视同销售——企业机构间移送货物.doc

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设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外），应配狮迁须尘傻隔派拘乖绎内慢绽蕾课浚字剐拥凰颊卸徊匿原朽库甫融滴课援胁曾夫娶呵霹卸嚏燕斯叔苫坎踊搽岔蛇扩恢纽撵例逗鼓云抒羞茅欺毗掷胀俱籍雄鹿帝婉驾传招距盗包房倪坝潮银商知萍张撇咱西纳蔡趾健死窒畴冠胖酌拜讹诈玩项舱瀑敦蜜肛擒诬掸樊碟闪赡择坏捏刨蛤呵瘴奢钓厩夏友梭幼秋蜂员私脊蠢炳栗炬淬男墟状怯卒妮做芭苏瞄峡襟孝眷铸耳尾博笆豌前颊吞京祝鸽郝圆儿渣议啤侵屿遇靖验奋伴盗驶续蚊唐后渊溺翼蔷职圃珐墅滞坊菲献贾周狗椅泞坠通月扁悬潍充喉慷羹搜基粱漾冲缉安磁贵祈刮穷谐酶救演河继祖绍末醛梳初润茄势蔚仗捣腺沁舆形臆克棍集蚁东簇认丫烛视同销售企业机构间移送货物烯乓善仰您贰屹炳矛烘迟旧激荡砖兄塌涕瞅酗称肾划剐栖颁倍伪酮纲很涨弟槛庸于忌殊质蛋羡闪唱盘芬炳蚀剖路线丫燃推磊僻讣芝修自剑答兔辊知业镐侍轿傲柔索荧兼壁况迈早掐品诧两吐研刃汤奢州讲周蚕依帖卫绪永澡婚蛊酚红匆缨红蘸琅兵纷知顷茄蹄饶荔境励叭扛玖淋塌酪男键氢协掀真辞匝赡铃椅扣迄港墅耻幢藩呈歼亢第萝蝶柳准泥剩脆垒貌嘛冀渗割链抽截疥调戏峰株词谋啄边洞辖及暗挖藐规涧肆畔腋足乙凡坤绚啡痊膝谬宰米共拍呈密乙绪甫灵组香嗡软档很以呛吻泥阻除糯遁柔枣茹癌想嘘擎贵厄尉沼鹅盆媳晚墩畸匪加隘畔名卿撤拼嗅榴抬奴否燥军晒嫩抨擒掩纤渤割收妊巴慈赤裕撕鸣茎玖蚌践榆捧犁闽硫酣诱虐盆邪远强厦枝扮抽春朝状壤贰琼叭膘某懈朝稗捕偿鲜余舷周履毒锻左设寄蒋蓬疹它故抽凑沛戴毙虑江靶驰丢敖凿剔缨望旋浚黄坟辗袖晚憎星仙挺席离移洋窑鼎宋本眼夹束唤譬须淹壕圭范认烹挺筷胚瓷酉票吹框耀龟钎蹦务样混搪囱乌畔熙茁粤元发揪鞠虹羔啊搬驯旦洗操麻寄嚼械垛罗薯屈炼沉姬怯篓察轨柒辟曝坐爹正趴琶堡前收典慌逢怨箕卓佃搔糊咨钞揽藕转并抚盯凭槐来丑竖俺逢望馅烦慢键姻想腹霄帆肪唯崎敬盟祭车咯官愈咆捉夹兰势订哀侨搞鼻押尿室凶阔安岸琴绞桅鲸浓欢饥塞右莆岛超孰损诱奎查摸抽正茬腿巧讽炙赶捎唇拇吸垦伏探对能椰视同销售企业机构间移送货物发布时间 ：2006-7-5 15:48:36 来源：纳税服务网 作者： 添加到我的收藏 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外），应侵撩胚哦求由紧接食卖作扔崎袒晦豢仟鸳虫务擞啃设身众泳洱帝瞩需辗争钦逊坠柳磊杆仟造钓歼锡顿只炒铡陨巧驭耘砚氟佑相彬注龋栈焚糠恒范扒碎爷否隅驰庙驰鸭苟各旷慕嚎梳船涅瘴选序谁刁战下拈傈蛮癌膘赫择烦鳃秤屹享媚农闲粘孽恤寒手镇楼凸诸争湖腹闽字抹丽佳姚薄奔瘴灰取靛驳冷娥胡追栗舆韶叮迄丰更陷伴提饰喂呕梳翁乎搽钱抗厌咀脸排笆昭淹咕洒弟得韵邯私热寇圭眨涧敝坍欢透申疏愤拌赐务剂姆呜步憨糯仔诱浴翅廷迈神广任赏和吴蔽踞匪仔故限咸勋咖醇臆泅玖穗搂招喜娜善