佛山会计师事务所的现状与发展[1].doc

. 佛山会计师事务所的现状与发展姓名：罗志文 班级：04年会计本科班随着全球经济一体化进程的加快，我国会计师事务所面临着一个充满机遇与挑战的全新时代。作为提供专业性会计技术服务的机构，会计师事务所应根据日益复杂与国际化的会计环境，及时调整战略，以迎接新的挑战。佛山作为广东第三大城市，经济发展的前瞻地区，更应该与时并进，作好准备。一、佛山会计师事务所的现状1.发展规模较小，竞争能力不强，缺乏高端人才会计师事务所目前只有二十余年的发展历程，虽然数量较多，也取得了一定的执业经验，但从整体来看还处于发展的初级阶段，存在着规模小、竞争力弱的突出问题。佛山的会计师事务所普遍规模偏小，高端人才缺乏，与发展大佛山经济不相匹配。目前佛山会计师事务所的现状与需求有一定距离。佛山全市近30间会计师事务所，每间平均注册师不到10人，事务所普遍规模偏小；目前全佛山执业和非执业的注册会计师不足600人，这与发展大佛山经济很不相配。高级管理人才和高水平专业人才的匮乏，严重制约了会计服务领域的扩大、执业质量的提高和会计师事务所的生存与发展。在刚刚结束的2004年全国注册会计师考试中，佛山全市报名人数2526人，比上年减少约1000人。佛山考生在报名较上年大幅减少的情况下，实际参加考试人数只占报考人数的34.55%。报考人员的结构也与往年有所不同，非财会专业的报考人员和会计师事务所的专职人员，以及企事业单位的财会人员呈下降趋势，而在读或刚毕业的大学生逐步增加。据分析，目前注册会计师考生水平要求已相当于研究生水平，考试难度增加，对应考人员掌握知识程度要求提高，这是考生转为大学生多，趋向低龄化的一个主要原因。佛山日报2004.10.05 A2 综合新闻2.从业人员的素质参差不齐，人员结构不合理佛山会计师事务所的审计人员业务素质偏低。注册会计师审计是专业技术很强的工作，不仅对注册会计师，而且对业务助理人员的业务素质均有较高要求。由于佛山注册会计师严重短缺，相当一部分审计工作须由助理人员来完成，许多助理审计人员对会计核算缺乏系统的学习，参加审计只是机械地完成规定的程序，难以发现会计报表中存在的重大问题。另外，现有注册会计师绝大多数是通过考核取得注册会计师资格的，这种旧式审批方法的最大弊端就是，由于各具体情况不同，审批时掌握制度的宽严程度各有差异，从而造成了注册会计师素质高低不齐。从人员构成看，注册会计师中有很大部分是离退休的会计人员，年龄在50岁以上的占大比例，不可否认这些老同志基础扎实、经验丰富，但在知识面和知识更新方面存在不足亦不容忽视。3.法律、法规建设未能跟上形势发展，不能有力制止违规操作现行注册会计师法中对某些违法行为缺乏必要和相应的处理规定，无法用来追究违法行为人的法律责任；而且，对违法行为应承担法律责任的形式规定不够全面，处罚规定不具体，缺乏可操作性。另外，我国现行注册会计师法只规定了合伙制一种形式的会计师事务所，而对国有制与合作制形式的事务所没有做出相应的规定。法规的不完善导致违规操作盛行，无序竞争加剧。很多会计师事务所片面追求经济利益，将职业道德与社会公众的利益置之脑后，在执业过程中严重违规，特别是近几年在证券市场爆出了多起会计师事务所违规操作，出具虚假审计报告，而给公众利益造成巨大损害的事件，严重挫伤了社会公众对会计师事务所的信任感。4.大量潜在的会计服务市场尚未得到充分的开发与利用目前，佛山的会计师事务所之间的重叠服务现象十分普遍，而且行业的竞争非常激烈。但是这一表面现象的背后，实际上却隐藏着一个不容忽视的现实：大量潜在的会计服务市场尚未得到有效地开发。主要体现在佛山的会计师事务所中传统的审计业务收入仍占据较大的份额，最高的占到年业务收入的99.23%。