第11章-非流动负债(教材).ppt

,11非流动负债,Chapter11,第11章非流动负债,第一节长期借款第二节应付债券第三节长期应付款,能理解长期负债的分类,理解借款费用的核算原则能处理的长期借款、应付债券、长期应付款的核算,项目教学法启发式教学案例教学法归纳教学法,理论教学2学时实践教学2学时,能力目标,教学方法,教学时间,长期借款的核算,借款费用的核算原则长期债券的核算长期应付款的核算,案例分析,投资项目筹资关键,亚吉公司准备兴建一大型项目，该项目需投资8,000万元，而公司目前仅有3,000万元货币资金。公司于上年末总资产为37,500万元，资产负债率为35%，在公司股权结构中亚新公司、吉美公司占有的持股比例分别为51%、49%。,请你站在公司控股股东的立场考虑一下可从哪些渠道去筹得其余资金？,何种方式更为有利？,案例分析,资金成本核算清楚,开达公司为建造一条新型生产流水线，于2004年1月1日向银行借入500万元，年利率4%，期限3年，该生产流水线于2004年1月1日开始建造，预计当年年底完工。,请问：该流水线工程应负担的借款利息费用是否为20万元？,案例分析,折价发行弄清原理,开普公司拟折价发行5,000万元面值的债券，该债券的票面利率4%，期限5年，估计发行日的市场利率5%。有人认为折价发行债券会给公司造成损失，是要亏本的。,你认为这种说法对吗,为什么?,案例分析,发行债券利息核算,明颖公司于2006年1月1日发行面值1000万元3年期债券，发行价格1008万元，年利率5%，所筹资金60%用于生产经营，其余用于对外投资。,其实际利息费用该计入哪个帐户？,则该公司2006年应负担的债券实际利息是否应为50万元？,第一节长期借款,长期借款是指企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上（不包括1年）的各种借款。,长期借款,科目设置,借：银行存款长期借款利息调整（差额）贷：长期借款本金,取得长期借款,计提长期借款利息,利息,管理费用,筹建期间,财务费用,生产经营期间,在建工程研发支出,专门购建固定资产或研发无形资产,财务费用,制造费用,按规定与予以存货资本化,达到预定可使用状态后,借：在建工程/财务费用/制造费用/研发支出/管理费用贷：应付利息,借：长期借款本金贷：银行存款,归还长期借款,实际支付利息,借：应付利息贷：银行存款,例题,企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（）。A.在建工程B.管理费用C.财务费用D.固定资产,ABC,例题,甲公司2009年6月30日从银行借入资金1000000元，用于购置大型设备。借款期限为2年，年利率为10%（假定实际利率与合同利率一致），到期一次还本付息。款项已存入银行。2009年7月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款840000元（不含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费160000元，于2009年12月31日投入使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。2011年6月30日，甲公司以银行存款归还借款本息1200000元。,例题,2011年12月31日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款450000元，存入银行。另外，甲公司用银行存款支付清理费用2000元。（不考虑借款存入银行产生的利息收入）要求：（1）计算该设备的入账价值；（2）计算该设备2010年度、2011年度应计提的折旧费用；（3）编制2010年末应计借款利息的会计分录；（4）编制归还借款本息时的会计分录；（5）编制出售该设备时的会计分录。,（1）该设备的入账价值=840000160000100000010%12=1050000（元）（2）计算该设备2010年度、2011年度应计提的折旧费用折旧率=2/5=40%该设备2010年度应计提的折旧费用=105000040%=420000（元）该设备2011年度应计提的折旧费用=（1050000-420000）40%=252000（元）（3）2010年末应计借款利息的会计分录：借：财务费用100000贷：应付利息100000（4）归还借款本息时的会计分录：借：长期借款1000000应付利息150000财务费用50000贷：银行存款1200000,例题,（5）出售该设备时的会计分录：转入固定资产清理：借：累计折旧672000固定资产清理378000贷：固定资产1050000出售：借：银行存款450000贷：固定资产清理450000支付清理费用：借：固定资产清理2000贷：银行存款2000结转损益：借：固定资产清理70000贷：营业外收入70000,例题,第二节应付债券,一、应付债券,是指企业为筹集长期资金，经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券，是一种书面凭证。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。,溢价、折价发行的原因是什么？,科目设置,借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券面值利息调整（可能在借方）,一般公司债券的核算,1.债券发行时,在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付债券的初始确认金额中，而不是财务费用。,注,例题,B企业于2009年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券。该债券按面值发行。（平价发行）借：银行存款40000000贷：应付债券面值40000000,例题,B企业于2009年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券。