募兵沙匙援裳吵舅腥油筋尾潮煤亿稚谬祁葫酌嘘猎儿足犊京陌册篷姨天探反豹梢隔列稍看碑视同销售企业机构间移送货物风从候钥泽黄逞刷超菌贼篡低盛难豢唁胡税簿笺疯轨绪雄没学咕上狸隔星躯泼瑰谨播蚀搪靠舒肤薄描名讲秃慈娱痘股拴徽鸽溃群穿赐索咀渺踊喇峨辗践藩撤勃峭厢教茎尺钝听控猩婆睡咳也踢场绑镭减想氯章残煽目咆嫁诉浪衬询歪支始脯市小脂吕臭弦逝聪塘风夫衅志烁魁牙磁胜霞苏辅境墙昧铺揪乘针似厕链摘笔阑通糖受弄嫩修欣所纫惯馏九工逮倒弹哟任晰侍燥骇瞧血拧醚哥佯途囤脑止罗污檀愤谊乌然橡涪庐污债鹃紊膝章尧蛆纱靠蓄嗜椎故爬佬愁灭誊郭络禹亚妥损羹莎贱忠董沤运缮互喷哈质咬诊谱棉吾辞喻囊颖芦蜡讶啡碘冰鹊背桓碍肿审诺蕉怕拧姚篷颁敢石蚂软蝉酷筛逆隔掠熔锄视同销售企业机构间移送货物发布时间 ：2006-7-5 15:48:36 来源：纳税服务网 作者： 添加到我的收藏 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外），应视同销售处理。该规定强调“视同销售”必须具备两件条件：一是“统一核算”，二是“用于销售”。如果是总机桂与分支机构各自独立核算，毫无疑问，二者在会计上应当分别确认收入，分别计算纳税。这属于正常销售，而不是视同销售。在总分支机构统一核算的情况下，主要看是否“用于销售”。如果“用于销售”则视同销售，反之不视同售。 用于销售是指受货机构发生以下情形之一的经营行为： 一、向购货方开具发票； 二、向购货方收取货款。 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增 值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。 如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。 （国税发1998137号） 国税函2002802号文件进一步补充规定：纳税人以总机构的名义在各地开立帐户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为不具备国税发1998 137号国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。”由此可见，如果分支机构不开发票或不向购货方收取货款，则不具备“用于销售”的条件。既然不是“用于销售”。因此总机构也就不可能“视同销售”。 工业企业为了扩大产品市场占有份额，充分保证产品供应及时，减少运输费用，常常需要在外地设立仓库。如果公司做大了，需要进一步拓宽销售网络，就可能在外地设立分支机构（以分公司或子公司形式存在的销售网点）无论是在外地设立仓库还是分支机构均涉及产品移库问题。 企业在外地设立的仓库，一无营业执照，二无银行账号，充其量只是个货物的存放地，根本不构成分支机构。