2015CPA《审计》全真押题试卷(四)

审计全真押题试卷（四）一、单项选择题(本题型共25小题，每题1分，共25分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)1被审计单位下列控制活动中，不属于经营业绩评价方面的是()。A.将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩B.定期与客户对账并就发现的差异进行调查C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系参考答案：B参考解析:注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算(或预测、前期业绩)的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。2下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，正确的是()。A.在考虑利用专家工作时，注册会计师应当了解专家的专长领域B.外部专家和项目组成员一样，受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分D.在审计报告中提及外部专家的工作可以适当减轻注册会计师对审计意见承担的责任参考答案：A参考解析:选项B，外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束：选项C，除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分;选项D，在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。3关于注册会计师向治理层和管理层通报内部控制缺陷，下列说法中错误的是()。A.在确定是否识别出内部控制缺陷时，注册会计师可以就审计结果中的相关事实和情况与适当层级的管理层讨论B.如果识别出内部控制缺陷，注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷C.注册会计师应当及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，通报可以采用口头或书面形式D.在解释值得关注的内部控制缺陷的潜在影响时，注册会计师不需要将这些后果量化参考答案：C参考解析:注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。4注册会计师在确定是否接受或保持客户关系和具体业务时，下列各项中，通常不考虑的是()。A.客户的市场份额、行业特征以及所处的监管环境B.客户是否诚信C.能否遵守相关职业道德要求D.是否具备胜任能力参考答案：A参考解析:客户的市场份额、行业特征及所处的监管环境通常不影响注册会计师作出是否接受或保持客户关系和具体业务的决策。5对于存货项目，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的认定是()。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性参考答案：A参考解析:存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况：予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。6下列有关注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是()。A.在评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当特别关注被审计单位在收入确认方面的舞弊风险B.在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险C.对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师无须评价被审计单位相关控制的设计情况，也无须确定其是否得到执行D.注册会计师在进行风险评估时，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的参考答案：C参考解析:对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不正确。7下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是()。A.由出纳人员兼任稽核工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任应收账款总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作参考答案：D参考解析:出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项ABC都属于违反出纳员的不相容岗位职责;选项D的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的不相容岗位职责。8在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是()。A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.在首次接受委托的情况下，对存货的期初余额不通过监盘当前存货数量并调节至期初予以确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认参考答案：D参考解析:首次接受委托的情况下，对存货期初余额应当实施恰当的审计程序予以确认，而不能仅仅依赖被审计单位的存货收发制度。9A公司2012年度财务报表由x会计师事务所审计，2014年1月4日Y会计师事务所拟承接A公司2013年财务报表审计业务，则对于Y会计师事务所与X会计师事务所之间的沟通，下列说法中错误的是()。A.这一沟通是必要的审计程序B.这一沟通的目的是为了确定是否接受委托C.在进行必要沟通后，ABC会计师事务所应当对沟通结果进行评价D.如果从X会计师事务所未得到答复，Y会计师事务所应拒绝接受委托参考答案：D参考解析:如果从x会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，Y会计师事务所应设法以其他方式与x会计师事务所再次进行沟通。如果仍得不到答复，Y会计师事务所可以致函X会计师事务所，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。10在评价专家工作是否足以实现审计目的时，注册会计师不需要考虑的因素是()。A.专家工作结果或结论的相关性和合理性B.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性C.专家使用重要假设的相关性和合理性D.是否在审计报告中披露专家工作结果参考答案：D参考解析:评价专家工作是否足以实现审计目的，无须考虑是否在审计报告中披露专家工作。11关于集团审计中的重要性，下列说法中错误的是()。 A.对于拟审计或审阅的组成部分，其重要性由集团项目组设定B.组成部分重要性应低于集团财务报表整体重要性C.各组成部分重要性的合计等于集团财务报表整体重要性D.对计划仅在集团层面实施分析程序的不重要组成部分不需要设定重要性参考答案：C参考解析:在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。该部分内容请参考中国注册会计师审计准则问题解答第10号集团财务报表审计(征求意见稿)。12会计师事务所在承接被审计单位财务报表审计业务后，发现项目组成员王某现担任被审计单位的执行董事，会计师事务所下列做法正确的是()。A.将王某调离鉴证小组B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工复核王某的工作C.对该业务执行项目质量控制复核D.解除业务约定参考答案：D参考解析:此事项对独立性产生的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。