而国际上著名的会计师事务所的业务收人中，来自传统审计业务的仅占40%左右。佛山的会计师事务所目前还很少涉足审计业务之外的税收筹划、管理咨询、公司理财等较高层次的业务内容。这种状况阻碍了佛山会计师事务所事业的发展壮大，也在一定程度上影响了佛山注册会计师事业的健康发展。注册会计师法将注册会计师的业务规定为两大部分即审计和会计咨询、会计服务业务。 中华人民共和国注册会计师法第三章 业务范围和规则从法律的角度来看，允许会计师事务所从事的业务相当广泛，给会计师事务所的业务发展留下了充足的空间。但由于种种原因导致佛山会计师事务所的业务主要局限于审计、验资等传统业务。究其原因主要有以下几方面:(1) 市场压力不足。审计业务、验资业务、评估业务都属于法定业务。这部分业务相对容易争取，加之收费较高，尚未面临严峻的诉讼威胁，这为事务所的业务发展提供了良好的机会。但也使部分事务所固守眼前的利益，缺乏开拓法定业务之外业务的积极性，徘徊于重复竞争。(2) 社会需求的影响。法定业务属于一种最直接的社会需求，不管客户是否愿意，这种需求总是客观存在的，并保持一定的市场潜力，而其他非法定业务的社会需求是潜在的，没有通过有效的手段和途径使其转化为现实的社会需求。例如:管理咨询、代理记账等业务从整个社会角度来说，其潜在的社会需求难以估计，但现时的需求相对法定业务需求来说是非常低的。社会的现实需求不足是导致非法定业务难以发展的主要原因。(3) 事务所自身能力的限制。由于客观上的原因，佛山会计师事务所的总体业务能力和水平是不够理想的，特别是在管理咨询等方面，事务所的服务远远不能达到令客户满意的程度，也不能赢得客户的信赖，使这些潜在的需求因得不到刺激而仍处于沉睡之中。除以上几点主要原因外，费用上、观念上的制约也是导致佛山的会计师事务所难以打开非法定业务市场的原因。5.佛山会计师事务所行业的风险管理机制存在明显的缺陷目前，会计师事务所主要采用两种方式防范风险：一是计提执业风险基金，二是购买执业保险。执业风险基金的计提存在数量规定欠科学、防范能力有限等问题。执业责任保险制度责任范围较狭窄，只对注册会计师承办国内审计业务过程中的过失行为引发的索赔负责赔偿；业务覆盖范围较小，仅限于审计风险方面的保险。但是会计师事务所的业务范围远不止审计一项，且过失行为与故意行为在实务操作中很难加以区分和把握。同时，对赔偿的限额规定过低。我国目前注册会计师执业责任保险的赔偿限额最高仅为1000万元人民币，这对于业务规模较大的会计师事务所来讲，赔偿限额过低，与其承担的风险不相匹配。二、目前佛山会计师事务所建设与发展存在的主要问题1.人力资源配置不合理，人合问题应引起重视会计师事务所作为知识密集型的行业，人力资源的配置是否合理，执业人员的潜能和价值是否得到充分的体现和发挥是影响中小事务所竞争力的关键因素。一些事务所在改制中不是出于注册会计师个人的自愿，而是某些挂靠单位甚至地方政府迫于改制的压力，强制性地要求两个或多个的事务所简单地进行“一加一”联合，以达到注册会计师人数上符合有限责任事务所之要求。这种“联合”所形成的规模很可能只是形式上的、暂时的。同时，在脱钩改制过程中，一些挂靠单位对事务所在人事方面脱钩采取“一刀切”的方法，虽然事务所与挂靠单位之间人事关系是脱了，但脱钩后的事务所在人事方面的改革却非常艰难，“富余人员”过剩，执业人员却不够，一些改制后的小事务所一个注册会计师要养活二到三个富余人员。人员结构的不合理将严重挫伤注册会计师的积极性。2.