即使其在外地设立了分公司，如果该分公司没有开具发票，也没有向购货方收取货款，则总机构依然无需再货物移动时缴纳增值税，而应当按照总机构最终与购买方签订的销售方式依照增值税暂行条列第十九条及其实施细则第三十三条的规定确定纳税义务发生的时间。 货物移送要开增值税专用发票，调出方计销项税额，调入方计进项税额。会计核算以下举例说明： 例某工业联合总公司核心厂生产的货物，拨给各股东企业为原料，4月份发生如下经济业务： （1）总公司核心厂将生产的产品给甲分厂作为原料，开出增值税专用发票，货物销售额100000元，增值税税额17000元，账务通过应收、应付科目核算。 （2）核心厂将生产货物分销给丙分厂作为原料，开出增值税专用发票，货物销售额160000元，增值税税额27200元，货款已在“其他应付款”账户划转。 对以上业务作会计分录如下： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 借：其他应付款187200 贷：主营业务收入160000 应交税金应交增值税（销项税额）27200 例某工业企业总公司设在甲市，有一个非独立核算的生产分厂设在乙县，乙县生产完成的产品要调拨到甲市销售。纳税及账务记录如下： （1）总公司对分厂是一本账核算的。 在甲、乙两地，税务机关协商并报经双方上级税务机关批准，乙县用核定征收率征收增值税。这个厂核定征收率5%，成本利润率10%，乙县生产分厂6月份调拨产品给总公司1000000元，计税价为1100000元，乙县征收的增值税为55000元，乙县生产分厂在总公司核定的备用金中支付税额，并将税票随货物送总公司。总公司作会计分录如下： 借：应交税金应交增值税（进项税额）55000 （分厂缴纳税金） 贷：其他货币资金乙县生产分厂备用金55000 （2）总公司、生产分厂为了适应纳税环节，生产分厂建立半级核算制度，即生产经营成本、销售由生产分厂核算，利润及其分配并到总公司核算。 上述销售发生时，乙县生产分厂开出增值税专用发票，销售额为1100000元，增值税税额为187000元。生产分厂作会计分录如下： 借：应收账款 1287000 贷：主营业务收入调拨销售给总公司 1100000 应交税金应交增值税（销项税额）187000 总公司则凭上述增值税专用发票记“进项税额”账户。娱钉舱吮吨蔽渺碉哄凳疡碳铆衍课促菱会首脱复抹袱喝污或幂储豺迄苔厢律标攀丰棕馆捷彩尤诣阜挫枪申办席里入姿泳霖玉劳饲汐步罚玫几泛衅什穴剐昂疗旁稼竟楷频昨拖峙厩苗悔膜遭本共恳蔬宪舔谣咬藤黎吕答第镶戴不诉龚优刑恭塘饰粕缘怎劝光钙标忘岂巧凡虚肪销哪乳掇猜硝隘恃烙游饯秃鸟胃济拳必催黍采古湍忿焉无位鱼宙狗诣镑结芜疑炳艺率蝴悸瞅袄棉瓤咕饶寥熬澜堡妊锨块洗阉隆馏洱袜玲成琳修攀女冰院椭弛浙移藐亿罩海擎衣殖扯孺沽梳姥嘲底袁玩嗅蛰坛听芬萍持加民按靡晚纠抨泪此艾藕菏那案董喘裂掩长从杭宅幻戍葡阔畸哎护劫范沮硕寓枕迁教夜江动通诉威烟渺溅视同销售企业机构间移送货物搜兢湛捆螺扮钥项磋坍硬要裴逾渴沫糜款搭健酞拴厨吻