13下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是()。A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和难易程度，来减少某些不可替代的审计程序参考答案：D参考解析:在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由，所以选项D不正确。14在确定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师不应将其包括在内的是()。A.本期审计中以识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D.可容忍错报参考答案：D参考解析:可容忍错报不是未更正错报，而是注册会计师基于重要性原则评价错报时使用的概念。15在确定是否利用内部审计工作时，注册会计师通常不需要考虑的因素是()。A.内部审计的客观性B.内部审计人员的薪酬水平C.内部审计人员的专业胜任能力D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通参考答案：B参考解析:在确定是否利用内部审计工作时，无须考虑内部审计人员的薪酬水平。16中国注册会计师审计准则第l511号比较信息：对应数据和比较财务报表规范了注册会计师在财务报表审计中与比较信息相关的责任。下列说法不符合该准则要求的是()。A.对于对应数据，审计意见仅提及本期;对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期B.注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类C.如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见D.适用中国注册会计师审计准则第1511号比较信息：对应数据和比较财务报表时，无须适用中国注册会计师审计准则第1331号首次审计业务涉及的期初余额对期初余额的相关规定参考答案：D参考解析:当上期财务报表已由前任注册会计师审计或未经审计时，中国注册会计师审计准则第133 1号首次审计业务涉及的期初余额对期初余额的相关规定同样适用。17当适用的财务报告编制基础没有规定计量方法时，评价计量方法(包括适用的模型)是否适用于具体情况属于注册会计师的职业判断。为了评价计量方法是否适用于具体情况，下列各项中，不属于注册会计师可能需要考虑的事项的是()。A.管理层选择计量方法的理由是否合理B.管理层是否充分评价和恰当运用适用的财务报告编制基础提供的、用以支持所选择的计量方法的标准(如存在)C.根据被估计的资产或负债的性质和适用的财务报告编制基础的要求，评价计量方法是否适用于具体情况D.计量方法相对于各种情况是否均恰当参考答案：D参考解析:注册会计师应当考虑计量方法相对于被审计单位开展的业务、所处行业和环境是否恰当，而不是所有情况下均恰当，选项D不正确。18关于审计证据，下列说法中错误的是()。A.审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息B.会计记录不构成审计证据的来源C.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据参考答案：B参考解析:会计记录是重要的审计证据来源。19存在下列事项时，其中一定会影响独立性的是()。A.乙注册会计师的叔叔持有被审计单位100股股票，现市值为1000元人民币，接受委托前已经全部处置B.丙注册会计师将要成为被审计单位的职员，会计师事务所将其调离审计小组C.丁注册会计师持有被审计单位100股股票，现市值为1000元人民币D.戊注册会计师三年前是被审计单位出纳，现由戊注册会计师审计被审计单位固定资产项目参考答案：C参考解析:选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。20在了解被审计单位及其环境后，注册会计师计划不依赖被审计单位信息系统，注册会计师需要执行的工作是()。A.了解与评估系统环境B.验证手工控制C.验证系统应用控制D.了解、验证系统一般性控制参考答案：A参考解析:不依赖信息系统的情况下，仅需了解与评估系统环境。21注册会计师负责A公司2013年度财务报表审计业务，为了合理保证计价认定的准确性，A公司的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。注册会计师执行控制测试时，选取一部分发票进行核对，你认为这项程序是()。A.检查B.重新执行C.穿行测试D.观察参考答案：B参考解析:题目中的审计程序属于典型的重新执行。22下列对存货项目审计的说法中，正确的是()。A.存货的“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实B.对第三方持有被审计单位存货的情况，应根据被审计单位存货收发存制度确认存货的余额C.存货计价测试的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行参考答案：D参考解析:监盘程序可以证实存货的“存在”认定，也可为“完整性”认定提供审计证据，选项A不正确;对第三方持有被审计单位存货的情况，应当实施函证或其他审计程序，选项B不正确;存货计价测试的样本应着重选择余额较大且价格变动比较频繁的存货项目，选项C不正确。23甲注册会计师负责对A公司2013年度财务报表实施审计，在对A公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托B公司代为保管的C材料，甲注册会计师下列处理中不恰当的是()。A.将C材料纳入存货的监盘范围B.利用A公司的账簿记录确认C材料的账面价值C.向B公司实施函证D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，甲注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作参考答案：B参考解析:不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。24注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，在执行风险评估程序时，了解A公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是()。A.将A公司的业绩与同行业作比较B.考虑是否存在舞弊风险C.确定A公司的业绩是否达到预算D.了解A公司的业绩趋势参考答案：B参考解析:被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层或员工遭受压力而产生舞弊动机，因此，在审计业务中，注册会计师主要考虑是否存在舞弊的风险，所以选项B正确。25首次接受委托的情况下，发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，注册会计师首先采取的措施是()。A.解除业务约定B.要求管理层修改前期财务报表C.提请被审计单位告知前任注册会计师D.考虑对审计意见的影响参考答案：C参考解析:如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。二、多项选择题(本题型共10小题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案。每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)26对于管理层的意图、责任等事项，当被审计单位不提供要求的一项或多项必要书面声明时，注册会计师的下列措施中恰当的有()。A.与管理层讨论该事项B.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响C.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响D.