财政金融学第6章国际税收

第6章国际税收,本章结构,第一节国际税收的含义第二节国际重复征税及其减除方法第三节国际避税与反避税,第一节国际税收的含义,知识框架一、什么是国际税收二、国际税收的本质,一、什么是国际税收,国家税收是经过国家立法机关立法,随后由国家行政机关实施的,因而也被称为政府税收。人们通常所说的国际税收,是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。国际重复征税高额的进口关税国际避税问题,二、国际税收的本质,我国学术界通常将国际税收定义为国家之间的税收关系,即从国际税收的本质意义来界定国际税收。国家之间的税收关系主要表现在以下两个方面:(一)国与国之间的税收分配关系国与国之间的税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征税,或征多少税的税收权益划分问题。(二)国与国之间的税收协调关系合作性协调关系,即有关国家通过谈判就各自的税基、税率、征税规则等达成协议,并根据协议的内容确定对对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和办法。合作性协调关系,即一个国家在其他国家竞争压力的驱使下,在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度,使本国的税收制度尽量能与他国保持一致,形成一种税收的国际协调。,第二节国际重复征税及其减除方法,知识框架一、税收管辖权二、国际重复征税三、国际重复征税的减除方法四、税收饶让,一、税收管辖权,(一)什么是税收管辖权税收管辖权是一国政府在征税方面的主权,它表现在一国政府有权决定对什么征税、征哪些税以及征多少税。一国的税收管辖权在征税范围问题上必须遵从属地原则和属人原则。根据属地原则,一国有权对来源于本国境内的一切所得征税,而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人;根据属人原则,一国有权对本国居民或公民的一切所得征税,而不论他们的所得来源于本国还是外国。各国在所得税的征收上可以确立以下三种税收管辖权:(1)地域管辖权,又称来源地管辖权,即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权;(2)居民管辖权,即一国对本国税法中规定的居民(包括自然人和法人)的所得行使征税权;(3)公民管辖权,即一国要对拥有本国国籍的公民的所得行使征税权。,(二)各国税收管辖权的类型大多数国家为了维护本国的经济利益,都同时实行地域管辖权和居民管辖权。例如：中国个别国家为了强调本国的征税权范围,在实行地域管辖权和居民管辖权的同时,还实行公民管辖权。例如：美国一些国家和地区出于吸引外资等原因目前仅实行单一的地域管辖权例如：阿根廷、乌拉圭、巴拿马、肯尼亚、赞比亚,(三)居民的判定标准在判定自然人居民身份方面,目前各国一般都同时采用住所标准和居住时间标准,纳税人只要符合其中之一,即可将其判定为本国的税收居民,对其行使居民管辖权。法人居民身份的判定标准主要有公司注册地标准、管理机构所在地标准和总机构所在地标准。我国判定法人企业居民身份采用的是公司注册地标准或管理机构所在地标准,二者只要满足之一,就可判定其为我国的居民企业。,(四)所得来源地的判定标准经营所得的来源地判定我国目前采用常设机构标准判定,凡是在我国境内设有上述常设机构的企业(包括外国企业),通过该常设机构取得的经营所得都属于来源于我国境内的所得。个人劳务所得的来源地判定我国采用的是劳务提供地标准。我国税法规定,因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得,无论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得。消极投资所得的来源地判定我国以特许权所有人的居住地为标准。我国个人所得税税法规定,从中国境内的公司、企业或者个人取得的利息、股息、红利所得,许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得,无论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得。,二、国际重复征税,(一)国际重复征税的含义国际重复征税是指两个或两个以上国家在同一时期内,对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。,(二)国际重复征税产生的原因(1)不同税收管辖权的重叠。不同种类的税收管辖权相互重叠有三种情况,即居民管辖权与地域管辖权的重叠,公民管辖权与地域管辖权的重叠,公民管辖权与居民管辖权的重叠。(2)同种税收管辖权的重叠。国与国之间同种税收管辖权的相互重叠主要有居民管辖权与居民管辖权的重叠、地域管辖权与地域管辖权的重叠两种情况。,三、国际重复征税的减除方法,方法一：有关国家通过缔结国际税收协定,约束各自的税收管辖权,以避免两国因制定居民身份或所得来源地的标准相互冲突而对同一个纳税人或同一笔所得同时行使居民管辖权或同时行使地域管辖权。方法二：当个国家的居民管辖权与另一个国家的地域管辖权相互重叠时,实行居民管辖权的国家承认所得来源国的优先征税地位,并在行使本国征税权的过程中采取以下四种方法之一减轻或消除国际重复征税。,(一)扣除法即一国政府在对本国居民的国外所得征税时,允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除,只对扣除后的余额征税。(二)低税法即一国政府对本国居民的国外所得按单独制定的较低税率征税。(三)免税法即一国政府对本国居民的国外所得不予征税,而仅对其来源于国内的所得征税。