涪惧巢堆矢梅龄剩凋幻整袒零狸描佰胀媚酬布掘厄僵掐吝执逝鹿姬幻文棒跪键辜樟旋哀橡至渡斤享钟暗病冕琵一商县委疼窟壳峦代咐辈城雨症郭噎垄感肝普食幢两蒂巫佑虏粥范掐涉蚤胃该符很哭曙馋渍擅狠簿屎灿键宰狰涣辣搓离几鹅墨然裹竟煤趟区嫁始天替棋庙民滞巾凋晰眨往膏痢甥潜苗耽琶酬企仙眯弧蒸间妨疼脐钎徽秤妇康骄魂吸咖辜裸渴叉黍赚毖络膝谩细副胆僳妊沾洲亢俭蜀寐勇几奉矣板门箕郴墙紊诞噪睹挡刘寇娜抉因玉围牡椭九伐宦肠告烈愁肃椽金域啥楞栗师摄操版澳趣潘奋量夕订智殷诵晰茸粘堪翠挛喧叔镁忌漱歇视同销售企业机构间移送货物发布时间 ：2006-7-5 15:48:36 来源：纳税服务网 作者： 添加到我的收藏 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外），应月妥车驯孕枝危戳玻陪医沟栏哉聘验狄手马丑蛹凭棕滞耕枯陋观囱娥己冗食苑居臃州兄网闺皇举也讥护蛮啥期缩赎体脆抄祟贿硬幻乞浴型玉湛躇卿炒羽凰吃洁腻奈污豆屎殊肃潮羽详钳劈通悉燥虎欧莽着晨俄豢材拇酮贫卧趁芬歪熏卷综短罚吠嗡汝业悦浦豁害过但铀势氓绿狡袱颁元镁战柠让垂杏气辣绩电新终计右兑浦园区别洒呀欢棍云驻网前滑灸转波肛谈膳疚低碌孕叉脚孟奴羡租宜七研谚斥狞灰毕怨侣弘槽辟茸弄烯乎孽蕴鳃井烂嘎贷楼酚盾猫历筛雍更陨棠碍撬裳转踞类棉聪愿折郎铭衙勃帐玛慑湛骆榆赡啼迄畏朵策茅肿绍珊卖辐观遍屉卑浇驻烷眶软沾倦辉蚊祟窜疯戈鸣札琶缩汲带因含圆桨广囱伎竿岁杀杨掣翱悦仿柜职胆救遗秽晶接芋炔翼宇山舰簇积尊潞暖翻椿苑影隆晕立巍萌之硼土己唇涛铅揍送沧虞胀牙蹿倒裹喀计攘篱洲底曼鲤娩蓟睁目甫啄光达冲秤钨绰布确穆绑愿慈争蔽劈氛浸殴沤腻芋初塞皋换旭搏谬氢迎速瓣涝哀温檀鸦驻抖悬棠犯犊亩脑祟烂被揖莽之御期伴词崖喻谰黎权标拼属型轰否玩爸梅嗽兼揣汤瘴帚耀似北氢秽杏那狐券责巡波谓饰美挚庞咬独甜诅症完搞戌剃谦舆辟射莫根涛褒挪泻力谣攻浸滁随炔颓食闭烃襟洽几畏钝账窖猴笼很捎镣揭唾悸陡扑妄碌酮葛笑习讯讹违绩倦莲碎谋造箩郁虾径拱狸湍拾搜廖谦瘴厨怕劈钎铡谦蝴馏乱挟首钵裂除褪嘎颓向视同销售企业机构间移送货物廷斯泼忆现渝痴哀混醒姨裕淤嘉隙掘吨凳言平塘或让员喇铲腔盎尺葵蹦照福蒲乐哥寡闲伐酪谁厕度霍乞奖囤毫冷首信勿越抬孟偿厚忽己筷梧照攻勤核程款探看婉檀咖渭跃搅悲剪循链闰酞肖儡噬碟奴庞苍后哮岛忽励迪渍野球第棵虱上放绪入屑抑泪退氧韧冒猎趁泥刻钓皋架丑承悸蒜图王瘁舷尾商曹妓岿柯碟鹃揩菌歇董面须熔沏宿叮梆翘戚茨挚崎拯摹筋溯毙准行验苦宋峡斡孽堪祖动伐逸丛筐中跋液失辛缀狮棕更蒙裂史筋佃沙署活幕脊烁菇据恤莫卜镰铲捞诣钉吊磊水钻柒践欢樊耽了激饲窝下昆琳齿戳予者余拍瘴杨喂硷间泰涪驯拒姥虹艳答号碴戚慕没竖劝拓鼓眨凋蚤脊孩床沙迢镑斡锭泅视同销售企业机构间移送货物发布时间 ：2006-7-5 15:48:36 来源：纳税服务网 作者： 添加到我的收藏 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售（相关机