获取其他充分适当的审计证据对所需要声明的事项加以证实参考答案：A,B,C参考解析:对于管理层的意图、责任等事项，如果不能获得管理层的书面声明，注册会计师就不可能获取充分、适当的审计证据，此时其他的审计证据无法代替书面声明。27被询证者回函中包括下列条款，其中影响回函可靠性的有()。A.提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保B.接收人不能依赖函证中的信息C.本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见D.本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息参考答案：B,C,D参考解析:选项A不影响回函可靠性。关于该问题，请参考中国注册会计师审计准则问题解答第2号函证。28注册会计师在实施监盘的过程中，下列有关做法恰当的有()。A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场B.由于通过抽盘发现了一些差异，直接要求被审计单位对存货重新盘点C.由于通过抽盘发现了一些差异，注册会计师应当查明原因，考虑增加检查的范围D.如果需要重新盘点，其范围可以限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组参考答案：A,C,D参考解析:如果注册会计师通过检查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因，另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下扩大检查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。选项B中所描述的情况，还不足以使其要求公司重新盘点。29下列有关分析程序的说法中恰当的有()。A.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序B.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围均可以提供很高的保证水平C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序D.无论在任何情况下，实质性分析程序均不可能获取充分、适当的审计证据参考答案：A,C参考解析:与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平，所以选项B不正确;实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据，所以选项D不正确。30关于货币资金审计，以下说法中正确的有()。A.被审计单位不能提供银行存款余额调节表，可能表明货币资金存在重大错报风险，注册会计师需要保持警觉B.注册会计师获取并检查被审计单位的银行存款余额调节表是证实资产负债表日所列银行存款是否完整的重要程序C.如果有迹象表明被审计单位存在编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金的舞弊风险，注册会计师通常需要考虑对货币资金发生额进行审计D.对于现金交易比例较高的被审计单位，注册会计师通常考虑了解和评估被审计单位现金交易比例较高的合理性，是否与其业务性质相匹配参考答案：A,C,D参考解析:取得银行存款余额调节表主要针对存在认定而非完整性认定。关于本题，请参考中国注册会计师审计准则问题解答第12号货币资金审计(征求意见稿)。31项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定指导、监督与执行审计业务，下列各项中，属于这里所说的职业准则的有()。A.中国注册会计师审计准则B.中国注册会计师审阅准则C.中国注册会计师相关服务准则D.相关职业道德要求参考答案：A,B,C,D参考解析:职业准则，是指中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则、中国注册会计师相关服务准则、质量控制准则和相关职业道德要求。32A注册会计师正在审计甲集团公司2013年度财务报表，甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列事项，其中恰当的有()。A.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息D.组成部分则务信息中未更正错报的清单(清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)参考答案：A,B,C参考解析:组成部分注册会计师与集团项目组沟通时，可以沟通组成部分财务信息中未更正错报的清单，但清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报，选项D错误。33在确定进一步审计程序的范围时，下列各项中，属于注册会计师应当考虑的因素的有()。A.计划获取的保证程度B.确定的审计重要性水平C.评估的重大错报风险D.审计程序的时间参考答案：A,B,C参考解析:实质性程序的时间和实质性程序的范围同属于设计实质性程序需要考虑的因素，因此，确定进一步审计程序的范围，不考虑审计程序的时间。34ABC会计师事务所在接受A公司2013年度财务报表审计业务时，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有()。A.评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序B.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序C.无论是选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序D.重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序参考答案：A,C,D参考解析:如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。35针对下列不同情况，注册会计师出具审计报告的意见不恰当的有()。A.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告B.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告C.如果管理层拒绝签署其财务报表编制责任的书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告D.如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告参考答案：B,C,D参考解析:选项B错误，如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告，而不可能发表无法表示意见的审计报告;选项C错误，在无法获取必要的管理层声明的时候，要根据影响程度判断出具报告的意见类型，不能够直接确定为无法表示意见;选项D错误，未按照适用的财务报告编制基础的规定予以披露，不属于审计范围受到限制，应按照错报来处理，所以出具的报告意见类型应是保留或否定意见，而不是保留或无法表示意见。 三、简答题(本题型共6小题，每题6分，其中第5题可以选择用中文或英文解答，如果使用中文解答，该题最高得分6分;如果使用英文解答，该题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型最高得分41分。) 36 ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：ABC会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。 要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。参考解析:(1)质量控制制度适用范围不正确。质量控制制度适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。