上明确区分终端销售收入和通信服务收入的金额，并协同调整计费系统和会计核算方法。,案例交话费赠手机：“金点子”中的税收败笔,以IPHONE5“存费送机”合约计划为例，假定裸机销售价格4599元，购进价格4299元，办理一个5499元的0元购机业务。营业税下，营业税=5499*3.3%=181.47元；,案例交话费赠手机：“金点子”中的税收败笔,营改增下，若赠机行为被认定为视同销售，通信服务收入、赠送终端视同销售的销项税合计5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18元，减去进项税额=4299/1.17*0.17=624.64元，应纳税额=1213.18-624.64=588.54元，比营业税制下多缴纳407.07元；,案例交话费赠手机：“金点子”中的税收败笔,筹划方法：营改增下，若将5499元拆分为4299元终端销售收入、1200元通信服务收入，则通信服务收入、终端销售的销项税合计=1200/1.11*0.11+4299/1.17*0.17=743.56元，减去进项税额=4299/1.17*0.17=624.64元，应纳税额=743.56-624.64=118.92元，比营业税制下少缴纳62.55元。,赠送实物、话费、充值卡或积分兑换等是电信企业为维系老客户、发展新客户常用的营销手段。营改增后赠送实物和其他服务若被认定为视同销售，赠送的实物将按17%税率缴纳增值税。企业应尽量减少赠送实物和其他服务行为，改为赠送电信服务，通过折扣模式进行处理，将价款与折扣额分别列示在同一张发票上，以减轻企业的增值税负担。,3.2.2.2结算方式的税收筹划,销售的结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延，或者打时间差，避免纳税税额的过于集中，减轻企业资金的压力。思考：购货结算方式哪种更有利于节税？,销售结算方式税务筹划的基本原则如下：（1）预收货款对销货方是最有利的。企业收到货款在前，纳税义务确认在后。（2）争取收款与开具发票同步进行。未收到货款不开发票，以达到递延支付税款的目的。（3）在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方式，收多少款，开多少金额的发票，避免采用直接收款的方式。,3.2.2.3销售价格的筹划,与筹划有关的企业定价策略有两种表现形式：一种是与关联企业间合作定价，目的是为了减轻企业间的整体税负；一种是主动制定一个稍低的价格，以获得更大的销量，从而获得更多的收益。(薄利多销),1）利用转让定价技术筹划税收所谓转让定价是指在经济生活中，有经济联系的各方为转移利润而在产品交换或买卖活动过程中，不按照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们的共同利益，或者为了最大限度地维护他们之间的收入而进行的产品或非产品转让。,通过在低税率的地区或国家设立关联企业，然后通过从关联企业高价购进原材料、低价销售产品的方式，将利润转移到低税率的关联企业，从而减少企业所得税支出。实物资产销售、提供劳务、转让无形资产、融通资金都可以采用转让定价筹划方式。,转移定价问题,筹划目标公司(高税负地区),筹划目标公司(高税负地区),原材料供应商,产成品销售商,转移定价模式,关联公司(低税负地区),正常价,正常价,高价,低价,转移定价问题,转让定价具有双重性，有积极的一面，也有消极的一面。关联企业之间的内部交易价格可以采取与市场正常价格不同的价格，这是企业定价自主权的体现。但若仅仅出于税收上的动因，在价格上做文章，不正常的抬高或压低价格等以达到少缴税的目的，则可能被税务机关认定为避税行为，并导致对价格进行调整。因而对转让定价行为，在具体操作时，应该确保调整后的价格与市场交易价格相差不远，以降低税收遵从成本。,方案一：按正常售价进行购销活动方案二：按转让定价进行购销活动,【练习】,甲,丙,乙,3000件，每件600元,2000件，每件500元,甲,丙,乙,3000件，每件500,2000件，每件400元,4000件，每件700元,4000件，每件700元,甲当月可抵扣进项税额为80000元,方案1：按正常售价进行购销活动甲企业应纳增值税=200050017%（117%）80000=65299（元）乙企业应纳增值税=300060017%（117%）200050017%（117%）=116239（元）丙企业应纳增值税=400070017%（117%）300060017%（117%）=145299（元）集团合计应纳增值税=62599116239145299=326837,【练习】,方案2：按转让定价进行购销活动甲企业应纳增值税=200040017%（117%）80000=36239（元）乙企业应纳增值税=300050017%（117%）200040017%（117%）=101709（元）丙企业应纳增值税=400070017%（117%）300050017%（117%）=188889（元）集团合计应纳增值税=36239101709188889=326837（元）,结论：应纳增值税税额是完全是相同的，但考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。分析过程：转移价格后上游企业当期应纳的税款相对减少，即延期到下游企业以后期缴纳，实现纳税最晚的目标。,3.2.3进项税额的税务筹划,一、进项税额抵扣时间的选择原则：销项税越晚确认越好，而进项税越早扣除越好。2010年1月1日后开具的增值税专业发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180天内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。购入的多用途物资：先认证抵扣，再作进项税额转出,取消纳税人的认证,从2016年3月1日起，纳税信用A级增值税一般纳税人率先取消增值税发票认证。5月1日起，取消增值税发票认证的纳税人范围由纳税信用A级扩大到B级。同时，5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，在今年5月至7月期间也可以享受取消认证服务。,3.2.3进项税额的税务筹划,一般纳税人,二、供应商类型选择,购货,从一般纳税人处购货？,从小规模纳税人处购货？