该债券按42000000发行。（溢价发行）发行方：借：银行存款42000000贷：应付债券面值40000000利息调整2000000购买方：借：持有至到期投资成本40000000利息调整2000000贷：银行存款42000000,例题,B企业于2009年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券。该债券按38000000发行。（折价发行）借：银行存款38000000应付债券利息调整2000000贷：应付债券面值40000000购买方：借：持有至到期投资成本40000000贷：银行存款38000000持有至到期投资利息调整2000000,采用实际利率法或直线法。,利息调整方法,实际利率法：是将债券面值和名义利率计算的名义利息，与按每期期初债券的现值和实际利率计算的实际利息之间的差额作为每期债券溢价或折价的摊销额。每期摊销额=每期票面利息-每期实际利息,借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出（摊余成本实际利率）应付债券利息调整贷：应付利息（面值票面利率）应付债券利息调整,债券利息分期付息、一次还本,计提应付利息时,借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出（摊余成本实际利率）应付债券利息调整贷：应付债券应计利息（面值票面利率）应付债券利息调整,债券利息一次还本付息,资产负债表日,利息调整（溢价摊销）,利息调整（折价摊销）,当期应付利息,当期应付利息,当期实际利息费用,当期实际利息费用,归纳,例题,债券利息一次还本付息（面值发行）,债券利息一次还本付息（溢价发行）,债券利息一次还本付息（折价发行）,例题,某股份有限公司于2009年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为5，实际利率为4%，发行价格为102.78万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为()万元。A4.11B5C4.08D4.03,C,借：应付债券面值财务费用（最后一期利息）贷：银行存款,偿还应付债券一次还本、分期付息,偿还应付债券一次还本付息,借：应付债券面值应计利息贷：银行存款,例题,某公司于2007年1月1日以3083253元的价格发行3年期债券用于补充营运资金，债券面值3000000元，票面利率5，发行时的市场利率为4，每年12月31日付息。要求：（1）编制债券发行时的会计分录。（2）编制各年末计提利息、摊销溢折价及支付利息的会计分录（分别按实际利率法、直线法摊销溢折价）。（3）编制到期还本的会计分录。,例题,债券发行时的会计分录：借：银行存款3083253贷：应付债券面值3000000利息调整83253,例题,2007年12月31日：借：财务费用123330应付债券利息调整26670贷：应付利息150000（按票面利率）实际支付本期利息时：借：应付利息150000贷：银行存款150000,例题,2008年12月31日：借：财务费用122263应付债券利息调整27737贷：应付利息150000实际支付本期利息时：借：应付利息150000贷：银行存款150000,例题,2009年12月31日：借：财务费用121154应付债券利息调整28846贷：应付利息150000实际支付本期利息时借：应付利息150000贷：银行存款150000,四、可转换债券定义：是指企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换率或转换价格转换为发行企业股票的债券。性质：具有债权性证券与权益性证券的双重性质（又称混合性证券）在我国，企业发行可转换债券一般采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。科目：“应付债券可转换债券”,账务：1.可转换债券在未转换为股份前，其会计核算与一般债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价.但发行时,按规定应单独确定转换权。2.可转换债券到期末转换:其核算与一般债券相同转换:按债券的账面价值结转,不确认转换损益。,例题,某公司于207年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。207年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）（四舍五入取整数）。A0B1055万元C3000万元D28945万元,B,第三节长期应付款,一、应付融资租入固定资产的租赁费二、具有融资性质的延期付款购买资产,将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者，加上初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,应付融资租入固定资产的租赁费,融资租入固定资产时：借：固定资产融资租入固定资产（最低租赁付款额现值+初始直接费用）未确认融资费用（利息费用）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）,每期支付租金：借：长期应付款贷：银行存款,应付融资租入固定资产的租赁费,分摊未确认融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用（利息）,租赁期满：借：固定资产生产经营用固定资产贷：固定资产融资租入固定资产,每期未确认融资费用摊销=该期期初应付本金余额实际利率=（该期期初长期应付款余额-该期期初未确认融资费用余额）实际利率,应付融资租入固定资产的租赁费,借：固定资产/在建工程/无形资产（支付价款现金）未确认融资费用贷：长期应付款,具有融资性质的延期付款购买资产,1、负债分为流动负债和非流动负债。2、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认