(四)抵免法即一国政府在对本国居民的国外所得征税时,允许其用国外已纳税款冲抵在本国应缴纳的税收,从而实际征收的税款为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。,四、税收饶让,税收饶让是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税,视同已经缴纳,并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税收。税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法,而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。税收饶让一般在发达国家与发展中国家之间进行。发达国家对到发展中国家投资的跨国纳税人给予税收饶让,对于发展中国家吸引外资具有十分重要的意义。,第三节国际避税与反避税,知识框架一、国际避税的含义二、国际避税的主要手段三、国际避税的主要防范措施,一、国际避税的含义,(一)什么是避税避税,是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处,规避、减少或延迟纳税的一种行为。避税与偷税的的异同：共同：二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为区别：第一,偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款;而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。第二,偷税直接违反税法,是一种非法行为;而避税并不直接违反税法,因而从形式上还是一种合法行为。第三,偷税往往要借助犯罪手段,比如做假账、伪造凭证等,所以应受到法律制裁,而避税是一种不违法行为,并不构成犯罪,所以不应受到法律的制裁。,(二)什么是国际避税国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞,在从事跨越国境的活动中,通过种种合法手段,规避或减小有关国家纳税义务的行为。(1)国际避税不同于国内避税。国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进行的避税,而国际避税则是利用国与国之间的税法差异,钻涉外税法和国际税法的空子而进行避税。(2)国际避税不同于国际偷税。国际偷税是纳税人在跨国活动中利用非法手段逃避其在有关国家已负有的纳税义务,它与国内偷税活动一样,是一种违法行为。而国际避税则是纳税人利用公开合法的手段进行的,一般并不违反有关国家的税法,所以总体上说它是一种合法或不违法的行为。,二、国际避税的主要手段,(一)从高税国移居到低税国或避税地,以避免成为高税国的税收居民(二)跨国关联企业通过转让定价手段把公司集团的一部分利润从高税国转移到低税国,从而减轻公司集团的全球总税负(三)滥用国际税收协定避税(四)选择有利的公司组织形式避税,三、国际避税的主要防范措施,(一)对关联企业之间不合理的转让定价进行调整方法主要有四大类:1.可比非受控价格法即根据相同的交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格,来调整关联企业之间不合理的转让定价。2.再销售价格法即以关联企业间交易的买方将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格(再销售价格)扣除合理利润后的余额为依据,来调整关联企业之间交易的不合理转让定价。3.成本加利润法即以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额为依据,来调整关联企业间不合理的转让定价。,4.其他合理方法(1)可比利润法(CPM)指在可比情况下,按非受控纳税人(可比方)与其他非受控纳税人从事同样的经营活动取得的收益(利润水平指数),推算出受控纳税人(被检查方)从事交易的独立成交结果。(2)利润分割法(PSM)即对由若干个关联企业共同参与的交易所产生的最终合并利润,要按照各企业承担的职责和对最终利润的贡献确定一个分配比例,然后再按这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润。(3)交易净利润率法(TNMM)以独立企业在一项可比交易中所能获得的净利润率为基础来确定转让定价的方法。,(二)制定对付避税地的立法,有针对性地取消推迟课税的规定取消推迟课税的规定以阻止跨国纳税人利用其在避税地拥有的基地公司进行避税的立法,被称为对付避税地的立法。(三)在双边国际税收协定中加进反滥用条款,以防止第三国居民滥用税收协定避税(1)排除法。即在协定中注明协定提供的税收优惠不适用于某一类纳税人。(2)真实法。即规定不是出于真实的商业经营目的,只是单纯为了谋求税收协定优惠的纳税人,不得享受协定提供的税收优惠。(3)纳税义务法。即一个中介性质的公司其所得如果在注册成立的国家没有纳税义务,则该公司不能享受税收协定的优惠。(4)受益所有人法。即规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是真正的协定国居民,第三国居民不能借助在协定国成立的居民公司而从协定中受益。(5)渠道法。即如果缔约国的居民将所得的很大一部分以利息、股息、特许权使用费的形式支付给一个第三国居民,则这笔所得不能享受税收协定提供的预提税优惠。(6)禁止法。即不与被认为是国际避税地的国家(地区)缔结税收协定,以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际避税活动的中介性机构。,(四)限制跨国公司利用改变公司组织形式进行避税跨国公司国际避税的方式之一,是适时地改变国外附属机构的组织形式,当国外分公司开始盈利时,即将其重组为子公