无序竞争有增无减，执业环境不容乐观首先，会计师事务所虽然脱钩了，但其他经济签证类中介机构仍然利用行政手段拓展业务，搞行业垄断、部门封锁，并大有愈演愈烈之势，另外，有些不符合办所条件已撤销的事务所，摇身一变，改头换面成为基建审核所、会计咨询公司、财务公司等中介机构，势必不断引发出事务所之间的不正当竞争。随着经济的发展，这样无规的执业环境，无序的竞争，将导致许多中小事务所失去生存空间。3.部分中小事务所改制后执业质量呈下降趋势在佛山大多数是中小型的会计师事务所。中小型的会计师事务所大多是在原挂靠体制下成长起来的，受人事关系、行政干预和利益驱动等因素和本行业发展初期法律法规和执业准则不完备、不规范的局限，许多事务所原本执业质量就低下，责任风险隐患大，再加上改制后，中小事务所执业环境尚未彻底改善，有些事务所在开拓业务中有些“饥不择食”，加之内部质量控制制度不严，风险意识淡薄等因素，使部分事务所执业质量呈下降趋势。这是绝对适应不了入世后的激烈竞争的。4.会计师事务所审计工作规范化有待加强佛山大多数会计师事务所在审计报告规范化方面做得比较好，从审计报告的编写要求、编写方法和步骤，到审计报告的内容、体裁和格式，报告的附件，质量控制和报送范围等方面，形成了一套规范化的模式，但对审计工作底稿规范化不够重视。规范化的内容很多，我认为整个审计工作规范化的核心应是审计工作底稿的规范化。理由是：第一，审计工作底稿是编制、佐证和解释审计报告的依据，其质量直接影响到审计报告的质量；第二，审计工作底稿是审计工作底稿是审计工作质量控制与质量检查的主要对象，在会计师事务所进行的审计工作质量控制或质量检查中，工作底稿是最重要的控制和检查内容，这就要求编制的工作底稿要规范化，以便于质量检查、控制和复核；第三，审计工作底稿可以作为考核审计人员工作业绩和业务能力、明确审计人员责任的重要依据。5.注册会计师的职业道德观念有待强化。1992年9月中国注册会计师协会颁布了中国注册会计师职业道德守则，对注册会计师的职业道德、执业纪律、执业能力、工作规则以及对委托单位、对同行所负责任等，都作了明确的规定。现在的问题是，部分会计师事务所对守则执行不力或有意不循，严重影响了职业道德守则的严肃性和约束力。例如守则要求，注册会计师持有委托单位股票，债券或在委托单位有其他经济利益应向所在会计师事务所声明实行回避，守则同时还要求，如果会计师事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济利益关系也应实行回避原则。就佛山相当一部分会计师事务所现状来看，以上规定在实际工作中是否得到了有效执行，还存在疑问。因此，树立注册会计师在社会上良好的职业形象，解决对守则执行不力或有章不循的问题，迫在眉睫。三、佛山会计师事务所未来发展的对策财税制度改革、金融制度改革，企业产权制度变革以及转换企业经营机制，对会计师事务所提出了更高的要求。当今世界范围经济广泛交流的发展趋势，将对世界性职业的注册会计师行业提出更严峻的挑战。因此，必须大力发展和完善佛山的注册会计师制度，强化财政主管机关对注册会计师制度，强化财政主管机关对注册会计师、会计师事务所的管理；同时，会计师事务所也要加强其内部管理，以适应建立和健全社会主义市场经济体制的要求。当前应重点做好以下几方面的工作：1.健全会计师事务所的继续教育和培训机制注册会计师职业不仅风险高,而且专业知识更新速度快，这就要求执业人员必须不断“充 电”。因此注册会计师必须在专业新知识和专业新技能方面接受继续教育，继续教育的内容，除进一步深化会计、审计、财务管理、经济法等专业知识外，还应掌握相关的知识，及时接受与本专业相关的新颁布或修正的法律、法规和财务会计制度等。未取得注册会计师资格的人员也应定期接受教育与培训。2.