,决策方法：比较购货成本判别方法：计算价格折让临界点,作为供应商的小规模纳税人可给予多大的价格折扣幅度，能弥补无增值税专用发票抵扣给采购方带来的损失呢？,价格折扣临界点法,表3-6不同纳税人含税价格比率L=B/A价格优惠幅度=1-LA:从一般纳税人处购进货物的含税价格B：从小规模纳税人处购进货物的含税价格,一般纳税人,购货,一般纳税人除考虑购货成本外，还应考虑由于可抵扣增值税额不同而引起的城建税与教育费附加的影响以及由此引起的企业所得税影响（假设销项税额不变）,小规模纳税人从小规模纳税人销售方角度看，为使自己在竞争中处于有利地位，在定价中应使自己的价格与一般纳税人竞争对手的价格比等于或略低于平衡点含税价格比,二、供应商类型选择,【案例3-8】宏伟家具厂为一般纳税人，外购原材料。有甲、乙两个供应商。甲为一般纳税人，可开具税率为17%的增值税专用发票，原材料报价50万元；乙为小规模纳税人，可出具征收率为3%的增值税专用发票，原材料报价46.5万元。（已知城建税率为7%，教育费附加征收率为3%）。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。,分析：根据价格优惠临界点原理可知：增值税税率为17%、小规模征收率为3%时，价格优惠临界点为86.80%。价格优惠临界点销售价格=50000086.8%=434000（元）而乙的报价465000（元）价格优惠临界点434000（元）所以：应选择从甲处采购原材料。,另外：从宏伟公司利润核算上看：1）从甲处购进该材料净成本=500000（1+17%）-500000（1+17%）17%10%=420085.47（元）2）从乙处购进该材料净成本=465000（1+3%）-465000（1+3%）3%10%=450101.94（元）由此可见：从乙处购入该材料的成本大于甲处购进的成本。因此，应选择从甲处购买。,3.4增值税减免税的税收筹划,农产品增值税减免政策：,3.4增值税减免税的税收筹划,利用免税农产品抵扣进项税额的筹划,当生产用料主要为初级农产品时有较大筹划空间,税法规定：增值税一般纳税人购进农业生产者或小规模纳税人销售的免税农产品，可按购买金额的13%计算抵扣进项税额,筹划方法：充分利用13%的抵扣率,某乳品厂生产乳制品的鲜奶由内设的牧场提供，其可抵扣的进项项目很少，仅包括一些向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，但该企业生产的乳制品产品则适用17的增值税税率，全额减除进项税后，其增值税税负达10以上。请问你有什么好办法帮助上述乳品厂减轻税负？,利用免税农产品抵扣进项税筹划案例,筹划方法：将牧场分开独立核算，并办理工商和税务登记，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售，牧场和乳制品厂之间按正常购销关系进行结算。筹划效果：1.牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶），符合政策规定的农业生产者自产自销的农业产品，可享受免税待遇；2.乳品厂向牧场收购的鲜奶，按收购额的13抵扣增值税，因而其税负大大地降低。,我国第一大“走私案”1996-1999年，与同伙在厦门关区大肆走私进口成品油、植物油、汽车、香烟等货物，案值共计人民币273.95亿元，偷逃应缴税额人民币139.99亿元。,3.5增值税出口退税的税收筹划,审判结果2012年5月18日，法院认定，赖昌星犯走私普通货物罪，判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产；犯行贿罪，判处有期徒刑十五年，并处没收个人财产人民币二千万元，两罪并罚，决定执行无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产；赖昌星的违法犯罪所得依法予以追缴。,3.5增值税出口退税的税收筹划,选择生产经营地,选择出口方式,选择经营方式,三种途径,自营出口：免抵退来料加工：不征不退,自营出口代理出口,充分利用出口加工区和保税区的税收优惠政策,3.5增值税出口退税的税收筹划,1、基本政策：出口退税的总政策零税率，免销项税，退进项税。具体措施：（1）出口免税并退税免销项税，退进项税。（2）出口免税不退税前一道环节是免税的，出口时就不含进项税了，无需退税。（3）出口不免税不退税国家限制或禁止出口，如天然牛黄、麝香等。,一、出口退税的有关规定,一、出口退税的有关规定,2、生产企业出口货物的主要方式：1）自营出口免、抵、退税“免”税:指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税：指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税：指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。2）来料加工不征不退【注】出口退税率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%共计九种。,3、生产企业免抵退的计算步骤（1）出口企业全部原材料均从国内购进（五步法）剔税：征税率、退税率不相等，不得免征和抵扣税额抵税：当期应纳税额尺度：免抵退税额，能退的最高标准比较：应退税额=2、3较小者倒挤：应免抵税额,一、出口退税的有关规定,3、生产企业免抵退的计算步骤（2）出口企业购进免税原材料（修正的五步法）剔税：征税率、退税率不相等，不得免征和抵扣税额免税原材料未记过进项税额而不曾影响进项税额的抵税：当期应纳税额尺度：免抵退税额，能退的最高标准比较：应退税额=2、3较小者倒挤：应免抵税额,一、出口退税的有关规定,课堂练习,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税税率为13。2007年9月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,计算过程,(1)剔税：不得免征和抵扣税额200(1713)=8(万元)(2)抵税:当期应纳税额10017(34-8)3=-12（万元）(3)尺度：出口货物“免、抵、退”税额2001326(万元)(4)比较：即该企业当期应退税额12(万元)(5)倒挤：当期免抵税额261214(万元),课堂练习,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17