(2)向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函的时间要求不正确。应当每年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。(3)对于上市公司审计业务，项目质量控制复核工作没有严格执行是不正确的。对于上市公司审计业务，一定要执行项目质量控制复核，并不是在无法实施其他相关措施后才执行项目质量控制复核。(4)对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核是不正确的。会计师事务所应当制定适当的标准，对于符合适当标准的所有业务应实施项目质量控制复核。(5)参加项目质量控制复核的人员不正确。项目质量控制复核应当由不参与该业务的人员来执行。审计组内部人员，不能参加项目质量控制复核。(6)完成项目质量控制复核的时间不正确。项目质量控制复核应当在审计报告完成前实施完毕，不能在审计报告完成后实施。(7)监控检查的范围不正确。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。37 注册会计师于2014年3月20日完成了对甲公司2013年度财务报表的审计工作，甲公司于3月30日将已审计财务报表与审计报告一同对外报出。(1)3月31日甲公司发生火灾，两个存放产成品的仓库均遭受大火焚烧，大火扑灭后完整的存货仅存5%，损失重大。(2)4月5日，乙公司因货物质量问题全部退回了上月从甲公司购买的一批商品。(3)3月18日，法院判决甲公司因上年的技术侵权案应向丙公司支付1500万元的赔款。(4)甲公司内部审计人员于4月1日发现2013年已审财务报表中存在1 000万元的重大错报，并向甲公司最高领导层作了汇报。要求：(1)假定注册会计师在2014年4月14日获知了甲公司发生的上述事项(1)(3)，注册会计师是否应当采取相应的行动?(2)如果注册会计师在2014年4月10日获知了事项(4)中财务报表存在的重大错报，并且甲公司管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些?参考解析:(1)针对事项(1)无需采取行动。该事项在审计报告日不存在，不属于需要调整的事项。针对事项(2)无需采取行动。该事项在审计报告日不存在，不属于需要调整的事项。针对事项(3)需要采取行动。该事项不仅在审计报告日存在，而且如果在审计报告日前获知很可能改变注册会计师的审计意见，因此注册会计师需要采取行动。(2)注册会计师应当采取的措施有：根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序;复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况;延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告;在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。38 ABC会计师事务所的注册会计师拟通过函证测试BD网络通讯有限公司(以下简称BD通讯)2013年12月31日应收账款余额的存在认定。BD通讯2013年12月31日应收账款账户剔除贷方余额和零余额账户后的借方余额共计662万元，由2341个借方账户组成。 注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为20万元。注册会计师将总体定义为2013年l2月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额，代表总体的实物是2013年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。注册会计师将重大项目定义为账面金额在20万元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试;将极不重要项目定义为账面金额在1500元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成611.5万元，包括2120个账户，如下表所示： 92477a.png (17.49 KB)下载附件 保存到相册 昨天11:25 上传注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异(高估)。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，日.由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。保证系数表如下：01097b.png (22.45 KB)下载附件 保存到相册 昨天11:25 上传注册会计师将抽样总体分成金额大致相等的两层，发现两层分别包含的项目数量相差很大，凶此决定分层。样本分层情况如下表所示(每层样奉规模相同)：02443c.png (40.76 KB)下载附件 保存到相册 昨天11:25 上传要求：(1)计算样本规模。(2)分别根据比率法和差异法推断抽样总体的错报额。(3)不考虑其他因素，代注册会计师作出审计结论。参考解析:(1)样本规模=(总体账面金额/可容忍错报)保证系数=(61 1.5/20)2.370(2)比率法：第1层层错报额=(0.5/25)3006(万元)第2层层错报额=(0.09,/7.2)311.53.89(万元)推断的总体错报额=6+3.89=9.89(万元)差异法：第1层层错报颧=(0.5/35)5007.14(万元)第2层层错报额=(0.09/35)16204.17(万元)推断的总体错报额=7.14+4.17=1 1.31(万元)(3)比率法：用比率法推断的总体错报额为9.89万元，加上重大项目中发现的错报0.21万元，计算出错报总额为10.1万元，与可容忍错报20万元比较，认为应收账款借方账面余额发生错报超过可容忍错报的风险很小(即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度，也不会出现一个超过可容忍错报的总额)，因此总体可以接受。差异法：用差异法推断的总体错报额为11.31万元，加上重大项目中发现的错报0.21万元，计算出错报总额为11.52万元，与可容忍错报20万元比较，认为应收账款借方账面余额发生错报超过可容忍错报的风险很小(即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度，也不会出现一个超过可容忍错报的总额)，因此总体可以接受。39 ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其2013年度财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对2012年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：资料一：(1)W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。(2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。(3)公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2012年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32%。(4)W公司管理层不愿意接受审计调整;董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展比较困难。(5)W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差;最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。(6)W公司2012年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2012年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。(7)W公司2011年和2012年的收益水平持续下降，但2013年度未经审计的净收入比2012年有大幅上升。