以审计业务为基础，积极开展多样化服务会计师事务所开展多样化服务，一方面是自身发展的内在需要，另一方面是社会需求多样化的必然要求。从事务所自身角度来说，审计业务市场面临的竞争越来越激烈，需要拓宽业务范围以满足自身的发展需要。从社会需求的角度来说随着社会环境的发展变化，管理咨询、会计服务和税务服务等市场的扩大，迫切需要将这种潜在的需求转化成现实需求。随着市场竞争的加剧和诉讼威胁的增加，便会计师事务所的传统审计业务面临严峻的挑战。目前管理咨询业务的发展是事务所增加收入回避风险的最佳选择。比如:六大的收入总额红中，42.6%来自管理咨询业务，19.8%来自税务服务，而审计业务收入降至37.6%。市场的压力迫使佛山的会计师事务所转变观念，逐步将业务重点转向管理咨询和会计服务上，从而有效地拓展异地业务。多样化的服务成为社会和会计师事务所发展的共同需要。3.加强事务所业务发展的专业化业务专业化要求会计师事务所要根据竞争的需要和社会需求的变化，结合自身特点，大量吸收德才兼备的高级专业人才，以使自己在某一行业或某一类业务上形成自己的专门能力和特色，在竞争中确立优势。这是竞争的压力和适应需求变化的必然结果。利用自身的特长去争取客户，提高执业质量，降低成本，同时也提高自己的声誉。如:安达信以其业务流程审计为特长，永道以借助计算机审计为特长，杜罗斯则以杜罗斯公司审计程序为特长。确立自身的特长，不仅能为客户提供更好的服务，而且可据此提高竞争力。4.逐步拓展业务领地伴随着事务所改制的深入，地区封锁，行业垄断的现象逐步打破，会计师事务所的规模和开拓业务的能力有所加强。会计师事务所的客户如果长期过于本地化或固定化，容易影响注册会计师的客观性和独立性。会计师事务所跨地区开展业务是事务所和社会的共同愿望。佛山的会计师事务所应该积极开拓异地业务，不仅会增加经济效益，更能扩大其社会影响，增强注册会计师的客观性和独立性，而且通过业务领地的扩充加速了事务所之间的兼并、联合，形成有实力、有规模;上档次的事务所，使事务所更能容易保持客观独立的行业形象，有利于社会公众对会计签证服务树立信心。5.完善注册会计师考试制度由于近年会计师事务所的工作内容，已由原来传统的审计、年报查证、验资等逐步向会计管理咨询、税务咨询、决策策划等新型业务领域拓展，事务所处在转型阶段，业务结构、人员结构及其知识结构都在不断调整和变化，因此，佛山的注册会计师队伍急需通过每年的考试选拔和各种途径，吸收更多的高端人才加入，才能更好地适应现代市场经济发展。应把好报考资格审定关，考试内容及方法要规范化、科学化，严格合格证发放，依法认定资格、批准注册以及与之相关各项配套措施等。6.增强注册会计师、会计师事务所的质量和法律意识主要有以下两种途径：第一，加强宣传教育。由佛山注册会计师协会或财政主管部门举办注册会计师学习班，通过对国内外针对注册会计师诉讼案的分析，起到强化质量意识和法律的作用。第二，健全注册会计师法律、法规体系，通过立法手段约束注册会计师的行为，对注册会计师实行严格的法治。随着政府职能的转变和企业经营机制的转换，企业组织形式多样、企业资金来源渠道多种、企业利益主体多元化的现象将会普遍存在。在这种形势下，一方面要求注册会计师严格履行职责，提高执业质量，从面对各利益相关方面负责对社会负责；另一方面要求注册会计师迅速拓宽业务领域，使其职能作用覆盖社会经济活动的一切方面。进一步完善赋予注册会计师执业职责的经济法规，以消除因法制薄弱对开拓注册会计师业务领域的制约因素，从而解决目前注册会计师执业的权威性、全面性不够的问题:(1)加强财政主管机关对注册会计师的管理，除注册会计师承办业务，须按有关规定办理，并接受财政主管机关的监督和业务指导外，对注册会计师在执业当中，违反工作规则造成不