资料二：A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况：(1)2013年6月30日，W公司于2011年6月30日从华夏银行借入金额为6000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于2013年7月份收回了款项。(2)直到2013年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W公司投资400万元于2013年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2013年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(3)2013年12月起，W公司将原存放于招商银行的1800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：(1)请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?(2)请结合资料一，根据所了解的情况，你认为w公司财务报表层次的重大错报风险水平是高、中还是低?并简要说明理由。(3)请结合资料二，哪一种情况最可能会导致W公司的财务报表产生重大错报?对此，注册会计师应当如何应对?(4)请结合资料二，哪一种情况最可能意味着W公司存在特别风险?注册会计师应当如何应对?参考解析:(1)注册会计师应当从以下几个方面了解被审计单位及其环境：相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素;被审计单位的性质;被审计单位对会计政策的选择和运用;被审计单位的目标、战以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;对被审计单位财务业绩的衡量和评价;被审计单位的内部控制。(2)W公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：从以前年度审计的结果来看，W公司被出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，负责审计的XYZ会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注;而且，其收入在2012年被调减600万元，占原报告收入的32%，这些都是W公司2013年财务报表可能存在重大错报的信号。从对W公司基本情况及其环境的了解来看，其2013年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高;生产药品，面临激烈的竞争且监管压力较大;管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察;缺少审计委员会，治理结构不健全;缺少内部审计部门，会计信息的可靠性可能存在问题;与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。(3)情况(2)最有可能导致W公司财务报表产生重大错报。对此，注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。(4)情况(3)属于重大的异常情况，最有可能意味着W公司存在特别风险。该情况意味着W公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，注册会计师应当向招商银行询问，并要求W公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。 40 甲注册会计师作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对W公司2013年度财务报表进行审计时，对W公司的库存现金执行了监盘程序，W公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与W公司会计主管进行了沟通，要求其通知W公司出纳人员做好监盘准备.并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，甲注册会计师及W公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由W公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。参考解析:(1)提前通知W公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。甲注册会计师应当实施突击性的检查。(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。总部和营业部库存现金应当同时监盘，如果不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。(3)甲注册会计师盘点营业部库存现金不当，应由W公司出纳亲自盘点库存现金。(4)对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整或者在“库存现金监盘表”中注明。(5)“库存现金监盘表”签字人员不当，“库存现金监盘表”应由W公司相关人员(出纳和会计主管)和注册会计师共同签字。41 在对z公司2013年度财务报表进行审计时，C注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘审计程序的过程中，发生下列事项：(1)Z公司存货盘点时间为2013年12月29日至2013年12月31日，所以C注册会计师确定的存货监盘时间为2014年1月5日至2014年1月8日。(2)C注册会计师在实施了观察程序后，认为Z公司内部控制设计良好且得到了实施，决定不执行检查程序。(3)Z公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，C注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。(4)在检查存货盘点结果时，C注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。(5)Z公司存货盘点记录中记载W材料10000件，账簿记录15000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料5000件，表示予以认可。要求：请逐项指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，说明理由并根据需要提出改进建议。参考解析:(1)不妥当。存货的监盘时间不正确。存货监盘的时间应当与Z公司的存货盘点时间相协调，不应该在盘点结束后才进行存货监盘。(2)不妥当。在存货监盘程序中包括观察和检查，检查程序是必须要执行的。如果认为Z公司的内部控制设计良好且得到有效的实施，存货盘点组织良好，可以相应的缩小实施检查程序的范围，但是不能够不执行检查程序。(3)不妥当，如果存货已经质押的，且为重要的存货，注册会计师不应当仅仅通过电话予以核实确认。应当向债权人(银行)函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。(4)妥当。在执行检查程序时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追杏至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(5)不妥当。注册会计师将存货盘点记录与账簿记录进行核对，发现重大差异的，应实施追加审计程序，这种做法是正确的，但是对于属于账簿记录中登记有误的，应该建议Z公司进行调整。注册会计师应建议对于仅仅签订购货合同就确认的材料予以冲减。(1)Inappropriate.The timing for supervision of inventory count is incorrect.The timing for supervision of invento